KMVA 8115

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder: 1) Etterberegning av merverdiavgift 2)  Ileggelse av tilleggsavgift

Påklaget beløp utgjør til sammen kr 206 740

 

Stikkord:  Næringsbegrepet

 

Bransje:  Bobilutleie

 

Mval:   § 2-1    § 8-1    § 21-3

 

Skatteetaten.no: Skjønnsfastsettelse og endring. Tilleggsavgift og andre reaksjoner

 

                 Innstillingsdato: 18. mars 2014

 

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse ved skriftlig votering 3. april 2014 i sak KMVA 8115 - Klager AS.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager AS, org. nr. xxx xxx xxx, ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra og med 1. termin 2007 med årsoppgave. Selskapets formål er følgende: "Konsulentvirksomhet, handel, markedsføring og events innen bilsport. Utleie av biler og utstyr mv."

På bakgrunn av kontroll av årsoppgaven for 2012 fattet skattekontoret 16. oktober 2013 vedtak om etterberegning av merverdiavgift med kr 172 284, samt ileggelse av tilleggsavgift.

Vedtaket ble påklaget av virksomheten i brev av 20. november 2013. Klagefristen er overholdt.

Påklagd beløp er følgende:

 

Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken.

Skattekontorets innstilling har vært forelagt klagers fullmektig for kommentarer, men klager har ikke hatt synspunkter på fremstillingen av saken.   Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen: Dok. nr. Dokument Dato 1 Varsel om kontroll 01.03.2013 2 Innsendt dokumentasjon 10.04.2013 3 Budsjett mv. 04.06.2013 4 Varsel om fastsettelse 10.06.2013 5 Tilsvar til varsel 07.08.2013 6 Vedtak 16.10.2013 7 Klage 20.11.2013

Klagen gjelder Klagen omfatter følgende forhold: 1. Etterberegning av inngående merverdiavgift med kr 172 284 fordi utleieaktiviteten ikke anses som næringsvirksomhet 2. Ileggelsen av tilleggsavgift med 20 % av etterberegnet avgift

1. Etterberegningen av merverdiavgift

1.1 Sakens faktum Klager AS leverte 26. februar 2013 årsoppgave for 2012 som viste kr 144 466 til gode. I merknadsfeltet til oppgaven var det oppgitt at tilgodebeløpet skyldtes kjøp av bil.

Skattekontoret varslet i brev av 1. mars 2013 om en avgrenset kontroll av årsoppgaven. Virksomheten ble blant annet bedt om å sende inn bilagene som dokumenterte den fradragsførte inngående avgiften.

Virksomhetens regnskapsfører sendte dokumentasjonen som vedlegg til brev av 10. april 2013. Det fremgikk her at den avgiftspliktige virksomheten for det første gjaldt tjenester levert til A innen bane og sikkerhet, og for det andre utleie av en bil. Det fremgikk at inngående merverdiavgift knyttet til anskaffelsen av en bobil for utleie var kr 172 284. Bobilen kostet kr 808 715,80 eksl. merverdiavgift. Det var også vedlagt en utgående faktura for utleie av bobilen i tre uker for kr 16 800.

I brev av 18. april 2013 opplyste skattekontoret at det måtte foretas en næringsvurdering av utleieaktiviteten. Skattekontoret etterspurte utleiekontrakten for leieforholdet som hadde vært i 2012, samt nærmere opplysninger om driften og et budsjett for virksomheten. 

Regnskapsfører besvarte henvendelsen i brev av 4. juni 2013. Det ble opplyst at det ikke forelå noen utleiekontrakt vedrørende utleien i 2012, og at selskapet så langt ikke hadde foretatt noen annonsering av bobilen for utleie. Det var også lagt ved et budsjett for 2013 for den samlede virksomheten.

Driftsinntekter: Konsulentinntekter 300 000 Utleie av bil 70 000 Sum driftsinntekter 370 000

 

Driftskostnader: Lønninger 120 000 Feriepenger 17 000 Arbeidsgiveravgift 15 000 Avskrivning utleiebil 40 000 Avskrivning inventar 5 000 Kontorrekvisita 5 000 Revisjonshonorar 15 000 Regnskapshonorar 20 000 Telefonkostnader 10 000 Vedlikehold utleiebil 10 000 Forsikring, årsavgift utleiebil 10 000 Bilgodtgjørelse 15 000 Reisediett etter regning 5 000 Andre driftskostnader 10 000 Sum driftskostnader 297 000

Budsjettet viste at den samlede virksomheten budsjetterte med kr 73 000 som positivt resultat for 2013.

Skattekontoret varslet i brev av 10. juni 2013 om etterberegning av merverdiavgift med kr 172 284 samt ileggelse av tilleggsavgift med 20 %. Skattekontoret viste til at bobilen var registrert på B personlig, og ikke på virksomheten Klager AS. Videre viste forsikringsdokumentene fra Codan Forsikring at bobilen ikke var forsikret for utleie. Skattekontoret mente at bobilen ikke var til bruk i avgiftspliktig virksomhet, slik at det ikke forelå fradragsrett for anskaffelsen.

I e-post av 7. august 2013 fra C AS vises det til at selskapets intensjon var å drive næringsvirksomhet i tråd med tallene i budsjettet, men at alvorlig sykdom hos daglig leder har satt selskapet ute av stand til å drive i planlagte omfang. Til e-posten er det vedlagt en legeerklæring samt to fakturaer som viser utleie av bobilen i til sammen fire uker i 2013.

Skattekontoret fattet 16. oktober 2013 vedtak i samsvar med varselet. Vedtaket ble påklaget i brev av 20. november 2013.

1.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse Fra skattekontorets vedtak siteres: ”Det som må vurderes i denne saken er om bobilutleien er egnet til å gå med overskudd. I foreliggende sak mener skattekontoret at det må forventes at utleien må kunne gå med overskudd i løpet av en periode på omtrent tre til fem år.

Skattekontorets utgangspunkt er at det eksisterer et marked for utleie av bobiler, og at bobilutleie generelt vil kunne gå med overskudd. I brev av 4. juni 2013 fremla virksomheten et budsjett for 2013. Budsjettet var datert 10. januar 2013, og var derfor neppe basert på faktiske resultater for 2013. Budsjettet viste et forventet positivt driftsresultat på kr 73 000 (overskudd allerede fra oppstart av virksomheten), men budsjettet omfatter alle aktivitetene i selskapet (både konsulentvirksomheten og bobilutleien).

Når skattekontoret skal foreta en selvstendig vurdering av om bobilutleien er egnet til å gå med overskudd må inntekter og kostnader knyttet til konsulentvirksomheten tas ut. Forventede inntekter må holdes opp mot forventede kostnader. På kostnadssiden må alle relevante kostnader tas med. Dette omfatter blant annet finansieringskostnader, reparasjoner, forsikring, vedlikehold, markedsføringskostnader, verditap og andre driftskostnader.

Virksomheten har budsjettert med kr 70 000 i inntekter i 2013. Dette bør sammenlignes med faktisk oppnådd omsetning i 2012 som var kr 16 800. Skattekontoret registrerer at bobilen er leid ut for kr 5 600 pr uke i tre uker i 2012, men har ingen opplysninger om når dette skjedde. Faktura er utstedt 31. desember 2012. Skattekontoret mener utleieprisen må forventes å variere gjennom sesongen, men vil samtidig anta at en årlig omsetning på kr 70 000 kan være realistisk dersom virksomheten lykkes med markedsføringen.

På kostnadssiden er budsjettet noe vanskelig å analysere. Skattekontoret mener noen av budsjettpostene er knyttet utelukkende til utleieaktiviteten (forsikring, årsavgift, vedlikehold, markedsføring o.l.), mens andre kostnader antas å være felles for konsulentvirksomheten og bobilutleien (kontorrekvisita, regnskapshonorar, revisjonshonorar, telefonkostnader o.l.).

Selskapet har selv oppgitt kostnader til forsikring, årsavgift, vedlikehold, markedsføring o.l. til kr 20 000 per år. Skattekontoret har mottatt kopi av forsikringspolise, men av denne fremgår det at kan reduseres eller falle bort dersom kjøretøyet leies ut mot betaling. Skattekontoret mener det derfor er usikkert om det i forsikringen er tatt høyde for bobilutleie, og hva det eventuelt vil bety dersom forsikringen ikke dekker bobilutleie.

Skattekontoret mener kostnadene knyttet til anskaffelse av kontorrekvisita, regnskapshonorar, revisjonshonorar, telefonkostnader og andre driftskostnader må fordeles med et forholdsmessig beløp på utleieaktiviteten og konsulentvirksomheten. Ved fordelingen har skattekontoret lagt opplyste forventede inntekter til grunn. Kr 300 000 er forventet inntekt i konsulentvirksomheten, mens kr 70 000 er forventet inntekt for bobilutleien, noe som gir en fordeling på 18 prosent på fellesanskaffelser. De omtalte fellesanskaffelsene vil dermed utgjøre ca. kr 10 000.

I tillegg kommer kostnader til lønn, feriepenger og arbeidsgiveravgift med ca. kr 27 000. Skattekontoret registrerer også at virksomheten i budsjettet for 2013 har lagt til grunn årlige avskrivninger på noe under 5 % på bobilen. Skattekontoret mener avskrivningene må bære basert på bobilens verditap, og at verditapet vil være størst den første tiden. Etter en stund vil verditapet stabilisere seg og være tilnærmet lineært. Skattekontoret mener at det må regnes med et verditap det første året på inntil 20 %, mens det i år to kan være inntil 15 %. Deretter vil verditapet reduseres til mellom 5 % og 10 %. At bobilen benyttes til utleie forventes ikke å påvirke verditapet i vesentlig grad, og det vil være parametre som kjøretøyets tilstand og kilometerlengde som avgjør bruktverdien. Skattekontoret mener selskapets egen vurdering av et verditap på under 5 % er for optimistisk, og vi mener det årlige verditapet før settes til 10 %. Bilen ble kjøpt ny, og det må derfor regnes med et betydelig verditap de første årene. For 2012 vil en avskrivning på 10 % utgjøre ca. kr 80 000, og for 2013 vil avskrivningen utgjøre ca. kr 72 000.

Skattekontoret kan ikke se at selskapet har sagt noe om hvordan kjøpet er finansiert, men skattekontoret mener at enten lånerenter må tas med i budsjettet som en kapitalkostnad, eller at det må tas høyde for at selskapet ellers ville oppnådd avkastning på investert egenkapital. Skattekontoret mener det må kunne legges til grunn en forrentning av egenkapital på 3,5 %. Ved egenkapitalfinansiering på kr 800 000 vil 3,5 % rente tilsvare kr. 28 000. Skattekontoret mener dette beløpet må tas med som en kostnad.

Skattekontorets generelle inntrykk er at det fremlagte budsjettet er alt for optimistisk. Vi har forståelse for at sykdom hos daglig leder har gjort det vanskelig å nå forventet omsetning, men det er vår vurdering at forventningene  til kostnadene er satt urealistisk lavt. Ved aktiv utleie vil kostnadene realistisk sett langt overstige de forventede inntektene.

For 2013 mener skattekontoret at realistiske kostnader vil være ca. kr 150 000, mens forventede inntekter kan settes til kr 70 000. Etterhvert som avskrivningene blir lavere vil det kunne forventes at kostnadene blir reduserte, men etter noen år må det også antas at bilen vil bli vesentlig mindre attraktiv som utleieobjekt, evt. at det må investeres i en ny bil med nye høye avskrivninger som konsekvens. Etter en samlet vurdering har vi kommet til at bobilutleien ikke kan sies å være drevet i næring. Utleieaktiviteten vil derfor ikke være omfattet av selskapets registrering i Merverdiavgiftsregisteret, og det foreligger følgelig heller ikke rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser til bruk i utleieaktiviteten."

1.3 Klagers innsigelser Fra klagers anførsler siteres følgende: ”Vi mener det ikke er tatt særlig hensyn til svært alvorlig sykdom hos daglig leder B. Hans sykdom har vært helt avgjørende for at virksomheten ikke fikk det omfang som var selskapets klare mål.

Selskapets ledelse hadde en klar målsetting om å drive utleievirksomhet for egen regning og risiko, med tilstrekkelig omfang og varighet og som var egnet til å gå med overskudd. Selskapets ledelse mente det også var gode muligheter i et marked med begrenset konkurranse.

I deres vedtak er det gjort relativt omfattende analyse av virksomhetens budsjett for 2013. På vegne av selskapet vil vi kommentere at dette var et budsjett som man mente var realistisk på tidspunktet før alvorlig sykdom inntreffer."

1.4 Skattekontorets vurderinger av klagen Spørsmålet i saken er om aktiviteten med utleie av bobilen utgjør næringsvirksomhet etter merverdiavgiftsloven § 2-1 første ledd. Dersom dette er en aktivitet som ikke omfattes av virksomhetens registrering i Merverdiavgiftsregisteret, foreligger det ikke fradragsrett for den  inngående avgiften som ble pådratt ved anskaffelsen av bobilen, jf. § 8-1.

Etter rettspraksis er følgende momenter avgjørende for om en aktivitet utgjør næringsvirksomhet: Aktivitetens varighet og omfang, at den drives for eiers egen regning og risiko og at aktiviteten er egnet til å gå med økonomisk overskudd.

Om en aktivitet er egnet til å gå med økonomisk overskudd skal etter praksis avgjøres etter en vurdering av både de aktuelle forholdene og av framtidsutsiktene innenfor en rimelig tidsperiode. En nærliggende fremgangsmåte er å ta utgangspunkt i aktivitetens dokumenterte inntekts- og utgiftsposter, og et budsjett for fremtidig utvikling. Virksomheten har på oppfordring fra skattekontoret sendt inn sitt budsjett for 2013. Som nevnt i vedtaket er det kun inntekter og utgifter relevant for utleieaktiviteten som er relevant for vurderingen av om bobilutleien er egnet til å gå med overskudd.

Skattekontoret legger til grunn at vurderingen må bygge på rimelige og realistiske antagelser om inntekter og kostnader knyttet til aktiviteten.

Virksomheten har budsjettert med en årlig inntekt fra utleieaktiviteten på kr 70 000. Skattekontoret finner å kunne legge dette tallet til grunn, men bemerker samtidig at dette fremstår som makspotensialet for utleie av én bobil.

Når det gjelder kostnadssiden vil skattekontoret først redegjøre for kostnadene i budsjettet som alene kan henføres til utleieaktiviteten.

Skattekontoret legger til grunn de budsjetterte kostnadene til vedlikehold på kr 10 000, og kostnadene til forsikring og årsavgift på kr 10 000, selv om sistnevnte kostnad kanskje er noe lav om forsikringen også skal omfatte at bobilen benyttes som utleieobjekt.

Skattekontoret fastholder at de budsjetterte avskrivningene på kr 40 000 for 2013 er noe lavt. Skattekontoret legger til grunn at avskrivningssatsen for bobilen minst må ligge på 10 % de to første årene. Dette gir en kostnad på ca. kr 80 000 i 2012, og ca. kr 72 000 i 2013. Skattekontoret kan godta at avskrivningene kan være noe lavere etter dette, men antar at dette må ses i sammenheng med sannsynligheten for økte vedlikeholdskostnader og et noe lavere inntektspotensial som følge av at bobilen ikke lenger er ny.

Selv om bilen er finansiert ved bruk av egenkapital må det på kostnadssiden tas hensyn til tapte renteinntekter som denne disponeringen av kapitalen innebærer. Skattekontoret finner det rimelig å legge til grunn at selskapet ved annen disponering av kjøpesummen på ca. kr 800 000 kunne oppnådd en rente på tre prosent. Vi ser her bort fra rentes rente. Dette innebærer at budsjettet må korrigeres med en årlig finansieringskostnad på kr 24 000.

Når det gjelder fellesanskaffelsene har skattekontoret lagt til grunn at 18 % av felleskostnadene for de to virksomhetsområdene kan henføres til utleien, basert på omsetningstallene. Summen av de budsjetterte kostnadene knyttet til lønn, feriepenger, arbeidsgiveravgift, kontorrekvisita, revisjonshonorar, regnskapshonorar, telefonkostnader og andre driftskostnader er kr 212 000. 18 % av denne summen blir kr 38 160, som blir kostnaden som henføres til utleieaktiviteten.

Når ovennevnte legges til grunn, vil et revidert budsjett vise samlede kostnader på kr 162 160 for 2013, og kr 154 160 for 2014. Når forventet inntekt er kr 70 000 per år, mener skattekontoret at utleieaktiviteten ikke er egnet til å gå med overskudd, til tross for at avskrivningene vil være noe lavere etterfølgende år.

Skattekontoret mener det er tatt hensyn til sykdom hos daglig leder ved at budsjetterte inntekter på kr 70 000 legges til grunn uavhengig av at det faktiske resultatet er noe lavere. Det er kostnadssiden i det innsendte budsjettet skattekontoret mener må korrigeres for å få med alle relevante kostnader.

Skattekontoret legger på bakgrunn av dette til grunn at aktiviteten med utleie av bobilen ikke utgjør næringsvirksomhet i merverdiavgiftslovens forstand, slik at det ikke forelå fradragsrett for den inngående merverdiavgiften som påløp ved anskaffelsen av bobilen.

2. Ileggelse av tilleggsavgift

2.1 Sakens faktum Skattekontoret viser til gjennomgangen av hendelsesforløpet i punkt 1.1.

2.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse Fra skattekontorets vedtak siteres: ”På bakgrunn av det som er kommet frem under kontrollen finner skattekontoret at det er klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten har fradragsført inngående avgift knyttet til en bobil i årsoppgaven for 2012. Som redegjort for under begrunnelsen for etterberegningen mener skattekontoret at denne fradragsføringen innebar en overtredelse av loven, fordi bobilutleien ikke anses som næringsvirksomhet. Det vil da ikke være fradragsrett for anskaffelsen, jf. § 8-1. Skattekontoret legger videre til grunn at denne overtredelsen av loven kunne påført staten tap.

Skattekontoret mener videre at fradragsføringen var uaktsom, i den forstand at avgiftssubjektet burde forstått at denne fradragsføringen ville innebære en overtredelse av loven som kunne påført staten tap. Skattekontoret viser i denne sammenheng til at det etter praksis stilles strenge krav til aktsomhet ved praktiseringen av sentrale regler om avgiftsplikt og fradragsrett. Når avgiftssubjektet har fradragsført inngående avgift for anskaffelse av en bobil uten at det er foretatt en tilstrekkelig næringsvurdering, og avgiftssubjektet heller ikke har kontaktet skattekontoret for å avklare utleieaktivitetens status i forkant, er vår vurdering at overtredelsen må vurderes som uaktsom.

2.3 Klagers innsigelser Fra klagen siteres følgende: "Ut fra de forhold som råder, mener vi det er urimelig å ilegge tilleggsavgift for selskapet. Som nevnt var daglig leders sykdom helt avgjørende for at virksomheten på langt nær ble slik man hadde forventet og også lagt opp til i målsettinger, budsjett. Vi mener skatteyter ikke har opptrådt uaktsomt, det er gjort vurderinger av utleie av bobil som næringsvirksomhet i forkant, og det var selskapets klare oppfatning at dette var å anse som næring.

Alvorlig sykdom hos daglig leder gjorde at man ikke klarte å få til det man hadde lagt opp til og det var på ingen måte noen intensjon å påføre staten noen form for tap ved angivelig feilaktig fradragsført inngående avgift. Selskapet var av den formening at utleieaktiviteten var å anse som næring som nevnt og det virker derfor svært urimelig å hevde at dette var en uaktsom overtredelse."

2.4 Skattekontorets vurderinger av klagen Etter merverdiavgiftsloven § 21-3 første ledd kan tilleggsavgift ilegges med inntil 100 prosent av fastsatt avgift etter § 18-1 dersom det foreligger en forsettlig eller uaktsom overtredelse av loven eller forskrifter gitt i medhold av loven, som har eller kunne ha påført staten tap.

Det vises til punkt 1.4 vedrørende hvorfor fradragsføringen innebar en overtredelse av loven. Skattekontoret mener omstendighetene som ligger til grunn for vurderingen av at utleieaktiviteten ikke utgjør næringsvirksomhet er bevist med klar sannsynlighetsovervekt. Skattekontoret legger til grunn at fradragsføringen av inngående merverdiavgift knyttet til anskaffelsen av bobilen kunne påført staten tap.

Det neste som må vurderes er om fradragsføringen var uaktsom, i den forstand at virksomheten burde forstått at fradragsføringen ville innebære en overtredelse av loven. Utgangspunktet er at det stilles strenge krav til aktsomhet ved praktiseringen av reglene om avgiftsplikt og fradragsrett.

I klagen er det vist til at det er urimelig at selskapet blir ilagt tilleggsavgift, når omfanget av aktiviteten ble mindre enn planlagt grunnet daglig leders sykdom. Det vises også til at selskapet hadde en klar oppfatning om at dette var næring, og at det er urimelig å hevde at dette var en uaktsom overtredelse.

Aktsomhetsvurderingen går på hva virksomheten burde forstått i den konkrete situasjonen. Skattekontoret mener ikke at uaktsomheten gjelder inntektssiden i budsjettet, men at virksomheten ikke hadde foretatt en tilstrekkelig vurdering av kostnadssiden, jf. praksis for når en aktivitet utgjør næringsvirksomhet. Skattekontoret mener at aktsom opptreden ville vært å foreta en grundigere vurdering av om aktiviteten var egnet til å gå med overskudd når alle relevante kostnader var tatt med, og at et nærliggende handlingsalternativ ville være å sende en forespørsel til skattekontoret før den inngående avgiften ble fradragsført. Skattekontorets erfaring er at det skal en del til før utleie av én bobil vil utgjøre næringsvirksomhet etter merverdiavgiftsloven, og at en aktsom person ville søkt å avklare dette spørsmålet.

Skattekontoret mener vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift foreligger, og at en ileggelse av tilleggsavgift med 20 % av etterberegnet beløp fremstår som en riktig reaksjon.

Skattekontorets innstilling til vedtak Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k :

Skattekontorets vedtak fastholdes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas leder Rivedal har avgitt slikt votum: "Jeg er enig i etterberegningen og tilleggsavgiften. Jeg synes imidlertid Skatt Vest har en bedre til nærming til avskrivninger/ verdi tap i sak 8060 Klager  AS – idet bobilen åpenbart må ha en restverdi f. eks etter 10 år.

7% avskrivninger  i snitt i denne perioden kan synes fornuftig  også i denne saken, men uansett vil nok driften klart gi årlige underskudd.

Derfor ok med tilleggsavgift isolert sett, men man kan jo spørre om det er grunn til forskjellsbehandle disse bobilsakene– i 8060 ble det ikke gitt tilleggsavgift. Var 8060 mindre uaktsom – dvs – nærmere næringsvirksomhet?"

Nemndas Ongre, Frøystad, Hines Grape og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.

Det ble etter dette fattet slik

V e d t a k:

Som innstilt.