Hvem som regnes som nærstående i denne sammenheng er aksjonærens ektefelle eller personer som aksjonæren er i slekt eller svogerskap med i opp- eller nedstigende linje, eller i sidelinjen så nær som onkel eller tante. Dette finner du beskrevet i utbyttebestemmelsen i skatteloven.

Leie eller bruk av selskapets eiendeler

• Hvis selskapet anskaffer en eiendel som en forretningsmessig investering, skal du som aksjonær/nærstående, i utgangspunktet betale markedspris for leie av denne eiendelen.
  
  
• Hvis formålet med anskaffelsen hovedsakelig er til privat bruk, og bruken gir en inntektsreduksjon eller tap for selskapet som skyldes interessefellesskapet, skal aksjonær/nærstående dekke alle lånekostnader, driftskostnader og avkastning på investert kapital utover eventuelt betalt markedspris. Dette forutsetter at selskapets kostnader for den private bruken, er høyere enn markedsprisen.
  
  

  Eksempler på når markedspris ikke dekker selskapets kostnader

  Når markedspris ikke dekker selskapets kostnader ved den private bruken

  Eksemplene viser hva du som aksjonær/nærstående skal betale i leie når kjøp og drift av en eiendel hovedsakelig er til din eller din nærståendes private bruk. 

  Har du ikke betalt leie, må tilsvarende beløp oppgis som skattepliktig utbytte.

  Har du betalt leie som ikke dekker selskapets kostnader, må differansen oppgis som skattepliktig utbytte.

  Selskapet skal inntektsføre manglende leie som skattepliktig uttak.

  Eksempel 1 - Eiendom

  Kjøpspris inklusiv påkostning er kroner 6 000 000

  Aktuelle kostnader inkl. merverdiavgift vedrørende selskapets eiendom	NOK
  Inventar	50 000
  Vedlikehold og reparasjon	55 000
  Diverse andre kostnader, forsikring, strøm etc.	25 000
  Rentekostnader	0
  Avkastning på investert kapital*	84 000
  Leiepris	214 000
  Betalt leie eller innberettet utbytte	100 000
  For lite betalt leie eller utbytte	114 000

   

  *I eksempelet er det forutsatt at selskapet har brukt sin frie egenkapital ved anskaffelsen, og det er anvendt en rente på 1,4 prosent på anskaffelseskostnaden.

  Leieprisen som aksjonær/nærstående skal betale utgjør kroner 214 000. Skattepliktig utbytte utgjør differansen mellom betalt leie (kroner 100 000) og leieprisen (kroner 214 000), det vil si kroner 114 000.

  Selv om prisen på det åpne marked skulle tilsi en leiepris på kroner 100 000 må aksjonær/nærstående betale eller føre som skattepliktig utbytte, kroner 114 000 mer når anskaffelsen hovedsakelig er i aksjonær/nærstående sin private interesse.  

  Eksempel 2 - Båt

  Anskaffelseskostnad er kroner 5 000 000 inklusiv merverdiavgift.

  Aktuelle kostnader inkl. merverdiavgift vedrørende selskapets båt	NOK
  Drivstoff	80 000
  Forsikring	50 000
  Leie av båtplass	60 000
  Vedlikehold og reparasjon	40 000
  Diverse andre kostnader	75 000
  Rentekostnader*	75 000
  Verdinedgang**	150 000
  Avkastning på investert kapital***	35 000
  Leiepris	565 000

   

  *Lån til kjøp av båt kroner 2 500 000 - rente 3 prosent.

  **Eksempel verdinedgang – reell verdinedgang eller beste estimat - for eksempel 3-5 prosent.

  ***Egenkapitalfinansiert med kroner 2 500 000 - 1,4 prosent rente.

  I eksempelet er det forutsatt at du som aksjonær/nærstående ikke betaler leie for bruk av båten, og leieprisen som du må betale eller føre som skattepliktig utbytte er minimum kroner 565 000.

Interessefellesskap eksisterer i utgangspunktet når en aksjonær eier mer enn 50 prosent av aksjene, den reelle innflytelsen i selskapet vil imidlertid være avgjørende.

Tapt avkastning på investert kapital

Selv om låne- og driftskostnader blir betalt med dine private midler kan selskapet likevel få et tap dersom kjøpet blir egenkapitalfinansiert.

• Som aksjonær/nærstående må du i slike tilfeller betale en leie til selskapet eller oppgi leien som skattepliktig utbytte tilsvarende den tapte avkastningen av selskapets investerte kapital.
• Selskapet må legge til den tapte avkastningen som skattepliktig uttak.

Feil leiebeløp i skattemeldingen

Dersom det skulle vise seg at du har oppgitt feil leiepris kan Skatteetaten endre fastsettingen ved skjønn, ilegge tilleggsskatt og:

• for deg som aksjonær/nærstående legge til beløpet som skattepliktig utbytte 
• for selskapet legge til beløpet som skattepliktig uttak (tilbakeføring av private drifts- og lånekostnader og avkastning av investert kapital) 

Merverdiavgift

Dersom selskapet har anskaffet og fradragsført inngående merverdiavgift på kostnader som gjelder den private bruken legges avgiften til som utbytte på deg som aksjonær/nærstående.

All fradragsført inngående merverdiavgift både på anskaffelsen og driftskostnadene, vil bli tilbakeført på selskapet i samsvar med beløpene på terminoppgavene.