This page is not available in English.
Klagenemnda for merverdiavgift
KMVA 8596 - Etterberegning av utgående avgift, jfr. Mval.§§15-10 (1), 18-1 (1) og 18-4
Klagenemndas avgjørelse av 22. juni 2015 Klager A
Klagedato: 15. januar 2015
Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.
Saken gjelder:
1) Etterberegning av utgående avgift på grunn av at avgiftspliktig omsetning er uteholdt.
2) Etterberegning av inngående avgift på grunn av at avgiftspliktig omsetning er uteholdt.
3) Etterberegning av netto avgift på grunn av at avgiftspliktig omsetning er uteholdt.
Samlet påklaget beløp ekskl. renter utgjør kr 2 536 604
Stikkord:
- Utgående avgift
- Uteholdt omsetning
- Inngående avgift
- Dokumentasjonsplikt
Bransje:
- Persontransport
- Bygg og anlegg
Mval: § 15-10 første ledd, § 18-1 første ledd, a), § 18-4
KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT
Avgjørelse i møte 22. juni 2015 i sak KMVA 8596 - Klager A og Klager B.
I n n s t i l l i n g:
Klager A, org.nr. xxx, ble registrert i Enhetsregisteret 22.11.1997 med bransjekode 49.320 Drosjebiltransport.
Virksomheten har vært registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra og med 2. termin 2004 til og med 1. termin 2008.
Klager B, org. nr. xxx xxx, ble registrert i Enhetsregisteret 27.05.2004 med bransjekode 43.990 Annen spesialisert bygge- og anleggsvirksomhet. Virksomheten ble slettet i Enhetsregisteret 17.11.2011.
Virksomheten har vært registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra og med 4. termin 2004 til og med 2. termin 2008.
C har vært innehaver og daglig leder i begge enkeltpersonsforetakene.
På bakgrunn av bokettersyn for årene 2008 – 2012, jf. bokettersynsrapport av 26.05.2014, fattet skattekontoret den 07.10.2014 med hjemmel i mval. §§ 18-1 (1) bokstav a og 18-4 vedtak om etterberegning av utgående avgift på henholdsvis kr 170 404 og kr 4 094 561 og inngående avgift på henholdsvis kr 92 019 og kr 1 636 342, for virksomhetene Klager A og Klager B.
Klager fra innehaver av virksomhetene C er mottatt 29.10.2014, 21.11.2014 og 15.01.2015. Klager har vært representert av advokat D ved Advokatfirmaet E AS. Skattekontoret innvilget klager utsettelse av klagefristen til 15.01.2015. Klagefristen er dermed overholdt.
I telefonsamtale med klagers fullmektig den 20.04.2015 får skattekontoret bekreftet at D ikke lenger representerer klager i saken. Samme dag sender skattekontoret en epost til klager der det gjøres oppmerksom på at det i klagen vises til vedlegg som ikke er vedlagt. Eposten er vedlagt innstillingen.
I telefonsamtale den 30.04.2015 gjør skattekontoret på ny klager oppmerksom på at det fortsatt mangler vedlegg til klagen. Klager får beskjed om at skattekontoret må få tilsendt vedleggene senest 04.05.2015 hvis de skal bli behandlet før innstillingen sendes på innsyn.
Påklaget beløp utgjør:
Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken.
Skattekontorets innstilling har vært forelagt klager. Det er ikke kommet merknader til innstillingen.
Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:
Dok. Nr. Dokument Dato
01 Bokettersynsrapport 26.05.2014
01 a Vedlegg nr. 1 til bokettersynsrapport 26.05.2014
01 b Vedlegg nr. 2 til bokettersynsrapport 26.05.2014
01 c Vedlegg nr. 3 til bokettersynsrapport 26.05.2014
01 d Vedlegg nr. 4 a til bokettersynsrapport 26.05.2014
01 e Vedlegg nr. 4 b til bokettersynsrapport 26.05.2014
01 f Vedlegg nr. 5 til bokettersynsrapport 26.05.2014
01 g Vedlegg nr. 6 til bokettersynsrapport 26.05.2014
01 h Vedlegg nr. 7 til bokettersynsrapport 26.05.2014
02 Varsel om etterberegning 18.06.2014
03 Merknader til varsel 25.08.2014
04 Utvidet varsel 03.09.2014
04 a Vedlegg til utvidet varsel 03.09.2014
05 Vedtak 07.10.2014
06 Tidligere innsendt klage 29.10.2014
07 Tidligere innsendt klage 21.11.2014
08 Klage 15.01.2015
08 a Vedlegg: Bankutskrifter side 33 - 49 15.01.2015
08 b Vedlegg: Bankutskrifter side 41 - 59 15.01.2015
09 Forespørsel om ettersendelse av manglende vedlegg 20.04.2015
10 Ettersendte kontoutskrifter s 34 - 50 04.05.2015
10 a Ettersendte kontoutskrifter s 41 - 59 04.05.2015
11 Innstilling innsyn 05.05.2015
Klagen gjelder
Klagen omfatter følgende forhold:
1. Etterberegning av utgående merverdiavgift for Klager B for perioden 2008 – 2012 med kr 4 035 317, som følge av at avgiftspliktig omsetning er uteholdt.
2. Etterberegning av inngående merverdiavgift for Klager B for perioden 2008 – 2012 med kr 1 636 342, som følge av at avgiftspliktig omsetning er uteholdt.
3. Etterberegning av netto merverdiavgift for Klager A for perioden 2008 – 2012 med kr 78 385, som følge av at avgiftspliktig omsetning er uteholdt.
1. Etterberegning av utgående merverdiavgift for Klager B
1.1 Sakens faktum
Den 11.10.2013 ble det varslet om kontroll av virksomhetens merverdiavgift og skattepliktige inntekt for årene 2008 – 2012. Gjennom kontrollen ble det avdekket at klager hadde unnlatt å oppgi avgiftspliktig omsetning med betydelige beløp, enten ved å oppgi kr 0 på innsendte omsetningsoppgaver eller ved å unnlate å sende inn omsetningsoppgaver. Med unntak av 1. og 2. termin 2008 har virksomheten ikke vært registrert i Merverdiavgiftsregisteret.
Det ble videre avdekket at det ikke var ført regnskap. Klager har kun fremlagt enkeltstående bilag.
Skattekontoret tok utgangspunkt i kopi av utgående fakturaer, samt innhentede bankkontoutskrifter, ved fastsettelsen av avgiftspliktig omsetning i perioden. Etterberegnet utgående merverdiavgift utgjorde totalt kr 4 094 561.
I klagen av 15.01.2015 hevder klager at beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift for perioden 1. – 6. termin 2012 er kr 236 977,80. Utgående merverdiavgift utgjør kr 59 244, og anses erkjent av klager. Påklaget beløp utgjør dermed kr 4 035 317 (4 094 561 – 59 244).
1.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse
Det siteres fra vedtaket:
"Merverdiavgift:
Klager A og Klager B er ikke registrert i Merverdiavgiftsregisteret.
Virksomhetene har tidligere vært registrert i Merverdiavgiftsregisteret henholdsvis fra 2. termin 2004 til og med 1. termin 2008, og fra 4.termin 2004 til og med 2. termin 2008. Begge virksomhetene ble henholdsvis 23.07.2008 og 28.03.2008 varslet om sletting av virksomheten i Merverdiavgiftsregisteret. Virksomhetene har ikke svart på skattekontorets varsel om sletting. Virksomhetene Klager A og Klager B mottok brev om at virksomhetene var slettet fra Merverdiavgiftsregisteret i brev av henholdsvis 19.08.2008 (virkning fra 2. termin 2008) og 08.10.2008 (virkning fra 3. termin 2008). Disse brevene er heller ikke besvart av virksomhetene.
(...) Klager B har sendt inn omsetningsoppgaver for 1. – 5. termin 2008. Omsetningsoppgavene ble sendt inn lenge etter utløpet av fristen, 30.01.2009 og 05.02.2009. Samtlige omsetningsoppgaver er nulloppgaver. Omsetningsoppgavene for 3. og 4. termin har påskrift om at det ikke var vært drift i virksomheten. Fra og med 3. termin 2008 er omsetningsoppgavene ikke blitt godkjent fordi virksomheten er slettet fra Merverdiavgiftsregisteret. Grunnlaget for utgående avgift og beløpet for inngående avgift ble for 1. og 2. termin fastsatt til kr 0. Det er ilagt en forsinkelsesavgift på grunn av for sent innkomne oppgaver med kr 250 pr. termin.
(...)Ved fornyet gjennomgang av saken ser skattekontoret at omsetning/grunnlaget for beregning av utgående merverdiavgift i Klager B er fastsatt med utgangspunkt i registrert innskudd på virksomhetens bankkonto, uavhengig av hvilket beløp som faktisk er fakturert. Ved å ta utgangspunkt i fakturert beløp på den enkelte faktura og gjøre tillegg for bankinnskudd på virksomhetens konto som ikke kan knyttes opp mot faktura, er virksomhetens omsetning/grunnlag for utgående merverdiavgift beregnet til henholdsvis kr 1 711 632, kr 3 753 711, kr 5 241 814, kr 5 404 043 og kr 267 039 for inntektsårene 2008, 2009, 2010, 2011 og 2012. Ny beregning medfører ingen endring av varslet beløp for 2008, en økning av varslet beløp for 2009 – 2011 og en reduksjon av varslet beløp for 2012. Skattyter/avgiftspliktig ble i brev av 03.09.2014 varslet om at omsetning/grunnlaget for utgående merverdiavgift ble vurdert fastsatt i samsvar med korrigert beregning.
I tillegg ble det gjort oppmerksom på at innbetaling av kr 40 517 fra F den 04.01.2010 i vedlegg nr. 1 til rapporten ved en feil er tillagt omsetning i Klager B mot korrekt Klager A.
(...)Skattekontoret finner å registrere virksomhetene Klager A og Klager B i Merverdiavgiftsregisteret fra og med henholdsvis 2. termin 2008 og 3. termin 2008 til og med henholdsvis 1. termin 2012 og 3. termin 2012.
(...)Virksomhetene har ikke vært registrert i Merverdiavgiftsregisteret i 2008 (unntatt 1. termin for Klager A og 1. – 2. termin for Klager B), 2009, 2010, 2011 og 2012 til tross for at det er utøvd avgiftspliktig virksomhet i hele perioden. Dette innebærer at det heller ikke er levert omsetningsoppgaver.
(...)Avgiftsgrunnlaget i Klager B er fastsatt i samsvar med for sent innkomne omsetningsoppgaver for 1. og 2. termin 2008. Det er imidlertid under bokettersynet påvist at virksomhetene har hatt omsetning knyttet til utøvelse av avgiftspliktig virksomhet som ikke fremgår av innsendte omsetningsoppgaver, og/eller som ikke er tilstrekkelig hensyntatt ved fastsettelse av opprinnelig skjønn.
Det vises til de forhold som er påvist gjennom kontrollen og som er lagt til grunn ovenfor ved vurdering av skjønnsadgang etter ligningsloven § 8-2 nr. 1.
Skattekontoret legger til grunn at det foreligger adgang til å fastsette beregningsgrunnlaget for utgående avgift og beløpet for inngående avgift ved skjønn, jf. merverdiavgiftsloven § 18-1 (1) bokstav a
(...) Klager B
Omsetning – beregning av grunnlaget for utgående avgift
Bokettersynet har påvist at virksomheten omsetter varer og tjenester knyttet til rehabilitering av bad. Dette er avgiftspliktig omsetning, jf. merverdiavgiftsloven § 3-1 (tidligere § 13).
Det er ved skjønnsutøvelse under avsnittet ligning lagt til grunn at virksomheten har hatt en omsetning på henholdsvis kr 1 711 632, kr 3 753 711, kr 5 241 814, kr 5 404 043 og kr 267 039 for årene 2008, 2009, 2010, 2011 og 2012. Omsetningen er i sin helhet avgiftspliktig etter merverdiavgiftsloven § 3-1 (tidligere § 13).
Skattekontoret legger til grunn at grunnlaget for beregning av utgående merverdiavgift totalt fastsettes til henholdsvis kr 1 711 632, kr 3 753 711, kr 5 241 814, kr 5 404 043 og kr 267 039 for årene 2008, 2009, 2010, 2011 og 2012. Utgående merverdiavgift utgjør henholdsvis kr 427 908, kr 938 427, kr 1 310 454, kr 1 351 011 og kr 66 759 for årene 2008, 2009, 2010, 2011 og 2012. Fastsettelse fordelt pr. termin fremgår av tabell nedenfor.
(...) År 2008 Termin 5 Termin 6 Sum
Endring grunnlag utg. mva kr 790 504 kr 921 129 kr 1 711 632
Endring utgående mva kr 197 626 kr 230 282 kr 427 908
Endring inngående mva kr 81 556 kr 121 387 kr 202 943
Netto etterberegnet mva kr 116 070 kr 108 895 kr 224 965
År 2009 Termin 1 Termin 2 Termin 3 Termin 4 Termin 5 Termin 6 Sum
Endring grunnlag utg. mva kr 547 926 kr 496 133 kr 826 405 kr 759 428 kr 549 538 Kr 574 282 kr 3 753 711
Endring utgående mva kr 136 982 kr 124 033 kr 206 601 kr 189 857 kr 137 384 kr 143 570 kr 938 428
Endring inngående mva kr 60 604 kr 68 490 kr 72 613 kr 67 444 kr 48 780 kr 73 302 kr 391 232
Netto etterberegnet mva kr 76 378 kr 55 543 kr 133 988 kr 122 413 kr 88 604 kr 70 268 kr 547 196
År 2010 Termin 1 Termin 2 Termin 3 Termin 4 Termin 5 Termin 6 Sum
Endring grunnlag utg. mva kr 468 303 kr 637 436 kr 836 363 kr 1 115 547 kr 891 949 kr 1 292 217 kr 5 241 814
Endring utgående mva kr 117 076 kr 159 359 kr 209 091 kr 278 887 kr 222 987 kr 323 054 kr 1 310 454
Endring inngående mva kr 63 339 kr 79 194 kr 66 717 kr 74 914 kr 93 529 kr 140 178 kr 517 871
Netto etterberegnet mva kr 53 737 kr 80 165 kr 142 374 kr 203 973 kr 129 458 kr 182 876 kr 792 583
År 2011 Termin 1 Termin 2 Termin 3 Termin 4 Termin 5 Termin 6 Sum
Endring grunnlag utg. mva kr 508 417 kr 553 506 kr 854 390 kr 1 254 161 kr 846 570 kr 1 387 000 kr 5 404 043
Endring utgående mva kr 127 104 kr 138 376 kr 213 597 kr 313 540 kr 211 643 kr 346 750 kr 1 351 011
Endring inngående mva kr 39 873 kr 64 699 kr 88 890 kr 99 243 kr 81 630 kr 116 983 kr 491 318
Netto etterberegnet mva kr 87 231 kr 73 677 kr 124 707 kr 214 297 kr 130 013 kr 229 767 kr 859 693
År 2012 Termin 1 Termin 2 Termin 3 Sum
Endring grunnlag utg. mva kr 133 235 kr 49 486 kr 84 318 kr 267 039
Endring utgående mva kr 33 309 kr 12 371 kr 21 080 kr 66 760
Endring inngående mva kr 27 056 kr 3 053 kr 2 868 kr 32 978
Netto etterberegnet mva kr 6 253 kr 9 318 kr 18 212 kr 33 783
(...)Klager B Det etterberegnes utgående merverdiavgift med kr 4 094 561."
1.3 Klagers innsigelser
Klagers påstand er at størrelsen på den etterberegnede utgående merverdiavgiften er feil for samtlige år i kontrollperioden.
Det anføres at beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift var kr 236 977,80 for 2012 og ikke kr 267 039 som skattekontoret la til grunn i sitt vedtak av 07.10.2014. Det nye grunnlaget fremgår av kontoutskrifter som er vedlagt klagen.
Det anføres at når fastsettelsen av avgiftspliktig omsetning for både 2012 og 2011 er feil, er det naturlig å tenkte at den avgiftspliktige omsetningen for 2008 – 2010 også er blitt fastsatt feil.
Det gjøres oppmerksom på at det vil ta ca. to uker å få gjennomgått kontoutskriftene, slik at innvendinger mot skattekontorets fastsettelser kan konkretiseres med tall.
1.4 Skattekontorets vurderinger av klagen
Klager har hevdet at størrelsen på den etterberegnede utgående merverdiavgiften er feil for samtlige år i kontrollperioden.
Det er anført at beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift for perioden 1. – 6. termin 2012 var på kr 236 977,80 og at dette fremgår av vedlagte kontoutskrifter.
For perioden 1. – 6. termin 2012 har skattekontoret fått fremlagt 6 utgående fakturaer. Avgiftspliktig omsetning utgjør kr 182 721 eks. mva. i følge fakturaene. Gjennomgang av bankontoene bekrefter at virksomhetene har mottatt betaling for samtlige av fakturaene. I tillegg fremkommer det to innskudd på bank som ikke kan knyttes til en fremlagt faktura. Eks. mva. utgjør beløpene kr 84 318. Beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift ble dermed fastsatt til kr 267 039 i skattekontorets vedtak av 07.10.2014.
I klagen hevdes det at riktig beregningsgrunnlag fremgår av kontoutskriftene på side 60 og 61. Skattekontoret har fortsatt ikke mottatt kontoutskriftene. Dette på tross av at klager har blitt oppfordret både på epost og telefon til å fremlegge kontoutskriftene det vises til. Skattekontoret kan ikke ta stilling til den manglende dokumentasjonen. Når det er sagt har skattekontoret allerede selv gjennomgått både kontoutskrifter og fakturaer ved fastsettelse av beregningsgunnlaget for utgående merverdiavgift, og på nytt etter mottok av klagen, og føler seg derfor svært sikre på at det mest sannsynlige beløpet er lagt til grunn. At den påståtte dokumentasjonen skulle vise et annet beløp, finner skattekontoret derfor lite trolig.
Skattekontoret finner etter dette at det mest sannsynlige beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift utgjør kr 267 039 for året 2012.
Hva gjelder 1. – 6. termin 2011 tolker skattekontoret klagen slik at klager er uenig i netto etterberegnet avgift, på bakgrunn av at det fastsatte beløpet for inngående merverdiavgift er fastsatt for lavt. Følgelig legges det til grunn at klager ikke er uenig i beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift for 1. – 6. termin 2011.
Videre har klager anført at de avdekkede feilene for 2011 og 2012 tilsier at beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift også er blitt fastsatt med for høye beløp for årene 2008 – 2010.
Skattekontoret finner først å understreke at klager fortsatt ikke har innlevert noen som helst dokumentasjon på at beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift er fastsatt for høyt for perioden 2008 – 2010. Dette på tross av at det opplyses i klagen at klager vil kunne dokumentere feilene i løpet av en to ukers periode regnet fra 15.01.2015. Skattekontoret har dermed ingen dokumentasjon å ta stilling til i forbindelse med klagers anførsel.
I skattekontorets vedtak av 07.10.2014 legges det til grunn, under avsnittet om ligning, at virksomheten har hatt en avgiftspliktig omsetning på kr 1 711 632, kr 3 753 711 og kr 5 241 814 i årene 2008 – 2010. Skattekontoret beregninger fremgår av vedlegg nr. 1 til bokettersynsrapporten. Omsetningen er i sin helhet avgiftspliktig, og utgjør dermed beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift. Skattekontoret fastsatte virksomhetens avgiftspliktige omsetning for året 2008 ut ifra innskudd på bank. Klager har ikke fremlagt noen utgående fakturaer for dette året. Det bemerkes videre at klager selv opplyste på sluttmøte med skattekontoret at rapportens forslag til avgiftspliktig omsetning for 2008, sannsynligvis representerte en korrekt tallstørrelse. For årene 2009 og 2010 fastsatte skattekontoret klagers avgiftspliktige omsetning på bakgrunn av fremlagte fakturaer, med tillegg for innskudd på bank som ikke kunne knyttes til en fremlagt faktura.
På bakgrunn av nevnte gjennomgang av kontoutskrifter og fakturaer er skattekontoret dermed svært sikre på at beløpene fastsatt som beregningsgrunnlag for utgående merverdiavgift for årene 2008 – 2010 er de mest sannsynlig riktige. Skattyters udokumenterte påstand endrer ikke skattekontorets syn.
Skattekontoret finner etter dette at det mest sannsynlige beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift utgjør henholdsvis kr 1 711 632, kr 3 753 711 og kr 5 241 814 for årene 2008 – 2010.
2. Etterberegning av inngående merverdiavgift for Klager B
2.1 Sakens faktum
Det vises til pkt. 1.1. Skattekontoret tok utgangspunkt i innhentede bankkontoutskrifter ved fastsettelsen av beløpet for inngående merverdiavgift for perioden 2008 – 2012. Klager ble innvilget fradrag for inngående merverdiavgift for samtlige kostnader betalt over bank som kunne relateres til virksomheten. Etterberegnet inngående merverdiavgift utgjorde totalt kr 1 636 342.
2.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse
Det siteres fra vedtaket:
"Skattekontoret har ingen dokumentasjon for hvilke beløp virksomheten har betalt i merverdiavgift på varer og tjenester til bruk i virksomheten for årene 2008 - 2012, idet det ikke er fremlagt regnskap for perioden. Skattekontoret har mottatt en stor mengde fakturaer, purringer og kassakvitteringer usortert i en stor kasse. Det er ikke mulig å vite om fakturaene faktisk er betalt, eller om bilagsmassen er komplett. Virksomheten har således ikke fremlagt bilag som dokumenterer fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten.
Skattekontoret finner imidlertid, etter en total vurdering av foreliggende opplysninger, det sannsynlig at det er påløpt kostnader med fradragsrett for inngående avgift og fastsetter kostnaden ved skjønn ved at samtlige betalinger over bank som kan relateres til byggevirksomheten innrømmes til fradrag. Vurderingen av hvilke kostnader som kan relateres til byggevirksomheten er basert på teksten i innhentede bankutskrifter. Vedlegg 3 til rapporten inneholder en nærmere oversikt over hvilke kostnader som er foreslått lagt til grunn å tilhøre virksomheten det enkelte år. Skattekontoret legger til grunn at virksomhetens driftskostnad med fradragsrett for inngående merverdiavgift fastsettes i samsvar med vedlegg 3 til rapporten med henholdsvis kr 811 771, kr 1 564 929, kr 2 071 486, kr 1 965 273 og kr 131 911 for henholdsvis 2008, 2009, 2010, 2011 og 2012. Skattekontoret understreker at det er gitt fradrag for inngående merverdiavgift for samtlige kostnader betalt over bank som kan relateres til byggevirksomheten, noe som innebærer at det kan være gitt fradrag for inngående merverdiavgift knyttet til kostnader som ikke er merverdiavgiftspliktige, eksempelvis bompenger.
Vedlegg 3 inkluderer beløpsstørrelsen som er lagt til grunn som virksomhetens bilkostnad, se vedlegg 4A og 4B til rapporten, samt vurderingen som er inntatt ovenfor, se avsnittet "Kostnader knyttet til bil", herunder en tilbakeføring for kostnader som ikke er helt ut til bruk i avgiftspliktig virksomheten, jf. merverdiavgiftsloven § 8-2.
Skattekontoret legger til grunn at beløpet for inngående merverdiavgift fastsettes til henholdsvis kr 202 943 og kr 391 233, kr 517 871, kr 491 318 og kr 32 977 for årene 2008, 2009, 2010, 2011 og 2012. Fastsettelse fordelt pr. termin fremgår av tabell nedenfor."
2.3 Klagers innsigelser
Klagers påstand er at beløpene for inngående merverdiavgift er beregnet feil for samtlige år i kontrollperioden.
Det anføres at beløpet for inngående merverdiavgift var kr 103 068 for året 2012 og ikke kr 32 978 som lagt til grunn i skattekontorets vedtak av 07.10.2014. Det nye grunnlaget fremgår av kontoutskrift side 60 og 61 som er vedlagt klagen.
Videre anføres det at en rekke kostnader i 2011 ikke er kostnadsført, slik at kostnadsbildet er blitt forvrengt. Dette har følgelig innvirket på beløpet for inngående merverdiavgift. Hvilke kostnader dette gjelder følger av klagen.
Det anføres at når beløpet for inngående merverdiavgift for både 2012 og 2011 er feil, er det naturlig å tenkte at den inngående avgift for 2008 – 2010 også er blitt fastsatt med feil beløp. Det gjøres oppmerksom på at det vil ta ca. to uker å få gjennomgått kontoutskriftene, slik at innvendinger mot skattekontorets fastsettelser kan konkretiseres med tall.
2.4 Skattekontorets vurderinger av klagen
Klager har hevdet at beløpet for inngående merverdiavgiften er beregnet feil for samtlige år i kontrollperioden.
Det er anført at beløpet for inngående merverdiavgift var kr 103 068 for 1. – 6. termin 2012, og at dette fremgår av vedlagte kontoutskrifter. I vedtaket av 07.10.2014 fastsatte skattekontoret klagers kostnader ved skjønn, ved at samtlige betalinger over bank som kunne relateres til byggevirksomheten ble innrømmet til fradrag. Det vises til vedlegg 3 til rapporten. På tross av at inngående merverdiavgift må dokumenteres med bilag for å være fradragsberettiget, valgte skattekontoret å innvilge klager fradrag for inngående merverdiavgift tilknyttet samtlige kostnader betalt over bank som kunne relateres til byggevirksomheten, selv om vilkåret i mval. § 15-10 (1) ikke var oppfylt.
I klagen hevdes det at riktig beløp for inngående merverdiavgift fremgår av kontoutskriftene på side 60 og 61. Skattekontoret har fortsatt ikke mottatt kontoutskriftene. Dette på tross av at klager har blitt oppfordret både på epost og telefon til å fremlegge dem. Skattekontoret kan ikke ta stilling til den manglende dokumentasjonen. Skattekontoret har tidligere, og på nytt etter mottok av klagen, gjennomgått kontoutskrifter ved fastsettelse av beløpet for inngående merverdiavgift, og føler seg derfor svært sikre på at det mest sannsynlige beløpet er lagt til grunn. At den påståtte dokumentasjonen skulle vise et annet beløp, finner skattekontoret derfor lite trolig.
Skattekontoret finner etter dette at det mest sannsynlige beløpet for inngående merverdiavgift utgjør kr 32 978 for året 2012.
Det er anført at en rekke kostnader i 2011 ikke er kostnadsført, slik at kostnadsbildet er blitt forvrengt, noe som har innvirket på beløpet for inngående merverdiavgift. Klager har nevnt aktuelle kostnadsposter som ikke er kostnadsført i klagen.
Skattekontoret har gjennomgått samtlige kostnadsposter, uten å kunne se at klagers påstand kan tas til følge. Det presiseres at beløpet for inngående merverdiavgift er fastsatt av skattekontoret ved skjønn, på bakgrunn av de kostnader som anses å være tilknyttet virksomheten. Skattekontoret har allerede tatt i betraktning de kostnadspostene som gir krav på fradrag for inngående merverdiavgift. Skattekontoret velger å kommentere enkelte av de fremlagte kostnadspostene:
• Beløpene fra klagers privatkonto er allerede hensyntatt ved fastsettelsen av kostandene.
• Bompenger og overføringer til inkassoselskaper er også allerede hensyntatt, og fremkommer av vedlegg nr. 3 til rapporten.
• Lønn er ikke merverdiavgiftspliktig og gir følgelig ikke rett til fradrag for inngående merverdiavgift, og kontantkjøp over kr 10 000 gir ikke krav på fradrag for inngående merverdiavgift, jf. mval. § 8-8.
• Kostnader til forsikring fra Unison beregnes det ikke merverdiavgift av, mens telefoni fra Talkmore, avfallshåndtering til X Kommune og lignende er allerede tatt hensyn til, noe som fremgår av vedlegg nr. 3 til rapporten. Som eksempel vises det til side 30 i nevnte vedlegg. På femte og sjette linje følger betalinger til Talkmore av 06.01.2011.
Klager gjøres i tillegg oppmerksom på at listen over kostnadsposter på ingen måte alene tilfredstiller lovens krav om dokumentasjon av inngående avgift.
Etter skattekontorets syn er det ingen ting som taler for at beløpet for inngående merverdiavgift er fastsatt for lavt i skattekontorets vedtak.
Skattekontoret finner dermed at det mest sannsynlige beløpet for inngående merverdiavgift utgjør kr 491 318 for året 2011.
Det er anført at når beløpet for inngående merverdiavgift for både 2012 og 2011 er feil, er det naturlig å tenkte at inngående avgift i perioden 2008 – 2010 også er blitt fastsatt med feil beløp.
Etter merverdiavgiftsloven § 15-10, første ledd må inngående merverdiavgift dokumenteres med bilag for å være fradragsberettiget. De formelle kravene til dokumentasjon praktiseres strengt da fradragsberettiget inngående avgift kommer til fradrag i avgiften som skal innbetales til staten. Også kontrollhensyn tilsier en streng fortolkning.
Skattekontoret finner først å understreke at klager fortsatt ikke har innlevert noen som helst dokumentasjon på at beløpet for inngående merverdiavgift er fastsatt for høyt for perioden 2008 – 2010. Dette på tross av at det opplyses i klagen at klager vil kunne dokumentere feilene i løpet av en to ukers periode regnet fra 15.01.2015. Skattekontoret har dermed ingen dokumentasjon å ta stilling til i forbindelse med klagers anførsel. Videre har ikke klager fremlagt regnskap for perioden. Det er kun innlevert en stor mengde usorterte fakturaer, purringer og kassakvitteringer. Klager har følgelig ikke i tilstrekkelig grad dokumentert inngående merverdiavgift. Som nevnt over valgte skattekontoret likevel å innvilge klager fradrag for inngående merverdiavgift tilknyttet samtlige kostnader betalt over bank som kunne relateres til byggevirksomheten. Skattekontoret har gjennomgått tidligere innhentede kontoutskrifter på nytt og føler seg derfor svært sikre på at det mest sannsynlige beløpet er lagt til grunn.
Skattekontoret finner etter dette at det mest sannsynlige beløpet for inngående merverdiavgift utgjør kr 202 943, kr 391 233 og kr 517 871 for årene 2008, 2009 og 2010.
3. Etterberegning av netto merverdiavgift for Klager A
3.1 Sakens faktum
Den 07.10.2013 ble det varslet om kontroll av virksomhetens merverdiavgift og skattepliktige inntekt for årene 2008 – 2012. Gjennom kontrollen ble det avdekket at klager hadde unnlatt å oppgi avgiftspliktig omsetning med betydelige beløp ved å unnlate å sende inn omsetningsoppgaver. Med unntak av 1. termin 2008 har virksomheten ikke vært registrert i Merverdiavgiftsregisteret. Det ble videre avdekket at det ikke var ført regnskap. Klager har kun fremlagt enkeltstående bilag.
Skattekontoret tok utgangspunkt i innhentet skiftdata fra G AS, samt innhentede kontoutskrifter fra konto 6219 XX i Nordea ved fastsettelsen av avgiftspliktig omsetning i perioden. Det ble gjort fradrag for mottatt tips. Etterberegnet utgående merverdiavgift utgjorde totalt kr 170 404.
Virksomhetens kostnad ble fastsatt med utgangspunkt i erfaringtall fra bransjen. Det ble etterberegnet inngående merverdiavgift tilknyttet kostnadene med totalt kr 92 019.
3.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse
Det vises til det som allerede er sitert angående Klager A, under punkt 1.2.
Videre siteres det fra vedtaket:
"Klager A har ikke sendt inn omsetningsoppgaver for 2008. Grunnlaget for utgående avgift og beløpet for inngående avgift ble for 1. termin fastsatt til:
År: 2008 Termin 1
Levert oppgave: Nei
Fastsatt/oppgitt gr. lag utg. mva kr 55 000
Fastsatt/oppgitt utg. mva kr 4 400
Fastsatt/oppgitt beløp inng. mva kr 0
Ilagt tilleggsavgift: kr 800
(...)Skattekontoret legger til grunn at det foreligger adgang til å fastsette beregningsgrunnlaget for utgående avgift og beløpet for inngående avgift ved skjønn, jf. merverdiavgiftsloven § 18-1 (1) bokstav a, med unntak for 1. termin 2008 for Klager A hvor skjønnsadgangen følger av merverdiavgiftsloven § 18-4.
(...)Det er ved skjønnsutøvelse under avsnittet ligning lagt til grunn at virksomheten har hatt en omsetning på henholdsvis kr 206 476, kr 735 115, kr 945 957, kr 239 764 og kr 67 482 for årene 2008, 2009, 2010, 2011 og 2012. Omsetningen er med unntak for mottatt tips med henholdsvis kr 2 326, kr 6 817 og kr 596 for årene 2009, 2010 og 2011 i sin helhet avgiftspliktig etter merverdiavgiftsloven § 3-1 (tidligere § 13).
Skattekontoret legger til grunn at grunnlaget for beregning av utgående merverdiavgift totalt fastsettes til henholdsvis kr 206 476 (en økning i forhold til tidligere fastsettelse på kr 151 475), kr 732 789, kr 939 140, kr 239 168 og kr 67 482 for årene 2008, 2009, 2010, 2011 og 2012. Utgående merverdiavgift utgjør henholdsvis kr 12 118, kr 58 623, kr 75 131, kr 19 133, kr 5 399 for årene 2008, 2009, 2010, 2011 og 2012. Fastsettelse fordelt pr. termin fremgår av tabell nedenfor.
(...)Skattekontoret har ingen dokumentasjon for hvilke beløp virksomheten har betalt i merverdiavgift på varer og tjenester til bruk i virksomheten for årene 2008 - 2012, idet det ikke er fremlagt regnskap for perioden Skattekontoret finner det imidlertid sannsynlig at det er påløpt kostnader med fradragsrett for inngående avgift til drivstoff, vedlikehold bil, telefon, etc. Kostnadene fastsettes skjønnsmessig med utgangspunkt i forholdet mellom inngående- og utgående merverdiavgift i innsendte omsetningsoppgaver for 2007. Innsendte omsetningsoppgaver for 2007 viser sum utgående merverdiavgift på kr 25 950 og sum inngående merverdiavgift på kr 13 972. Inngående merverdiavgift i prosent av utgående merverdiavgift utgjør dermed 54 % for 2007.
Inngående merverdiavgift fastsettes dermed å utgjøre 54 % av beregnet utgående merverdiavgift.
Skattekontoret legger til grunn at beløpet for inngående merverdiavgift fastsettes til (økes med for 1. termin 2008) henholdsvis kr 6 543, kr 31 657, kr 40 571, kr 10 332 og kr 2 915 for årene 2008, 2009, 2010, 2011 og 2012. Fastsettelse fordelt pr. termin fremgår av tabell nedenfor.
Fastsettelse av skyldig merverdiavgift Skattekontoret legger til grunn at det etterberegnes merverdiavgift som følger:
2008 Termin 1 Termin 2 Termin 3 Termin 4 Termin 5 Termin 6 Sum
Grunnlag utgående mva 2 581 30 696 36 233 11 481 23 071 32 413 206 475
Tidligere fastsatt grunnlag utg. mva 55 000 55 000
Endring grunnlag utgående mva 17 581 30 696 36 233 11 481 23 071 32 413 151 475
Utgående avgift i hht oppg./skjønn 5 806 2 456 2 899 918 1 846 2 593 16 518
Tidligere fastsatt/oppgitt utgående avgift 4 400 4 400
Endring utgående mva 1 406 2 456 2 899 918 1 846 2 593 12 118
Inngående avgift 759 1 326 1 565 496 997 1 400 6 544
Tidligere fastsatt/oppgitt inngående avgift 0
Endring inngående mva 759 1 326 1 565 496 997 1 400 6 544
Endring mva 647 1 130 1 333 423 849 1 193 5 574
2009 Termin 1 Termin 2 Termin 3 Termin 4 Termin 5 Termin 6 Sum
Endring grunnlag utg. mva 14 850 17 465 176 935 67 658 176 386 279 497 732 791
Endring utgående mva 1 188 1 397 14 155 5 413 14 111 22 360 58 623
Endring inngående mva 642 754 7 644 2 923 7 620 12 074 31 657
Endring mva 546 643 6 511 2 490 6 491 10 285 26 967
2010 Termin 1 Termin 2 Termin 3 Termin 4 Termin 5 Termin 6 Sum
Endring grunnlag utg. mva 151 848 138 803 189 415 46 462 179 074 233 538 939 140
Endring utgående mva 12 148 11 104 15 153 3 717 14 326 18 683 75 131
Endring inngående mva 6 560 5 996 8 183 2 007 7 736 10 089 40 571
Endring mva 5 588 5 108 6 970 1 710 6 590 8 594 34 560
2011 Termin 1 Termin 2 Termin 3 Termin 4 Termin 5 Termin 6 Sum
Endring grunnlag utg. mva 215 660 23 508 0 0 0 0 239 168
Endring utgående mva 17 253 1 881 0 0 0 0 19 133
Endring inngående mva 9 317 1 016 0 0 0 0 10 332
Endring mva 7 936 865 0 0 0 0 8 801
2012 Termin 1 Termin 2 Termin 3 Termin 4 Termin 5 Termin 6 Sum
Endring grunnlag utgående mva 29 951 0 0 0 0 37 531 67 482
Endring utgående mva 2 396 0 0 0 0 3 002 5 399
Endring inngående mva 1 294 0 0 0 0 1 621 2 915
Endring mva 1 102 0 0 0 0 1 381 2 483
(...)Merverdiavgift:
2008, 2009, 2010, 2011 og 2012
Klager A
Det etterberegnes utgående merverdiavgift med kr 170 404.
Det etterberegnes inngående merverdiavgift med kr 92 019.
Det etterberegnes netto merverdiavgift med til sammen kr 78 385. Fordeling pr. termin fremgår av tabellen ovenfor."
3.3 Klagers innsigelser
Klagers påstand er at størrelsen på etterberegnet netto merverdiavgift er feil for samtlige år i kontrollperioden.
I tillegg viser klager til at han ikke har hatt noen gevinst av kjøringen av sine tidligere faste kunder.
3.4 Skattekontorets vurderinger av klagen
Klager har vist til at netto merverdiavgift er etterberegnet med feil beløp for årene 2008 – 2012.
I klagens punkt 7 vises det til en rekke feil med skattekontorets fastsetting av kostnader. Nevnte anførsler vedrørende kostnadene retter seg mot de skattemessige vurderingene til skattekontoret. Beløpet for inngående merverdiavgift er fastsatt skjønnsmessig ut ifra forholdet mellom utgående- og inngående merverdiavgift som fremkommer av innsendte omsetningsoppgaver for 2007. Skattekontoret hadde ingen dokumentasjon på hva klager hadde betalt i merverdiavgift for årene 2008 – 2012 idet det ikke ble fremlagt noe regnskap for denne perioden. Inngående avgift utgjorde 54 % av utgående avgift totalt i 2007.
At klager i klagens punkt 8 viser til punkt 7, antas å bero på en misforståelse. Beløpet for inngående merverdiavgift vil ikke påvirkes av verken bransjetall vedrørende kostnader eller spesifikke kostnader til reperasjoner eller sentralavgift. Bransjetallet inkluderer også kostnader som ikke er avgiftspliktige, for eksempel lønnskostnader. Hva gjelder kostnadene til reperasjoner og sentralavgift er inngående merverdiavgift tilknyttet disse tatt høyde for i skattekontorets skjønn.
Skattekontoret har følgelig ingen anførsler eller dokumentasjon å ta stilling til, i forhold til klagers påstand om at netto merverdiavgift er etterberegnet med feil beløp for samtlige år. Når det er sagt må en inngående merverdiavgift på 54 % av utgående avgift kunne sies å være et nokså romslig skjønn. Skattekontoret har ingen holdepunkter for at beløpet for inngående merverdiavgift har vært høyere for noen av terminene i kontrollperioden. Videre bemerkes det at virksomhetens omsetning, og dermed indirekte beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift, er fastsatt ut ifra innhentet skiftdata, innskudd på bank fra faste kunder og klagers kontantinnskudd. Skattekontoret har gjennomgått tidligere innhentede kontrollopplysninger på nytt og føler seg derfor svært sikre på at det mest sannsynlige beløpet er lagt til grunn.
Klager har vist til at han ikke har hatt noen gevinst fra kjøringen av sine faste kunder. Selv om anførselen retter seg mot klager sin netto næringsinntekt fra denne delen av virksomheten, har den også en side til avgiftsbehandlingen.
Skattekontoret finner det dermed nødvendig å informere om at klager har blitt innvilget fradrag for kostnader som er antatt å gjelder innleie av drosjer og som er betalt per bank. Fradraget er innvilget virksomheten Klager B av praktiske grunner. Det vises til rapportens vedlegg nr. 4A. Inngående merverdiavgift tilknyttet bilkostnadene, er dermed virksomheten Klager B innvilget fradrag for. Resterende andel av kostnadene, som lønnskostnader og lignende er som nevnt ikke avgiftspliktige.
Skattekontoret finner etter dette at det mest sannsynlige beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift utgjør henholdsvis kr 12 118, kr 58 623, kr 75 131, kr 19 133 og kr 5 399, og det mest sannsynlige beløpet for inngående merverdiavgift utgjør henholdsvis kr 6 543, kr 31 657, kr 40 571, kr 10 332 og kr 2 915 for årene 2008 – 2012.
Skattekontorets innstilling til vedtak
Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt
V e d t a k :
Den påklagede del av etterberegningen stadfestes.
KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:
Nemndas medlem Frøystad har avgitt slikt votum: "Saken er etter det opplyste ikke politianmeldt. Jeg bemerker at det da er normal praksis å ilegge tilleggsavgift i denne type saker."
Nemndas medlemmer Ongre og Hines Grape sluttet seg til Frøystad sitt votum.
Nemndas medlemmer Rivedal og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.
Det ble etter dette fattet slikt
V e d t a k:
Som innstilt.