KMVA 8675: Tilleggsavgift med 20 %, kr 4000. Mval. § 21-3

Klagedato: 24. mars 2015

Saken gjelder: Tilleggsavgift med 20 %, kr 4000 Påklaget beløp utgjør kr 4000.

Stikkord: Tilleggsavgift

Bransje: IT-rådgivning

Mval: § 21-3

　

 

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

 

Avgjørelse 8. september 2015 i sak KMVA 8675 vedrørende XX ANS, org nr xxxMVA.

Ved brev av 23. juni 2015 fra Skatt x fikk Skattedirektoratet oversendt til behandling klage mottatt på skattekontoret 24. mars 2015. Sammen med skattekontorets redegjørelse fulgte sakens dokumenter. Klagegjenstandens verdi er under kr 15 000, renter ikke medregnet, og klagen avgjøres dermed av Skattedirektoratet, jf. merverdiavgiftsloven § 19-1 (2) 1. punktum.

Selskapet xx ANS (klager), org.nr.xxx, ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra 4. termin 2014. Klager driver virksomhet med IT-rådgivning.

På bakgrunn av oppgavekontroll for 4. termin 2014, fattet skattekontoret den 16. mars 2015 vedtak om etterberegning av merverdiavgift og ileggelse av tilleggsavgift.

Klage fra selskapet ved deltaker og daglig leder NN ble mottatt 24. mars 2015. Klagefristen er overholdt. Kun tilleggsavgiften er påklaget og utgjør:

 

 

 

 

Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken.

Skattekontorets innstilling har vært forelagt klager. Det har ikke kommet merknader til innstillingen.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr.	Dokument	Dato
1	Forespørsel om omsetning	05.01.2015
2	Tilsvar med oversikt over fakturaer	25.01.2015
3	Varsel om etterberegning	16.02.2015
4	Vedtak om etterberegning	16.03.2015
5	Fastsettelse	16.03.2015
6	Klage med kopi betalingsbekreftelser til skatteetaten	24.03.2015

 

Klagen gjelder

Tilleggsavgift med 20 %, kr 4 000, vedrørende manglende innberettet omsetning.

 

Sakens faktum

Klager ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra 4. termin 2014 ved vedtak av 11.desember 2014 på bakgrunn av søknad av 28. november 2014. Passering av omsetningsgrensen ble dokumentert med fakturakopi med fakturadato 24. juli 2014. Det ble likevel ikke innberettet noen omsetning i denne terminen.

 

Skattekontorets vedtak og begrunnelse

Det siteres fra skattekontorets vedtak av 16. mars 2015:

 

"Vi viser til vårt varsel om etterberegning av 16.02.2015.

Siden vi ikke har mottatt noen merknader til vårt varsel har vi fattet vedtak i saken.

 

Vedtak

Skattekontoret har med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 18-1 første ledd bokstav b etterberegnet avgift med kr 20 000,-. Se nærmere om begrunnelsen nedenfor.

Skattekontoret har videre med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 21-3 ilagt tilleggsavgift med 20 % av etterberegnet beløp. Tilleggsavgiften utgjør kr. 4 000,-. Se nærmere om begrunnelsen nedenfor.

I tillegg har skattekontoret ilagt renter jf. Skattebetalingsloven § 11-2.

 

Begrunnelse for vedtaket om etterberegning

Virksomheten sendte 22.12.2014 inn omsetningsoppgave for 4 termin 2014 som viser kr 0 i avgift å betale. Oppgaven viser omsetning med kr 0. I merknadsfeltet er det opplyst: "Fakturering har ikke startet, første faktura som ble betalt av kunde sendt 24/7 med 60 dagers betalingsfrist (amerikansk) firma. Den ble betalt i første uke i oktober 2014."

I forbindelse med registreringen i Merverdiavgiftsregisteret ble det mottatt kopi av utgående faktura med fakturadato 24.07.2014. Fakturaen viser avgiftspliktig omsetning med kr 80 000 + mva kr 20 000. Fakturaen skulle vært tatt med i oppgaven for 4. termin 2014. Frist for innsending av oppgave for 4. terminer 10.10.

Korrigert oppgave ble mottatt 26.01.2015 hvor total omsetning er oppført med kr 80 000. I merknadsfeltet er det opplyst "i første versjon benyttet jeg betalingstidspunktet. dette er nå rettet til fakturatidspunktet 24/7".

 

Anførsel/forklaring

I brev fra dere datert 25.01.2015 står det: " Beklager at det tok mer tid enn nødvendig med å korrigere i Altin. Dette er nå utført ved at vi har korrigert for juli/august: omsetning mva pliktig 80000, korrigert for september/oktober: mva pliktig omsetning 240000 og for november/desember mva pliktig omsetning 240000. Jeg har betalt inn 20154 nok (KID nr: 0000000). Jeg går ut fra at dette var for omsetning i september/oktober iht feilaktig føring fra min side. Når det gjelder videre innbetalinger skal jeg da forholde meg til opplysningene i Altin (Kid og beløp) eller får jeg et hyggelig brev fra dere medkorrigete beløp (inkludert renter-allerede innbetalt beløp) for innbetaling av det dere har utestående hos oss. Jeg håper vi med dette kan løse de problemene den første feilføringen førte til. Alt går tilbake til at vi tok utgangspunkt i betalingspunktet og ikke som mva loven sier, på faktueringstidspunkt."

Mottatt oppgave 22.12.2014 som viser kr 0 er feil utfylt i og med at omsetning ikke er tatt med. Vilkårene for å etterberegne etter mva § 18 – 1 første ledd bokstav b er dermed oppfylt.

Korrigert oppgave er mottatt, og vi har lagt den korrigerte oppgavens tall til grunn for etterberegningen.

 

Begrunnelse for ileggelse av tilleggsavgift

Skattekontoret har på bakgrunn av det faktum som fremkommer ovenfor ilagt tilleggsavgift med 20 % som utgjør kr 4 000,- /kr 20 000,- x 20 %).

Et avgiftssubjekt som forsettlig eller uaktsomt overtrer bestemmelser i merverdiavgiftsloven med forskrifter og ved det har eller kunne ha påført staten tap, kan ilegges tilleggsavgift. I tillegg til de objektive vilkårene må også subjektive vilkår være oppfylt for at det skal kunne ilegges tilleggsavgift. De subjektive vilkårene er om avgiftssubjektet har skyld i handlingen eller unnlatelsen som har ført til feilen, og eventuelt hvor alvorlig skyldgraden er. Ileggelse av tilleggsavgift skal skje blant annet i henhold til Skattedirektoratets retningslinjer for ileggelse av tilleggsavgift datert 10. januar 2012 og praksis i lignende saker.

På bakgrunn av det som er kommet frem under kontrollen finner skattekontoret at det er klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten ikke har oppgitt avgiftspliktig omsetning i sin omsetningsoppgave og at bestemmelser i merverdiavgiftsloven er overtrådt med det resultat at staten er eller kunne bli påført tap.

Det foreligger uaktsomhet når virksomheten burde forstått at loven ble overtrådt. Utgangspunktet for vurderingen av det konkrete tilfellet er at avgiftssubjektet plikter å sette seg inn i de regler som gjelder ved beregning av avgift for sin egen virksomhet og andre forhold som kan ha betydning for at omsetningsoppgaven blir riktig (f.eks. bokføringsforskriften) eller å søke hjelp fra andre.

Skattekontoret anser at vilkårene for å ilegge tilleggsavgift er oppfylt og ilegger tilleggsavgift med en sats på 20 %, som er normalsatsen når det foreligger uaktsomhet."

 

Klagers innsigelser

Det vises til vedlagte klage av 23. mars 2015. I klagen vises det til at merverdiavgift er betalt, og det er vedlagt betalingsbekreftelser på dette. Utfra dette anføres det at det dermed ikke skulle være grunnlag for å ilegge tilleggsavgift.

 

Skattekontorets vurdering av klagen

Skattekontoret har gjennomgått saken på nytt, og kan ikke se at klager har kommet med nye anførsler eller opplysninger som tilsier at den ilagte tilleggsavgiften skal reduseres eller falle bort. Det vises i det vesentlige til vedtaket.

Skattekontoret viser til at det følger klart av retningslinjer for ileggelse av tilleggsavgift og praksis, at det ikke virker straffebefriende å korrigere og betale en oppgave når kontroll først er iverksatt. Dette selv om tall fra korrigert oppgave legges til grunn i etterberegningen. Det vises til at feil anses skjedd når oppgaven er levert. Dette følger av retningslinjenes punkt 2.1.2 for vilkåret "har eller kunne ha påført staten tap".

Anførselen om betaling av merverdiavgift kan etter dette ikke føre fram.

 

Skattedirektoratet vil bemerke:

I henhold til mval § 21-3 er det tilstrekkelig for å kunne ilegge tilleggsavgift at det foreligger uaktsom overtredelse av loven eller forskrift gitt i medhold av denne, og at statskassen derved kunne ha vært unndratt avgift. Skattedirektoratet skal bemerke at spørsmålet om å ilegge tilleggsavgift og størrelsen på denne skal beregnes på grunnlag av den enkelte forsømmelse. Merverdiavgiftslovens system innebærer at innkreving og betaling er selvdeklarerende, dvs at det er de næringsdrivende som på vegne av staten beregner og innbetaler avgift til statskassen. Den næringsdrivende har et selvstendig ansvar for at avgiftsberegningen blir korrekt.

Vilkårene for å ilegge tilleggsavgift i henhold til mval § 21-3 anses oppfylt. Skattedirektoratet slutter seg til skattekontorets vedtak og begrunnelse.

 

V e d t a k :

 

Vedtak om ileggelse av tilleggsavgift med 20 % opprettholdes.