KMVA 8541

Saken gjelder: 20 % tilleggsavgift. Samlet påklaget beløp utgjør kr 11 394

 Stikkord:  Tilleggsavgift

 Bransje: 43.342 Glassarbeid

 Mval:   § 21-3

 Skatteetaten.no: Tilleggsavgift

SAKEN GJELDER KLAGE TIL KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse 20. mars 2015 i sak KMVA 8541 vedrørende NN AS, org nr xxx xxx xxxMVA.

Ved brev av 9. januar 2015 fra Skatt x fikk Skattedirektoratet oversendt til behandling klage mottatt på skattekontoret 28. august 2014. Sammen med skattekontorets redegjørelse fulgte sakens dokumenter. Klagegjenstandens verdi er under kr 15 000, renter ikke medberegnet, og klagen avgjøres derfor av Skattedirektoratet, jf merverdiavgiftsloven (mval) § 19-1 annet ledd.

NN AS, org nr xxx xxx xxxble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra 1. termin 2014. Før dette var NN AS en avdeling av BAS. Virksomheten er registrert som glassmester, og driver med diverse glassarbeid.

På bakgrunn av kontroll av omsetningsoppgaven for 1. termin 2014 fattet skattekontoret 13. august 2014 vedtak om tilbakeføring av fradragsført inngående merverdiavgift med kr 56 974. Tilleggsavgift ble ilagt med 20 % og utgjør kr 11 394.

Klage fra NN AS er mottatt 28. august 2014. Det er kun vedtak om tilleggsavgift som er påklaget. Utkast til skattekontorets klageinnstilling har vært sendt klager for gjennomsyn. Det er ikke innkommet kommentarer.

Påklaget beløp utgjør:

Saken er ikke innbrakt for domstolene.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen: Dok. nr. Dokument Dato 1 Varsel oppgavekontroll enkelt bilag 23.4.2014 2 Mottar dokumentasjon, fakturakopier 13.5.2014 3 Mottar dokumentasjon, fakturakopier 17.11.2014 4 Varsel om fastsettelse 11.8.2014 5 Fastsettelse kontroll 13.8.2014 6 Vedtak om etterberegning 13.8.2014 7 Klage 28.8.2014

  Klagen gjelder Ilagt tilleggsavgift:

Sakens faktum NN AS ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra 1. termin 2014. Før dette var NN AS en avdeling av BAS. Skattekontoret foretok oppgavekontroll av omsetningsoppgaven for 1. termin 2014. Omsetningsoppgaven viste kr 169 558 å betale. Virksomheten sendte inn etterspurt dokumentasjon 13. mai 2014. Av innsendt dokumentasjon fremgikk det at NN AS hadde fradragsført inngående merverdiavgift på fakturaer stilet til BAS. Skattekontoret varslet i brev av 11. august 2014 om etterberegning av inngående avgift og ileggelse av tilleggsavgift. Ved vedtak den 13. august 2014 ble det tilbakeført fradragsført inngående merverdiavgift med kr 56 974 og det ble ilagt tilleggsavgift med 20 %, og utgjør kr 11 394. Det ble vist til at det var gjort feilaktig fradrag for inngående avgift på fakturaer som var stilet til BAS. Fakturaene skulle vært stilet til NN AS for å være fradragsberettiget i dette selskapets avgiftsoppgjør, jf mval § § 8-1, 15-10 og bokføringsforskriften kapittel 5.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse: Skattekontoret viser i sitt vedtak til at inngående merverdiavgift må dokumenteres med bilag for å være fradragsberettiget, jf mval § 15-10 første ledd. Blant annet skal det framgå hvem som er kjøper av varen/tjenesten. Angivelse av kjøper skal minst inneholde kjøpers navn og adresse eller organisasjonsnummer, jf bokføringsloven med tilhørende forskrifter.

Tilsammen er det fradragsført kr 56 974 vedrørende fakturaer stilet til BAS.

Skattekontoret har ilagt tilleggsavgift med 20 % som utgjør kr 11 394.

Det siteres fra vedtaket: "Spørsmålet om å ilegge tilleggsavgift og størrelsen på denne er ut fra foreliggende regler og rettspraksis vurdert ut fra et subjektivt grunnlag.

På bakgrunn av det som er kommet frem under kontrollen finner skattekontoret at det er klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten har fradragsført inngående merverdiavgift i sin avgiftsoppgave uten gyldig legitimasjon, og at loven dermed er overtrådt med det resultat at staten er eller kunne bli påført et tap.

Det er tilstrekkelig at det foreligger uaktsomhet for å ilegge tilleggsavgift. Utgangspunktet for vurdering av det konkrete tilfellet er at den avgiftspliktige plikter å sette seg inn i de regler som gjelder ved beregning av avgift for sin egen virksomhet.

Skattekontoret viser til at reglene om avgiftsplikt og unntakene fra denne er helt sentrale på merverdiavgiftsområdet og må forutsettes kjent av virksomheten. Skattekontoret finner at det er klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten har utvist tilstrekkelig grad av uaktsomhet når det er ført til fradrag inngående fakturaer som er adressert til et annet selskap. Vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift etter merverdiavgiftsloven anses derfor oppfylt."

Klagers innsigelser: I brev mottatt 28. august 2014 fra NN AS har virksomheten påklaget ilagt tilleggsavgift. Klager er uenig i at det foreligger grunnlag for ileggelse av tilleggsavgift etter mval § 21-3.

Det siteres fra brevet:  "Angående begrunnelsen for vedtaket kjenner vi til at faktura skal være merket med riktig navn, adresse og org. nr. Firmaet NN AS ble dannet den 01.01.2014. Før dette var firmaet en avdeling av BAS. Ved oppstart av nytt firma ble det også innført nytt økonomisystem, et annet system enn det som hadde vært i bruk.

I sum har alle disse endringene tatt tid å gjennomføre, samt at våre leverandører ikke har rettet opp i sine databaser at det er blitt etablert et nytt firma. Vi har etter hvert fått våre leverandører til å endre sine data, men ting tar tid.

En annens sak å bemerke er at fakturaer gjeldende Xvei 2, NN AS' besøksadresse, oppleves som naturlig at de også gjelder den som oppholder seg på denne adressen.

I sum mener vi at de overnevnte faktorer skal tilsi at vi ikke bør ilegges tilleggsavgift. For ettertid vil vi sørge for at alle bilag har korrekt informasjon.

Vi klager på vedtak om tilleggsavgift og ber dere frafalle kravet med bakgrunn i overnevnte forhold."

Skattekontorets vurdering av klagen: Skattekontoret har vurdert de fremsatte anførslene, men kan ikke se at klagen kan føre frem. I henhold til mval § 21-3 kan tilleggsavgift ilegges med inntil 100 % dersom noen forsettlig eller uaktsomt overtrer merverdiavgiftsloven eller forskrifter gitt i medhold av loven, og ved det har eller kunne påført staten tap.

Det er vist til Skattedirektoratets retningslinjer av 10. januar 2012, revidert 21. oktober 2014 om ileggelse av tilleggsavgift. Vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift er dels objektive, dels subjektive.

Den uriktige avgiftsbehandlingen har eller kunne ha påført staten tap. Det er vist til at BAS er legitimert i henhold til fakturaene, slik at dette selskapet også er berettiget til å fradragsføre inngående merverdiavgift i sitt regnskap. Det foreligger derfor mulighet for dobbelt fradragsføring. Dersom omsetningsoppgaven ikke hadde blitt tatt ut til kontroll kunne staten ha blitt påført et tap. Skattekontoret har derfor lagt til grunn at de objektive vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift etter mval § 21-3 er oppfylt.

Det er vist til at i henhold til bokføringsforskriften § 5-5 (5) 1. pkt skal kjøper kreve ny salgsdokumentasjon dersom mottatt faktura er uriktig eller på annen måte ikke tilfredsstiller kravene i bokføringsloven med forskrifter. Formkravene for fradragsrett er sentrale regler i avgiftsretten, og forutsettes kjent. Skattekontoret viser til at reglene om tilleggsavgift bygger på at avgiftssystemet er basert på at den avgiftspliktige selv beregner og innberetter avgift, selvdeklareringsprinsippet. Skattekontoret har lagt til grunn at det med klar sannsynlighetsovervekt er utvist uaktsomhet, og at vilkårene for å ilegge tilleggsavgift anses oppfylt, jf mval § 21-3.

Under henvisning til retningslinjene, og at normalsatsen for ileggelse av tilleggsavgift ved uaktsomhet er 20 %, finner skattekontoret å ilegge tilleggsavgift med 20 % i denne saken.

Skattedirektoratet vil bemerke: I henhold til mval § 21-3 er det tilstrekkelig for å kunne ilegge tilleggsavgift at det foreligger uaktsom overtredelse av loven eller forskrift gitt i medhold av denne, og at statskassen derved kunne ha vært unndratt avgift. Skattedirektoratet skal bemerke at spørsmålet om å ilegge tilleggsavgift og størrelsen på denne skal beregnes på grunnlag av den enkelte forsømmelse. Merverdiavgiftslovens system innebærer at innkreving og betaling er selvdeklarerende, dvs at det er de næringsdrivende som på vegne av staten beregner og innbetaler avgift til statskassen. Den næringsdrivende har et selvstendig ansvar for at avgiftsberegningen blir korrekt.

Vilkårene for å ilegge tilleggsavgift i henhold til mval § 21-3 anses oppfylt. Skattedirektoratet slutter seg til skattekontorets vedtak og begrunnelse.

V e d t a k :

Vedtak om ileggelse av tilleggsavgift med 20 % opprettholdes.