Det er NAV som utbetaler ytelser knyttet til arbeidsforhold, det vil si ytelser som sykepenger, arbeidsavklaringspenger (AAP), dagpenger, foreldrepenger og pleie- og omsorgspenger. Dette gjelder uavhengig av om de er medlem i folketrygden som bosatt i Norge eller under opphold i utlandet, så lenge vilkårene for å få ytelsene er oppfylt. 

Dersom Skatteetaten beregner trygdeavgift for en arbeidstaker, skal Skatteetaten fortsette å gjøre dette dersom personen begynner å motta ytelser fra NAV, se skatteforvaltningsloven § 9-2 tredje ledd jf. § 2-1 og § 1-1 første ledd bokstav a. I disse tilfellene skal NAV informere personen om å ta kontakt med Skatteetaten, slik at vedkommende kan få et nytt skattekort. Dersom ytelsen fra NAV ikke er skattepliktig, skal dette skattekortet være på 10 %.  

Dersom det ikke skal fastsettes skattetrekk som tar høyde for skatt eller trygdeavgift, utarbeider Skatteetaten en forhåndsuttalelse. I forhåndsuttalelsen skal det fremgå at ytelsen ikke er skattepliktig og at det ikke skal foretas trekk i utbetalingen. 

Det er i utgangspunktet ikke hjemmel for å beskatte offentlige trygdeytelser som sykepenger, foreldrepenger og dagpenger under arbeidsløshet til personer som ikke har skatteplikt som bosatt i Norge etter skatteloven § 2-1.  

En person med skatteplikt som bosatt i Norge etter skatteloven vil i utgangspunktet være skattepliktig til Norge for alle skattepliktige inntekter (globalskatteplikt), men norsk beskatningsrett kan være begrenset gjennom en skatteavtale. Det følger av den nordiske skatteavtalen at eksempelvis sykepenger, foreldrepenger og dagpenger under arbeidsløshet omfattes av art. 18 om pensjoner. Denne bestemmelsen gir også utbetalingslandet beskatningsrett. Dette innebærer at Norge kan skattlegge alle ytelser fra NAV når personen er skattemessig bosatt i Norge etter skatteloven – selv om personen anses bosatt i annet nordisk land etter skatteavtale. Det er bostedslandet etter skatteavtalen som skal forebygge en eventuell dobbeltbeskatning. 

Grensegjengere

Grensegjengere som arbeider i Norge vil ofte anses som skattemessig bosatt. Norge har da beskatningsrett til ytelser fra NAV. Skatteetaten er avhengig av å få inn opplysninger om ytelsens størrelse for beregning av korrekt skattetrekk, fordi et skattekort på 10 % for trygdeavgiften ikke vil være tilstrekkelig for å dekke utlignet skatt og trygdeavgift på disse ytelsene.  

Utenlandske flypersonell/landtransportsjafører

Utenlandske flypersonell/landtransportsjåfører (EØS-statsborgere) som flyr/kjører både i utlandet og i Norge og som er bosatt i annet EØS-land, vil i utgangspunktet ha plikt til å betale trygdeavgift for all lønn fra sin norske arbeidsgiver (inkl. lønn opptjent i utlandet). Det skal også beregnes trygdeavgift av ytelser fra NAV i den grad ytelsene etter sin art er skattepliktige. Dersom personen ikke anses bosatt i Norge etter skatteloven, vil skatteplikten være begrenset til lønn opptjent ved arbeid i Norge. For denne gruppen, vil ytelser fra NAV ikke være skattepliktig til Norge. Det er bostedslandet som i slike tilfeller ha beskatningsrett til både samlet lønn og ytelser knyttet til arbeidsforholdet. 

Eksempler på medlemmer i folketrygden som kan være skattepliktig til Norge for lønn eller næringsinntekt, men ikke skattepliktig til Norge for ytelser fra NAV som relaterer seg til deres arbeidsforhold:  

• personer som er skattemessig bosatt i utlandet og som
  • jobber på norsk kontinentalsokkel i petroleumsvirksomhet. Det er ikke hjemmel for beskatning av ytelser fra NAV i petroleumsskatteloven § 2, jf. § 1.
  • mottar sosiale ytelser fra NAV knyttet til arbeidsforholdet (sykepenger, arbeidsavklarings-penger, dagpenger, svangerskapspenger, pleie- og omsorgspenger og foreldrepenger). Det er ikke hjemmel for beskatning av slike ytelser etter skatteloven § 2-3 første ledd bokstav d.
• sjøfolk som er skattemessig bosatt i annet EØS-land som arbeider ombord på NOR-registrert fartøy eller bosatt i Norden og arbeider ombord på NIS-registrert fartøy. Det er ikke hjemmel for beskatning av ytelser fra NAV i skatteloven § 2-3 første ledd bokstav h.

For personer nevnt i første kulepunkt vil Skatteetaten skrive ut skattekort på 10 % når en person tar kontakt og ber om et nytt skattekort.

For utenlandske sjøfolk på NOR- og NIS - fartøy blir det ikke skrevet ut skattekort. Her pålegges det arbeidsgiver å trekke forskuddstrekk i henhold til spesielle tabeller. Skatteetaten vil utstede et fritaksbrev når personen tar kontakt og ber om det.