KMVA 8750 - Etterberegning av utgående avgift ved skjønnsmessig fastsatt omsetning av tjenester, jfr. Mval. §§18-1 (1a) og 21-3.

Klagedato:  16. juli 2015

Saken gjelder: 

1)  Etterberegning av utgående avgift ved skjønnsmessig fastsatt omsetning av tjenester.

2) 60 % tilleggsavgift vedrørende punkt 1

Samlet påklaget beløp inkl. tilleggsavgift utgjør kr 11 552

Stikkord:  
- Utgående avgift
- Manglende registrering
- Tilleggsavgift

Bransje:  Selvstendig kunstnerisk virksomhet innen musikk    Bedriftsrådgivning og annen administrativ rådgivning

Mval:   § 18-1 første ledd bokstav a), § 21-3

Skattedirektoratet

SAKEN GJELDER:

KLAGE TIL KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse den 23. november 2015 i sak nr. 8750 vedrørende enkeltpersonforetaket klager med organisasjonsnummer xxx xxx xxx.

Klagegjenstandens verdi er under kroner 15 000, renter ikke medberegnet, og klagen avgjøres derfor av Skattedirektoratet, jf. merverdiavgiftsloven § 19-1 annet ledd.

Skatt sør har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager, organisasjonsnummer xxx xxx xxx, ble tvangsregistrert i Merverdiavgiftsregisteret for 3. termin 2013.

I Enhetsregisteret er klager registrert med enkeltpersonforetaket klager, org.nr. xxx xxx xxx, med formålet "[s]elvstendig kunstnerisk virksomhet innen musikk". Fra og med 20. mai 2015 er formålet endret til også å gjelde "[b]edriftsrådgivning og annen administrativ rådgivning". Innehaver er klager, fødselsnummer xxxxx xxxxx. I forbindelse med etterkontroll av ligningen 2013, fattet skattekontoret vedtak den 15. juni 2015 om skjønnsmessig etterberegning av merverdiavgift og skatt for 2013, samt ileggelse av tilleggsavgift og tilleggsskatt. Når det gjaldt merverdiavgift og tilleggsavgift, ble det fattet følgende slutning:

Termin Utgående avgift Inngående avg. Tilleggsavgift 3/2013 78 825 2 500 45 795 Sum 78 825 2 500 45 795

 

Tilleggsavgift ble ilagt med 60 %. Beløpsmessig utgjorde dette til sammen kr 122 120.

Skattekontoret finner å kunne legge til grunn lønns- og trekkoppgave mottatt fra skatteoppkrever i Søgne den 6. juli 2015 hvor det var innberettet lønn med kr 407 926 fra arbeidsgiver Y AS, org. nr. yyy yyy yyy. Skattekontoret finner at kr 354 610 av innbetalingene på klagers bankkonti gjelder innbetalinger fra arbeidsgiver og anses som lønn. Videre legges til grunn at innbetalinger på til sammen kr 11 300 i realiteten er lån som klager har tilbakebetalt. Skattekontoret har den 12. november 2015 fattet minkingsvedtak hvor dette er hensyntatt. Resterende innbetalinger, som ifølge kontoutskrifter utgjør til sammen kr 75 715, finner skattekontoret å legge til grunn som avgiftspliktig omsetning av tjenester. Avgiftsplikten inntrer 5. termin 2013. Tilleggsavgiften på 60 % foreslås fastholdt.

 

Etter dette utgjør det påklagede beløp:

 

Klagegjenstanden utgjør til sammen kr 11 552 pluss renter.

Det er beregnet renter i samsvar med skattebetalingslovens regler. Det vises til vedtaket.

 

Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken.

Skattekontorets innstilling har vært forelagt klager som har kommentert denne i e-post datert 28. september 2015. Merknadene er innarbeidet i innstillingen.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr. Dokument Dato
1 Anmodning om tilleggsopplysninger klagesak 23. desember 2014
2 Svar på anmodning i forbindelse med etterkontroll av likningen 10. februar 2015
3 Varsel om endringssak 13. februar 2015
4 Oversendelse vedtak endring u/klage skattekontor 15. juni 2015
5 Grunnlagsdata mottatt etter utlegg 2. juli 2015
6 OG30 1001 Klage vedr.mva 16. juli 2015
7 -Tilleggsopplysninger – feil innberetning 
8 -Arbeidsavtale –skal være ansettelsesforhold 
9 -Kontrakt/arbeidsavtale 
10 Bekreftelse av mottatt klage 24. juli 2015
11 Tilleggsopplysninger vedr. endringssak /klagesak 3. august 2015
12 Skattekontorets innstilling til Klagenemnda for merverdiavgift 28. september 2015
13 Merknad til skattekontorets innstilling 28. september 2015
14 -Vedlegg til merknad - tabell 
15 Endring av fastsatt merverdiavgift
12. november 2015

Klagen gjelder

Klagen omfatter følgende forhold:

1. Skjønnsmessig fastsetting av utgående og inngående avgift

2. Tilleggsavgift

  1. Skjønnsmessig fastsetting av utgående og inngående avgift

1.1 Sakens faktum

Klager ble ved ordinær ligning for 2013 lignet i henhold til påstand fra den forhåndsutfylte selvangivelsen. Alminnelig inntekt viste da - kr 132 326 (negativ).

I forbindelse med kontroll av ligningen for 2013 ble klager i brev av 23. desember 2014 anmodet om å innlevere næringsoppgave for enkeltpersonforetaket, da skattekontoret antok at han hadde drevet skattepliktig næringsvirksomhet. Han ble bedt om å forklare hvorfor næringsoppgaven ikke var levert ved likningen.

Klager besvarte ikke denne henvendelsen. Med hjemmel i ligningsloven § 6-4 (nå § 6-2) innhentet skattekontoret opplysninger fra bank.

På skattyters bankkontoer er det registrert følgende innbetalinger i 2013:

 

Dato Beløp Utbetaler
24.01.2013 20 000,00 Y AS
06.02.2013 3 500,00 P
19.02.2013 15 000,00 Y AS
21.02.2013 5 000,00 P
04.03.2013 4 000,00 Y AS
19.03.2013 15 000,00 Y AS
21.03.2013 5 000,00 Q AS
26.03.2013 6 432,45 Z AS
27.03.2013 1 500,00 Z AS
10.04.2013 5 000,00 Z AS
15.04.2013 9 000,00 Z AS
15.04.2013 9 000,00 Y AS
17.04.2013 5 000,00 Z AS
17.04.2013 5 000,00 Z AS
19.04.2013 5 000,00 Z AS
06.05.2013 3 000,00 Z AS
16.05.2013 5 000,00 Y AS
16.05.2013 13 000,00 Z AS
22.05.2013 2 000,00 P
27.05.2013 1 000,00 Z AS
14.06.2013 20 000,00 Z AS
17.06.2013 22 000,00 Z AS
02.07.2013 7 715,00 S AS
14.07.2013 15 000,00 Z AS
16.07.2013 30 000,00 T AS
02.08.2013 1 500,00 Z AS
13.08.2013 15 000,00 Q AS
22.08.2013 4 000,00 Z AS
05.09.2013 4 000,00 Z AS
16.09.2013 1 500,00 Z AS
16.09.2013 36 251,40 Z AS
25.09.2013 38 000,00 NAVN Consulting AS
18.10.2013 30 000,00 Z AS
31.10.2013 800,00 P
02.11.2013 2 000,00 Y AS
05.11.2013 4 000,00 Y AS
13.11.2013 3 000,00 Y AS
18.11.2013 16 320,00 Y AS
17.11.2013 500,00 R AS
16.11.2013 1 000,00 R AS
20.11.2013 300,00 R AS
21.11.2013 3 000,00 Z AS
22.11.2013 500,00 R AS
25.11.2013 500,00 R AS
25.11.2013 500,00 R AS
26.11.2013 2 000,00 Y AS
02.12.2013 8 000,00 R AS
17.12.2013 24 806,40 Y AS
21.12.2013 12 000,00 Y AS
SUM 441 625,25  

På grunnlag av de innhentede opplysningene ble klager i brev av 13. februar 2015 varslet om at skattekontoret ville ta opp ligningen for 2013 til endring, og samtidig fastsette grunnlaget for inngående og utgående merverdiavgift for år 2013 ved skjønn. Skattekontoret la til grunn at innbetalingene var opptjent i klagers virksomhet.

Klager ble i samme brev varslet om at virksomheten ville bli tvangsregistrert i Merverdiavgiftsregisteret og at skattekontoret ville vurdere å ilegge tilleggsskatt etter ligningsloven og tilleggsavgift etter merverdiavgiftsloven.

Klager opplyste pr telefon at han ville komme med informasjon om de faktiske forhold. Det kom imidlertid ikke inn ytterligere opplysninger.

Skattekontoret fattet vedtak 15. juni 2015 hvor merverdiavgiften ble etterberegnet med kr 76 325 på 3. termin. Avgiftspliktig omsetning eksklusiv merverdiavgift var i vedtaket beregnet til kr 315 300. Utgående mva utgjorde kr 78 826 og inngående mva utgjorde kr 2 500. Tilleggsavgift ble ilagt med 60 %. Beløpsmessig utgjorde tilleggsavgiften kr 45 795.

Den 6. juli 2015 mottok skattekontoret ny lønns- og trekkoppgave fra skatteoppkreveren. Her fremgår at klager har mottatt lønn med kr 407 926 fra Y AS i 2013.

Klage over skattekontorets vedtak ble fremsatt av klager den 16. juli 2015 hvor han fremla arbeidskontrakt og øvrig dokumentasjon som viste at arbeidsgiver, Y AS, ikke hadde oppfyllt sin plikt til å innberette lønn i rett tid.

I brev av 24. juli 2015 informerte skattekontoret at man ville legge til grunn at utbetalinger fra Y AS org. nr. 993 582 794, som fremgår av kontoutskrift, er lønnsinntekt og ikke næringsinntekt. Det siteres fra brevet:

"Vi har mottatt lønns og trekkoppgave fra Y as som viser lønnsinntekt på kr 407 926. Dette medfører at grunnlag for beregning av utgående merverdiavgift vil bli redusert med utbetalinger fra Y. Grunnlag for beregnet tilleggsavgift vil bli redusert tilsvarende.

Forøvrig vil vi fastholde grunnlag for merverdiavgift for innbetalinger på konto som ikke kommer fra Y. Vi legger til grunn at dette er vederlag for konsulenttjenester og derfor avgiftspliktig inntekt. Vi vil også fastholde ilagt tilleggsavgift på denne del av beregnet utgående merverdiavgift."

Den 3. august 2015 mottok skattekontoret utfylt selvangivelse og næringsoppgave fra klager hvor han førte opp lønnsinntekt med kr 407 926 og netto næringsinntekt med kr 68 000.

1.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse

Når det gjelder etterberegning av merverdiavgift siteres fra skattekontorets vedtak:

"Skattekontorets kontroll viser at skattyter har drevet en virksomhet som skulle ha vært registrert i mva-registeret. På bakgrunn av dette er grunnlaget for å fastsette inngående og utgående avgift ved skjønn klart til stede. Da virksomheten ikke har vært registrert i mva-registeret har skattekontoret tvangsregistrert virksomheten."

[...] Næringsdrivende skal registreres fra og med det tidspunkt den avgiftspliktige omsetning eller uttak overstiger 50 000 kroner i en periode på tolv måneder. Fra samme tidspunkt inntrer avgiftsplikten, og den registrerte skal da kreve opp og innbetale merverdiavgift, jf. merverdiavgiftsloven § 11-1 og § 15-11 første ledd.

Skattyters avgiftsplikt anses å inntre fra 19.03.2013 tilknyttet innbetaling fra Y AS. Avgiftspliktig omsetning utgjør kr 394 125 (441 625 – 47 500)."

1.3 Klagers innsigelser

Klager anfører at han trodde saken var ryddet opp i. Han har kontaktet Skatteetaten flere ganger og mente REGNSKAPSFIRMA hadde sendt inn alt og at alt var under kontroll. Han anfører videre at netto næringsinntekt utgjør kr 68 000, jf. næringsoppgaven og selvangivelse. I merknad til skattekontorets innstilling redegjør han for innbetalinger på konto som er lønn og lån. De resterende utbetalinger på til sammen kr 75 175 er beskrevet som "kurs og konferanse".

1.4 Skattekontorets vurdering av saken

Skattekontoret viser til klage av 16. juli 2015 hvor det anføres at "alt som er betalt inn til meg fra U skal være registrert som lønn inkludert noen reiseregninger". Skattekontoret finner å kunne ta hensyn til at innbetalinger som fremgår av kontoutskrifter fra Y AS og Z AS på tilsammen kr 323 310, i realiteten er utbetaling av lønn og inngår i det innberettede beløp på kr 407 926 i henhold til lønns- og trekkoppgaven. U er styreleder og daglig leder i Y AS. Det legges også til grunn at innbetalinger som i kontoutskriftene er fra P på til sammen kr 11 300 også inngår i innberettet lønn. Resterende utbetalinger som fremgår av kontoutskriften utgjør til sammen kr 107 015 og fremstår slik:

 

Dato Beløp Utbetaler
21.03.2013 5 000,00 Q AS
02.07.2013 7 715,00 S AS
16.07.2013 30 000,00 T AS
13.08.2013 15 000,00 Q AS
25.09.2013 38 000,00 NAVN Consulting AS
17.11.2013 500,00 R AS
16.11.2013 1 000,00 R AS
20.11.2013 300,00 R AS
22.11.2013 500,00 R AS
25.11.2013 500,00 R AS
25.11.2013 500,00 R AS
02.12.2013 8 000,00 R AS
SUM 107 015  

Oppstillingen ble forelagt klager i skattekontorets forslag til innstilling av 28. september 2015. I sitt tilsvar av samme dato, anfører klager at også utbetalinger fra Q AS på til sammen kr 20 000 er lønn og inngår i den innberettede lønnsinntekt. Utbetalinger fra R AS på til sammen kr 11 300 er lån som klager har tilbakebetalt.

Skattekontoret finner å legge skattyters anførsler til grunn. Det innebærer at alle innbetalinger på konto som anses som lønn utgjør kr 323 310 + 11 300 + 20 000 = kr 354 610. Videre anses kr 11 300 som lån som klager har tilbakebetalt. Skattekontoret har fattet minkingsvedtak av 12.11.2015 hvor det er tatt hensyn til at disse innbetalinger på konto på til sammen kr 365 910, ikke anses som avgiftspliktig omsetning.

Resterende innbetalinger på konto utgjør:

 

Dato Beløp Utbetaler
02.07.2013 7 715,00 S AS
16.07.2013 30 000,00 T AS
25.09.2013 38 000,00 NAVN Consulting AS
SUM 75 715  

Klager har i innlevert næringsoppgave oppgitt kr 68 000 i næringsinntekt. Det antas at han da ikke har medregnet innbetaling fra S på kr 7 715. Han har for øvrig ikke gitt noen forklaring på hva dette beløpet gjelder.

Når avgiftspliktige ikke har gitt opplysninger om avgiftspliktig omsetning i form av leverte omsetningsoppgaver, har avgiftsmyndighetene adgang til å fastsette beregningsgrunnlaget for merverdiavgift ved skjønn i henhold til mval § 18-1, nr 1 a).

Omsetning av tjenester er i utgangspunktet avgiftspliktig i henhold til mval. § 3-1. Omsetning av tjenester i form av "kunstnerisk fremføring av åndsverk" er imidlertid unntatt fra merverdiavgift, jf. mval. § 3-7 nr 2. Avgiftspliktiges virksomhet er i Enhetsregisteret registrert som "kunstneriske og musikalske tjenester". Foretaket er også registrert som "[b]edriftsrådgivning og annen administrativ rådgivning". Avgiftspliktige har i klage av 16. juli 2015 anført at hans enkeltpersonforetak er blitt brukt til å sende faktura når han spiller konsert. Skattekontoret finner ikke holdepunkter for at noen av innbetalingene gjelder konsertvirksomhet. Det bemerkes blant annet at innhentet faktura knyttet til innbetaling den 29. september 2013 fra NAVN Consulting AS på kr 38 000, beskriver den omsatte tjenesten som "[r]ådgivning innenfor biologisk utvikling". Det vises til vedlegg datert 10. februar 2015.

Det legges derfor til grunn som overveiende sannsynlig at alle innbetalingene på konto som er listet opp ovenfor gjelder avgiftspliktig omsetning av tjenester i henhold til mval. § 3-1. Avgiftspliktig omsetning fastsettes til kr 75 715 med hjemmel i mval. § 18-1 nr 1 a).

Ved oppstart av virksomhet er omsetning opp til kr 50 000 fritatt for beregning av merverdiavgift, jf. mval. § 2-1. Næringsdrivende skal registreres fra og med det tidspunkt den avgiftspliktige omsetning overstiger kr 50 000 kroner i en periode på tolv måneder. Fra samme tidspunkt inntrer avgiftsplikten, og den registrerte skal da kreve opp og innbetale merverdiavgift, jf. mval. § 11-1 og § 15-11 første ledd.

Plikt til å beregne avgift gjelder fra og med den faktura/det salg som gjør at grensen på kr 50 000 passeres. Klagers avgiftsplikt anses å inntre fra 25. september 2013, da det på denne dato ifølge kontoutskrift, er registrert innbetaling fra NAVN Consulting AS på kr 38 000. Før dette tidspunkt ble det samme år innbetalt kr 7 715 fra S AS og kr 30 000 fra T AS som ikke inngår i grunnlaget for avgiftsberegning.

Avgiftspliktig omsetning utgjør kr 38 000 (75 715 –37 715) og henføres til 5. termin 2013.

Skattekontoret har i sitt vedtak om skjønnsfastsettelse tatt hensyn til fradrag for inngående avgift på skjønnsmessig fastsatte kostnader på kr 12 500 inkl mva, i tillegg til ikke avgiftspliktige kostnader på kr 12 800.

Hovedregelen om fradrag for inngående avgift fremgår av mval. § 8-1. Fradrag for inngående avgift gis i utgangspunktet ikke med mindre det foreligger dokumentasjon for betalt avgift i form av bilag, jf. mval. § 15-10. Det anses imidlertid som sannsynlig at virksomheten har hatt virksomhetsrelaterte kostnader slik at beløpet for inngående merverdiavgift kan fastsettes ved skjønn etter mval. § 18-1 nr 1.

Det er som hovedregel ikke fradrag for inngående avgift knyttet til anskaffelser som ikke direkte har sammenheng med omsetning i registrert virksomhet. Det vises til mval. § 8-6. kattekontoret foreslår at kostnader i virksomheten skjønnsmessig anslås til 10 % av omsetningen, dvs. kr 3 800. Halvparten av disse igjen anses knyttet til omsetning i registrert virksomhet.

Beløp inkl. mva. Merverdi-avgift Beløp eks. mva.
 Avgiftspliktig omsetning  38 000 7 600 30 400
+  A Avgiftsfri omsetning 37 715  37 715
– Avgiftspliktige utgifter 1 900 380 1 520
– Ikke avgiftspliktige utgifter  0 1 900
= Skjønn mva  7 220 

2. Tilleggsavgift

2.1 Sakens faktum

Det vises til tilsvarende punkt vedrørende selve skjønnet.
2.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse

Fra vedtaket siteres:

"I denne saken har skattekontoret dokumentert at skattyter har mottatt en avgiftspliktig omsetning (inkl. mva.) på kr 441 625 i 2013, uten å beregne og innberette avgift til skattemyndighetene. Denne overtredelsen har eller kunne ha påført staten tap, og det objektive vilkåret for ileggelse av tilleggsavgift er således til stede.

Skattekontoret anser det som forsettlig eller i det minste grovt uaktsomt at skattyter har unnlatt registrering i merverdiavgiftsregisteret. I tillegg er det unndratte avgiftsbeløpet betydelig ut fra virksomhetens art og omfang.

Skattekontoret har fastsatt avgiftspliktig omsetning kun til de beløpene som er innkommet på skattyters bankkonto. Det er ikke foretatt skjønnsmessig tillegg utover dette. Skattekontoret har gitt skjønnsmessig fradrag for inngående merverdiavgift selv om det ikke foreligger noen dokumentasjon for eventuelle utgifter. Skyldig merverdiavgift er etter dette fastsatt til kr 78 825 for 2013, og dette beløpet er grunnlaget for beregning av tilleggsavgiften. Basert på de ovenstående vurderingene, finner skattekontoret at det er bevist utover enhver rimelig tvil at skattyter skulle ha beregnet og innberettet skyldig merverdiavgift minst med dette beløpet. Tilleggsavgift ilegges etter dette med 60 %."

2.3.  Klagers innsigelser

Klager anfører at han har måttet engasjere advokat for å få arbeidsgiver til å behandle utbetalinger som lønn til ham som ansatt og ikke som konsulenthonorar. Han har derfor opplevd den økonomiske situasjonen som kaotisk.

2.4.  Skattekontorets vurdering av klagen

Etter merverdiavgiftsloven § 21-3 kan tilleggsavgift med inntil 100 % ilegges dersom noen ”… forsettlig eller uaktsomt overtrer denne lov eller forskrifter gitt i medhold av loven, og ved det har eller kunne påført staten tap, …”

Overtredelsen hos klager ligger i at han ikke har registrert den avgiftspliktige virksomheten sin i Merverdiavgiftsregisteret og ikke levert omsetningsoppgaver. Det anses bevist utover enhver rimelig tvil at staten i denne saken er påført et tap ved at det som følge av manglende registrering og oppgave ikke er blitt beregnet pliktig merverdiavgift i størrelsesorden kr 7 220. Beløpsmessig omsetning fremgår av kontoutskrifter og anses bevist utover enhver rimelig tvil og det er også tatt hensyn til fradrag for inngående avgift.

Tilleggsavgift kan ilegges med inntil 100 % av det unndratte beløp, avhengig av den utviste skyld og omstendighetene ellers. Normalsats ved simpel uaktsomhet er 20 % av etterberegnet avgift. Der den avgiftspliktige har opptrådt forsettlig eller grovt uaktsomt, er satsene for tilleggsavgift 40 % eller 60 %.

Av Skattedirektoratets retningslinjer av 21. oktober 2014 for ileggelse av tilleggsavgift fremgår:

"Det foreligger grov uaktsomhet der overtredelsen av lov eller forskrift anses som kvalifisert klanderverdig og avgiftssubjektet er sterkt å bebreide for den manglende aktsomheten. Grov uaktsomhet er typisk aktuelt der det ikke foreligger dokumentasjon for forsettlig overtredelse, men avgiftssubjektet ”måtte forstå” at handlingen/unnlatelsen medførte overtredelse av lov eller forskrift."

Klager har unnlatt å registrere seg i Merverdiavgiftsregisteret selv om han i løpet av 2013 har hatt omsetning knyttet til sitt enkeltpersonforetak. Dette er inntekter som ikke er knyttet til hans arbeidsgiver og hvor det ikke kan ha vært tvil om at det var virksomhetsinntekt.

Skattekontoret er av den oppfatning at det er bevist utover enhver rimelig tvil at klager har opptrådt grovt uaktsomt da han måtte forstå at unnlatelse av registrering i Merverdiavgiftsregisteret og unnlatelse av levering av omsetningsoppgaver, var i strid med loven. Spørsmålet om det skal anvendes 40 % eller 60 % beror på en totalvurdering av den avgiftspliktiges forhold, herunder om det foreligger skjerpende omstendigheter.

Unnlatt registrering i avgiftsregisteret er i Skattedirektoratets retningslinjer ansett som et skjerpende forhold. Skattekontoret legger derfor til grunn at tilleggsavgift kan ilegges med 60 %.

Skattekontorets innstilling til vedtak

Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k :

Den påklagede del av etterberegningen stadfestes. Fastsettelsen endres til 5. termin.

Skattedirektoratets vedtak:

Skattedirektoratet slutter seg til skattekontorets vedtak og begrunnelse, og har etter dette fattet slikt

V e d t a k :

Den gjenstående del av etterberegningen stadfestes. Fastsettelsen endres til 5. termin.