KMVA 8088

Klagedato:  13. januar 2014

  Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder: 1) Etterberegning av utgående avgift. 2) Skjønnsadgang 3) Skjønnsoppbygging

   Samlet påklaget beløp utgjør kr. 114 000

 

Stikkord:  Utgående avgift  - Skjønnsoppbygging  - Teoretisk bruttofortjeneste

 

Bransje:  Gatekjøkken

 

Mval:   § 18-1    § 21-3

 

Skatteetaten.no: Skjønnsfastsettelse av utgående merverdiavgift.

 

 

 

          Innstillingsdato: 13. mars 2014

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse ved skriftlig votering 3. april 2014 i sak KMVA 8088 – Klager as.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager AS, org.nr. xxx xxx xxx, ble registrert i merverdiavgiftsregisteret fra 4. termin 2001.

Selskapet driver gatekjøkken i A i B. I følge registreringen i Enhetsregisteret er formålet "salg av pizzaprodukter".

På bakgrunn av bokettersyn for årene 2011-2012, jf. bokettersynsrapport av 10. april 2013, fattet skattekontoret den 15. november 2013 vedtak om etterberegning av avgift, tilleggsavgift og renter.

Skjønnsmessig etterberegning er bygd opp ved beregning av teoretisk bruttofortjeneste. Skattekontoret innvilget, 19. desember 2013, virksomheten utsatt klagefrist til 10. januar 2014. Klage fra virksomheten er datert 7. januar 2014. Den er mottatt hos skattekontoret 13. januar 2014. Klagefristen er overholdt.

Påklaget beløp utgjør:

År Utgående avgift 2011 54 000 2012 60 000 Sum 114 000

Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken. Skattekontorets innstilling har vært forelagt klager. Anførslene er innarbeidet i innstillingen.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

 

Dok. nr. Dokument Dato 1 Bokettersynsrapport 10.04.2013 2 Vedlegg 1 til rapport  10.04.2013 3 Vedlegg 2 til rapport 10.04.2013 4 Varsel om etterberegning 28.06.2013 5 Tilsvar til varsel 16.08.2013 6 Vedtak om etterberegning 15.11.2013 7 Klage til klagenemnda for mva. 07.01.2014

Klagen gjelder

Klagen omfatter følgende forhold: 1. Skjønnsmessig økning av utgående avgift med kr. 114 000

Sakens faktum Virksomheten driver et gatekjøkken i A sentrum. Det har vært gjennomført anonyme observasjoner i virksomheten. Disse er gjennomført ved at det er foretatt kontrollkjøp av pizzaer. Da lokalet ikke er tilrettelagt for bespisning, ble maten tatt med. Kontrollkjøpene avslørte at ikke all omsetning slås inn på virksomhetens kassaapparat. Det ble også foretatt en ordinær observasjon i virksomheten 23.01.2013. Kontrollørene tilkjennega seg og observerte i hele åpningstiden denne dagen, med spesielt fokus på bruk av kassaapparat og bankterminal.  Det er beregnet teoretisk bruttofortjeneste på de tre mest solgte pizzaene. Dette avdekket betydelig svikt mellom oppnådd- og forventet bruttofortjeneste.  Som følge av dette fattet skattekontoret vedtak om skjønnsmessig etterberegning av grunnlaget for utgående merverdiavgift.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse Det siteres fra vedtaket: ”For å komme frem til virksomhetens mest sannsynlige omsetning, har skattekontoret beregnet teoretisk bruttofortjeneste på de tre typene pizza som er mest solgt. Det er videre tatt høyde for svinn på innkjøpte varer ved å legge til grunn 4 % svinn.

Skattekontoret har videre redusert den teoretiske bruttofortjenesten med 4 % for å ta høyde for mulig svinn og annen usikkerhet ved beregningen.

Det er i tilsvaret anført at forbruk av de enkelte bestanddeler vil variere og at forbruket derfor ikke vil være konstant. Det er også anført at oppskriften på pizzabunnene ikke alltid rekker til 100, men for noen bakere kun rekker til 90 bunner. Det er videre anført at det også vil være noe svinn, da noen pizzaer ikke blir hentet og at noen pizzaer av ulike grunner ikke kan selges.

Skattekontoret har ved beregningen lagt til grunn 4 % svinn på innkjøpte varer og 4 % svinn på ferdige pizzaer. Det anses derfor å være tatt høyde for denne type usikkerhet ved oppbyggingen av skjønnet. Skattekontoret viser videre til at beløpsmessig utgjør den teoretiske svikten kr. 880 000 i 2011 og kr. 913 000 i 2012. Sett i denne sammenheng, fremstår forannevnte omsetningstillegg med kr. 390 000 for 2011 og kr. 400 000 for 2012 som et rimelig skjønn

Skattekontoret har med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 18-1 første ledd truffet vedtak om å legge ovennevnte beregning til grunn og øket grunnlaget for beregning av merverdiavgift med kr. 390 000 for 2011 og kr. 400 000 for 2012. Dette medfører følgende etterberegning: 3.termin 2011 Utgående merverdiavgift å etterberegne kr. 54 000 3.termin 2012 Utgående merverdiavgift å etterberegne kr. 60 000".

Klagers innsigelser

Det er innkommet anførsler til skattekontorets innstilling fra klager. Brevet er datert 07.02.2014. Fra brevet hitsettes:

"Vi anfør att klagenemnda for merverdiavgift og ligning i sin värdering tar följande punkter i beaktning. 1. Skatteetaten besöker verksamheten där man ber om recept på pizzadegen. Utifrån de uppgifterna beräknas teoretiskt antal pizzor utifrån inköpt mängd mjöl och socker. 2. Den ansatte tilfrågas inte om mjöl og socker förbrukas till något annat än degen. Vi anser inte heller att detta ska förväntas av den anställde. 3. En uppenbar miss av skatteetaten görs när man i förbrukning av mjöl och socker inte tar med det som vi med all tydlighet påpekat, dvs mjölåtgång vid utbakningsprocess och sockeråtgång vid framställande av pizzasaus. 4. Ovanstående missräkning från skatteetaten är påpekat frän oss både vid vårt yttrande 16 aug 2013 och bifogad klage 7 jan 2014. Vi finner det ytterst anmärkningsvärt att detta inte överhuvudtaget kommenteras varken vid skatteetatens vedtag om etterberegning 15/11 2013 eller innstilling til klagenemnda 23/1 2014 utan hänvisar till att de anser att det ger tillräcklig säkerhet när de har reducerat omsättningstillägget till hälften. Vi har visat till att omsättningstillägget är reducerat till halften utifrån en helt grundlös och inte teoretisk svikt. 5. I skattekontorets vurdering av klagen skriver man "Revisor har påvist en svikt mellom oppnådd bruttofortjeneste som skulle forventes av en slik virksomhet". Vi anser att vi har gjort en väldigt god produkt till ett högst rimligt pris och på detta sätt försökt skaffa oss marknadsandelar. Vi undrar också vad jämförelsen med "slik virksomhet" innebär? Som vi tidligare påpekat så känner vi inte till andra pizzerior i Drammen som säljer ett hantverk på samma sätt som vi gör".

Det er innkommet klage fra virksomheten datert 07.01.2014. Fra klagen hitsettes:

"Skatteetaten grundar sin endring av merverdiavgift og ligning op i huvudsak en teoretiskt framräknad bruttovinst. Vår mening är att den beräkningen är ofullständig och felaktig och därmed slår fel ut. Här nedanfor visar vi vilka förutsättingar vi menar måste läggas til grund för korrekt beräkning.

Skatteetaten visar i sin beräkning till följande förbrukning av ost, mjöl och socker och visar därtill det teoretiska antalet pizzor:

Innsats- Faktor Forbruk pr. veid pizza  Snitt Forbruk Forbrukt kg Teoretisk antall Pizza Ost  0,155 0,199 0,171 0,175 5233 4622 29 903 26 411 Mel  0,180 0,180 0,180 0,180 5406 4968 30 033 27 600 Sukker  0,005 0,005 0,005 0,005 157 122 31 400 24 400

Verkligheten ser i stället ut som följande: Ost: Vi har i vårt yttrande 2013-08-16 påpekat den stora osäkerhetsfaktor som Skatteetatens kontrollmätning av tre pizzor utgör. Trots att ostförbrukningen på de tre pizzorna ska vara lika så skiljer det från 155g til 199g. Som vi påpekade i vårt yttrande så var den anställda vid tillfället ytterst försiktig med pålägg och när vi nu har gått igenom rutiner med anställda så har det framgått att deras pålägg av ost har hamnat uppemot 250g. Vi ställer också frågan varför inga kontrollmätningar gjordes vid Skatteetatens observationsdag 23 jan 2013? Då hade man ju kunnat mäta betydligt fler pizzor som faktiskt går till salg och hade haft en betydligt större chans till statistisk säkerhet. Vi kan i efterhand inte bevisa hur mycket ost som har lagts på pizzorna men om vi utgår från vad personalen efter genomgång beskrivit för oss och tar ett snitt på 225g/pizza så skulle det teoretiske antalet för 2011 vara ett maximum på 23.257 och 2012 20.542 exklusive svinn. Den enda bevisning för vår ostförbrukning, skulle vara att fråga våra kunder som garanterat skulle vittna om att man hos oss får gott med ost.

Mjöl: I vårt yttrande 2013-08-16 påpekade vi att Skatteetaten hade missat att ta med den mängd mjöl som går åt i själva bakprocessen i sin beräkning. Detta känns ganska märkligt med tanke på den hela observationsdag som gjordes 23 jan 2013. Då borde man sett att stora mängder mjöl används till bakprocessen. Att baka ut pizzadeg utan att använda en god del mjöl är en omöjlighet. Vi vill påpeka skillnaden här gentemot den stora merparten av andra pizzeria i Drammen som bakar ut degen som ett hantverk. När man köper en pizza hos oss så följer bränt mjöl med i esken vilket inta är fallet på andra pizzerior. Mjöl bakas in i degen, spills ner på golvet och sprids som damm ut i lokalen. En del bagara är yviga i sitt sätt at baka och använder en 2 kg påse til 25 pizzor så innebär det 50g/pizza. Det innebär att det til varje pizza går åt ett minimum på 230 g mjöl, Då blir det teoretiska antalet pizzor ett maximum på 2011 23.504 och 2012 21.600 pizzor exklusive svinn.

Detta är ett faktum som är lätt att bevisa! Vi välkomnar Skatteetaten till en ny obsevationsdag.

Socker: I vårt yttrande 2013-08-16 påpekade vi att Skatteetaten i sna beräkningar har missat att ta med saus som vi producerar själva. Där har vi ett recept till en sats saus där det ingår 3 dl socker. En säts räcker til 175-200 pizzor. Vid en åtgång 200 pizzor innebär det 1,5g/pizza. Socker används också till andra processer som marinering av kött. Personalen använder också socker i kaffet de dricker. Det innebär at åtgången socker per pizza är minimum 6,5g. Teoretiskt antal pizzor 2011 är då ett maximum på 24.154 och 2012 18.769 pizzor exklusive svinn. Den stora skillnaden mellan 2011 och 2012 verkar vara en bokföringsmiss där en del av förbrukningen 2011 borde hamna på 2012.

Även mängd socker är lätt att bevisa! En saus baserad på tomat får en sur smak utan tilsatt socker. 3 dl socker till en så stor sats är en mycket försiktig mängd tillsatt.

Konklusion I vår redovisning av förbrukad mängd ost, mjöl och socker ovan framgår att Skatteetatens framräkning av teoretiskt antal sålda pizzor uppenbart är fel. I vår redovisning är inga osäkerhetsfaktorer som svinn medtagna. Vi har i vårt yttrande 2013-08-16 gjort en uppskattning på svinn som vi visar til. Hänsyn måste också tas till att vi är en verksamher där inga halvfabrikat av grunderna til pizza, dvs deg och saus, används utan tilverkas på plats och med det en större osäkerhet kring använd mängd råvaror och svinn.

Skatteetatens beräkning av teoretiskt antal sålda pizzor visar till ca 8-9000 fler pizzor per år än den beräkning skatteetaten gjorde på inrapporterat salg, dvs 20.254 2011 och 19.426 2012. Det skulle innebära ett snitt på ca 25 undanhållda pizzor per dag. De siffrorna kan inte vara rimliga att utgå ifrån da verksamheten vid observationen 23 jan 2013 hade en omsättning på ca 25 pizzor (dagskassa på 2800:- varav observatörerna själve stod för en del av omsättningen). Lika många pizzor som omsattes den dagen skulle vi alltså undanhålla per dag, året runt, i en tid då största delen av försäljningen sker med kortbetalning.

Slutligen vill jag, som daglig leder, ta det fulla ansvaret för at rutiner inte har följts. 2006 startade jag en ny verksamhet som konsertproducent i Sverige och de sista 5 åren har detta upptagit mer än 100% av mitt yrkesliv. Detta innebär att mitt fokus på pizzerian mer och mer har glidit undan och besöken i A har de senaste åren stannat på 2-4 gånger. I slutet av 2010 slutade en anställd och en annan tog vid. Hans bror anställdes några månader senare då den andra tidigare anställda slutade. Det jag borde ha uppmärksammat då var att ostförbrukningen gick upp och att en ny kultur gentemot kunder infördes där det har bjudits på mer än var vi ägare har gett mandat för. Många kunder frågar efter extra ost som de fått utan extra kostnad. Den berörda personalen vid genomgång berättat att de har haft en policy där alla återkommande kunder som vill ha extra ost har fått det utan exstra kostnad. Dette har vi heller inte gett mandat för då det slår hårt ekonomiskt. Nu har vi gett strikta direktiv att dette inte får fortgå.

Med stöd av ovanstående ber vi om en rättvis värdering av skattekontorets endring av merverdiavgift og ligning".

Skattekontorets vurderinger av klagen Det følger av merverdiavgiftsloven § 18-1 første ledd bokstav b, at avgiftsmyndighetene kan fastsette omsetningen ved skjønn når mottatte omsetningsoppgaver finnes å være uriktig eller ufullstendig eller bygger på et ikke korrekt regnskap.

Av revisors rapport fremgår det at det har vært foretatt en rekke kontrollkjøp. Enkelte av disse finnes ikke igjen på kassarullen til virksomheten. Dette viser at deler av omsetningen ikke er registrert på kassaapparatet. Det er registreringen på kassaapparatet som utgjør grunnlaget for innrapportert omsetning.

Revisor har påvist en svikt mellom oppnådd bruttofortjeneste og den bruttofortjeneste som skulle forventes av en slik virksomhet. Svikten er på henholdsvis 11,2 % og 11,1 % for 2011 og 2012. Beløpsmessig utgjør den teoretiske svikten kr. 880 000 i 2011 og kr. 913 000 i 2012.

Dette underbygger skattekontorets antagelse om at ikke all omsetning er innrapportert.

Skattekontorets skjønnsadgang er etter dette ikke tvilsom.

På bakgrunn av opplysninger fra virksomheten selv er kostnader og bruttofortjeneste beregnet for de tre mest solgte pizzaene. Bruttofortjenesten for disse tre pizzaene er vektet ut ifra antall solgte enheter i perioden 05.11.2013 – 13.11.2013. Svikten mellom teoretisk og oppnådd bruttofortjeneste er betydelig. I klagen har virksomheten anført egne tall på forbruk av henholdsvis ost, mel og sukker i sine oppskrifter. Dette er tall som ikke stemmer overens med de tall kontrolløren kom til ved sin kontrollveiing.

I skjønnsberegningen er teoretisk bruttofortjeneste redusert for mulig svinn og andre usikkerhetsfaktorer med 4 %. Vareforbruket er også korrigert med 4 %.

Dette medførte at omsetningstillegget er redusert til halvparten av den svikten som teoretisk beregnet bruttofortjeneste påviste. Skattekontoret er av den oppfatning at man ved dette har tatt tilstrekkelig høyde for de usikkerhetsmomenter som påpekes i virksomhetens klage og i dennes anførsler til innstillingen.

Skattekontoret er av den oppfatning at det skjønnsmessig fastsatte omsetningstillegg på henholdsvis kr. 390 000 for 2011 og kr. 400 000 for 2012 fremstår som et rimelig skjønn.

Med en halvering av den beregnede omsetningssvikten mener skattekontoret også at det er tilstrekkelig grad av sikkerhet for beløpets størrelse slik at tilleggsavgiften er korrekt.

Skattekontorets innstilling til vedtak Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k :

Skattekontorets vedtak om etterberegning stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Frøystad, Hines Grape og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.

V e d t a k:

Som innstilt.