Endring av Skatteklagenemndas vedtak om tilleggsskatt som følge av nye omstendigheter, herunder spørsmål om fristen for endringsadgang

Published: 13 January 2020
Avgitt: 12 December 2019

Whole serial number Stor avdeling 01 NS 152/2019

Saken gjelder endring av Skatteklagenemndas vedtak etter skatteforvaltningsloven § 13-9. Nemndsvedtaket gjaldt ileggelse av tilleggsskatt og skjerpet tilleggsskatt grunnet uoppgitt formue og inntekt ved realisasjon av utenlandske aksjer og verdipapirer, jf. skatteforvaltningsloven §§ 14-3 til § 14-6.

Samlet økning i skattepliktig formue og inntekt ble i skattekontorets vedtak fastsatt til kr 38 863 660 og kr 10 311 644. Fastsettingen ble ikke påklaget, og klagen til Skatteklagenemnda begrenset seg til spørsmålet om ileggelse av tilleggsskatt. Klagen ble ikke tatt til følge, og samlet sats for ordinær og skjerpet tilleggsskatt ble av Skatteklagenemnda satt til 40 %.

I etterkant av nemndsvedtaket har sekretariatet oppdaget at skattepliktige er ilagt tilleggsskatt på formuesposter for inntektsårene 2009 til 2014 som sekretariatet mener skulle vært omfattet av reglene om frivillig retting, jf. skatteforvaltningsloven § 14-4 d. Sekretariatet innstiller derfor på at Skatteklagenemndas vedtak endres, og ilagt tilleggsskatt for de aktuelle formuespostene frafalles.

Klagen ble tatt delvis til følge.

Lovhenvisninger: Skatteforvaltningsloven (2016) § 13-9, § 14-4, 12-6.

Saksforholdet

I Skatteklagenemndas vedtak 19. september 2019 fikk den skattepliktige ikke medhold i sin klage på ilagt tilleggsskatt og skjerpet tilleggsskatt.

Basert på opplysningene i skattekontorets vedtak datert 29. mars 2017, legger sekretariatet til grunn følgende oppsett for formue i valuta:

År	Opprinnelse	[valuta]	[valuta]	[valuta]	NOK
2008	[...]	17 435,65
SUM 2008		17 435,65
2009	[...]	134 215,00	1 087 953,00
	A		100 000,00
SUM 2009		134 215,00	1 187 953,00
2010	[...]	487 358,35	302 953,40	203 808,00
	A		100 000,00
SUM 2010		487 358,35	402 953,40	203 808,00
2011	[...]	3,55	80 533,78	370 380,68
	A		200 000,00
	[...]		100 000,00
	[...]		50 000,00
	[...]		50 000,00
	[...]				913 490,00
SUM 2011		3,55	480 533,78	370 380,68	913 490,00
2012	[...]	1990,33	-11,68	63 740,36
	A		304 512,00
	[...]		113 333,00
	[...]		50 000,00
	[...]		50 000,00
	[…]		70 000,00
	[...]		30 000,00
	[...]				730 065,45
	[...]		50 000,00
SUM 2012		1990,33	667 833,32	63 740,36	730 065,45
2013	[...]	-2,20	13 115,24	477,19	2 705,00
	[...]		90 545,00
	A		304 512,00
	[...]		183 741,00
	[...]		0
	[...]		50.000,00
	[...]		120 000,00
	[...]		30 000,00
	[…]		50 000,00
	[...]		50 000,00
SUM 2013		-2,20	891 913,24	477,19	2 705,00
2014	[...]		458,75	-9,11
	[...]		150 000,00	70 000,00
	A		304 512,00
	[...]		183 741,00
	[...]		0
	[...]		0
	[...]		50 000,00
	[…]		30 000,00
	[...]		50 000,00
	[...]		0
	[...]		50 000,00
	[...]		30 000,00
SUM 2014			848 711,75	69 990,89

Dette resulterte i følgende oppsett for endring av formue:

År	Formue valuta	Kurs 31.12	NOK
2008	[...] 17 435,65	9,8650	172 003
SUM NOK			172 003
2009	[...] 134 215,00	8,3150	1 115 998
	[...] 1 187 953,00	5,7767	6 862 448
SUM NOK			7 978 446
2010	[...] 487 358,35	7,8125	3 807 487
	[...] 402 953,40	5,8564	2 359 856
	[...] 203 808,00	6,2503	1 273 861
SUM NOK			7 441 204
2011	[...] 3,55	7,754	28
	[...] 480 533,78	5,9927	2 879 695
	[...] 370 380,68	6,3787	2 362 547
	NOK 913 490,00		913 490
SUM NOK			6 155 760
2012	[...] 1 990,33	7,3410	14 611
	[...] 667 833,32	5,5664	3 717 427
	[...] 63 740,36	6,0803	387 561
	NOK 730 065,45		730 065
SUM NOK			4 849 664
2013	[...] - 2,20	8,3825	-18
	[...] 891 913,24	6,0837	5 426 133
	[...] 477,19	6,8381	3 263
	NOK 2 705,00		2 705
SUM NOK			5 432 083
2014	[...] 848 711,75	7,4332	6 308 644
	[...] 69 990,89	7,5132	525 856
SUM NOK			6 834 500

Utkast til innstilling om endring av Skatteklagenemndas vedtak etter skatteforvaltningsloven § 13-9 ble sendt den skattepliktige for eventuelle merknader 30. september 2019. Merknader til innstillingen ble mottatt 14. oktober 2019.

Skattepliktige anfører

I skattepliktiges merknader sier skattepliktige seg enig i den foreslåtte frafallelsen av tilleggsskatt. I tillegg ber skattepliktige om at Skatteklagenemnda revurderer sitt standpunkt i vedtak av 19. september 2019.

Anførslene som fremsettes i sammenheng med dette har et tilsvarende innhold som anførsler fremsatt tidligere i saksgangen.

Sekretariatets vurderinger

Med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 13-9 første ledd kan Skatteklagenemnda innenfor fristen etter skatteforvaltningsloven § 12-6 første ledd endre sin skattefastsetting dersom nye omstendigheter og tungtveiende hensyn tilsier at saken tas opp.

Sekretariatet innstiller på at Skatteklagenemnda tar opp skattefastsettingen for inntektsårene 2009-2014 til endring.

Frister

Skatteklagenemnda kan omgjøre tidligere nemndsvedtak innenfor fristen i skatteforvaltningsloven § 12-6 første ledd. Fristen i skatteforvaltningsloven § 12-6 for å ta en sak opp til endring etter første ledd, er fem år regnet fra utgangen av skattleggingsperioden. Dette innebærer at fristen for å ta vedtaket opp til endring begynte å løpe ved Skatteklagenemndas vedtak fattet 19. september 2019. Sekretariatet har vurdert om saken skal tas opp til endring innen fristen.

Nye omstendigheter og tungtveiende forhold

For at Skatteklagenemnda skal kunne ta en tidligere avgjørelse opp til endring, må det både foreligge nye omstendigheter og tungtveiende hensyn som tilsier at saken tas opp. Det er i forarbeidene til bestemmelsene uttalt at vilkåret om tungtveiende hensyn er ment å understreke at det skal mye til før det er grunn til å ta opp et nemndsvedtak til endring. Adgangen til å ta opp til endring er ment som en snever unntaksbestemmelse.

Nye omstendigheter

For inntektsårene 2009-2014 innebar Skatteklagenemndas vedtak datert 19. september 2019 at den skattepliktige blant annet ble ilagt tilleggsskatt og skjerpet tilleggsskatt for formuesposter i selskapet A.

Av Prop. 38 L (2015-2016), pkt. 19.11.3 fremgår det at nye omstendigheter eksempelvis kan være at nemndsvedtaket bygger på feilaktig faktisk grunnlag eller uriktig oppfatning av et rettsspørsmål.

I nemndsvedtaket er det lagt til grunn at frivillighet er en forutsetning for at unntaket i skatteforvaltningsloven § 14-4 litra d skal komme til anvendelse. Videre er det lagt til grunn at kontrolltiltak kun forhindrer bruk av frivillig retting dersom det foreligger årsakssammenheng mellom kontrolltiltaket og iverksettelse av rettingen.

Formuespostene i A var omfattet av skattepliktiges beriktigelse av tidligere års ligninger 29. januar 2016, og ble ikke rettet som en følge av skattekontorets kontrolltiltak. Sekretariatet mener derfor det beror på en uriktig oppfatning av rettsspørsmålet at sekretariatet, i sin tidligere innstilling, ga uttrykk for at disse formuespostene skulle ilegges tilleggsskatt og skjerpet tilleggsskatt. Innstillingen dannet grunnlaget for Skatteklagenemndas vedtak 19. september 2019.

Tungtveiende hensyn

Det framgår av forarbeidene til skatteforvaltningsloven § 13-9 at vurderingen av om det foreligger tungtveiende hensyn i stor grad vil bygge på de samme forhold som skal vurderes ellers når det er aktuelt å ta en sak opp til endring jf. lovens § 12-1 annet ledd. Det innebærer at nemnda må vurdere om det er grunn til å ta opp fastsettingen til endring under hensyn til blant annet den skattepliktiges forhold, spørsmålets betydning, sakens opplysning og den tid som er gått.

I dette tilfellet har det gått kort tid fra nemndsvedtaket ble fattet, til saken eventuelt vil bli tatt opp til endring. Saken er godt opplyst, og vil komme den skattepliktige til gunst. I tillegg er spørsmålet av stor betydning for den skattepliktige. Ileggelse av tilleggsskatt og skjerpet tilleggsskatt er inngripende vedtak, og den ilagte tilleggsskatten utgjør et betydelig beløp.

I forarbeidene til skatteforvaltningsloven § 13-9 framgår det at vilkåret om at tungtveiende hensyn tilsier at saken tas opp innebærer at at det skal mer til å ta opp klagenemndas vedtak enn det som ellers gjelder. En samlet vurdering av momentene som inngår i vurderingen av tungtveiende hensyn medfører etter sekretariatets syn at nemndas vedtak bør tas opp til endring.

Sekretariatets vurdering av skattepliktiges merknader til innstillingen

Etter sekretariatets syn inneholder ikke skattepliktiges merknader til innstillingen opplysninger som tilsier en endret vurdering av saken. De fremsatte anførsler har et tilsvarende innhold som anførsler fremsatt tidligere i saksgangen. For en nærmere vurdering av disse viser sekretariatet til Skatteklagenemndas vedtak av 19. september 2019.

Sekretariatets forslag til vedtak

Skatteklagenemndas vedtak datert 19. september 2019 endres slik at ilagt tilleggsskatt og skjerpet tilleggsskatt frafalles for formuespostene i A. Endringen gjelder for inntektsårene 2009-2014. Sekretariatet innstiller på følgende endringer:

2009