Intern rett

Etter norsk skatterett vil en person som er bosatt i Norge som hovedregel også være skattepliktig til Norge for pensjon og uføreytelse mottatt fra utlandet.

Pensjon, uføreytelse, livrente mv. utbetalt fra utenlandsk privat firma eller offentlig myndighet til personer skattemessig bosatt i Norge, er i utgangspunktet skattepliktig til Norge. Dette gjelder også pensjoner utbetalt fra internasjonale organisasjoner og institusjoner, herunder FN og NATO, selv om lønnsinntekt ville vært skattefri.

For pensjonsutbetaling og uføreytelse fra Norge til person skattemessig bosatt i utlandet (skattemessig emigrert eller aldri vært skattemessig bosatt i Norge) vil skatteplikten følge av skatteloven § 2-3 fjerde ledd. Trygdeytelser knyttet til arbeid (sykepenger, svangerskapspenger, pleiepenger, dagpenger, foreldrepenger og arbeidsavklaringspenger) omfattes ikke av skatteloven § 2-3 fjerde ledd. Skatteplikten til Norge for slike ytelser forutsetter derfor at mottaker av slike ytelser har skatteplikt som bosatt etter skatteloven § 2-1.

Norsk beskatningsrett kan være begrenset gjennom ulike skatteavtaler Norge har inngått med andre stater.

Skatteavtale

Skatteavtalene har forskjellige regler om i hvilken stat pensjon og uføreytelser skal beskattes.

Etter noen skatteavtaler kan pensjonen/uføreytelsen beskattes både i utbetalingsstaten og i bostedsstaten. Er pensjonen/uføreytelsen skattepliktig både i bostedsstaten og i utbetalingsstaten, er det bostedsstaten som skal sørge for at personen ikke blir dobbeltbeskattet.

Etter andre skatteavtaler kan pensjonen/uføreytelsen være skattepliktig helt eller delvis kun til enten bostedsstaten eller utbetalingsstaten. Tilsvarende vil da pensjonen/uføreytelsen helt eller delvis være unntatt fra beskatning i den andre staten.

For å kunne vurdere norsk beskatningsrett ved slike forhold over landegrenser, er det avgjørende at det er avklart hvor pensjonisten/den uføretrygdede skal anses bosatt etter skatteavtale.

Skatteavtaler – inndeling av pensjoner

Trygdeytelser (OECD art. 21)

• grunnpensjon, særtillegg, barnetillegg mv.
• ytelser direkte knyttet til arbeid (sykepenger, svangerskapspenger, pleie- og omsorgspenger, dagpenger, arbeidsavklaringspenger og foreldrepenger)

Tilleggspensjon offentlig tjeneste (OECD art. 19.2)

• Statens Pensjonskasse mv.
• Offentlig næringsvirksomhet kan være unntatt
• Enkelte stiftelser kan være unntatt, selv om ansatte er i SPK
• Offentlig pensjon kan utbetales fra private selskaper
• Tilleggspensjon fra NAV

Tilleggspensjon privat tjeneste (OECD art. 18)

• Tilleggspensjon fra NAV
• Obligatorisk tjenestepensjon
• Kollektive livrenter i arbeidsopphold (før 1. januar 2007)

Tilleggspensjon næringsvirksomhet (OECD art. 21)

Andre private pensjoner (og livrenter) (OECD art. 21)

• IPA, IPS, pensjon fra næringsvirksomhet, salg av fast eiendom
• Krigspensjon, Pensjonstrygden for sjøfolk

Skatteavtaler – inndeling av uføretrygd fra NAV og uføreytelser fra andre ordninger

Den nye uføretrygden fra NAV og uføreytelser fra andre ordninger omfattes ikke av begrepet "pensjon" i skatteavtalene.

Uføretrygd fra NAV omfattes av bestemmelser om "sosiale trygdeytelser".

Uføretrygd fra NAV og uføreytelser fra andre ordninger omfattes av begrepet "andre lignende ytelser/godtgjørelser" i bestemmelsene om pensjon (OECD art. 18).

Uføreytelser fra livrenteforsikringer som IPS/IPA omfattes av begrepet "livrenter" i bestemmelsen om pensjon.

Kan ikke uføretrygden/uføreytelsen plasseres inn i en av de foregående bestemmelsene, omfattes ytelsene av bestemmelsen om "annen inntekt" (OECD art. 21).

OECD – Mønsteravtale

Article 18 – Pensions

Subject to the provisions of paragraph 2 of Article 19, pensions and other similar remuneration paid to a resident of a Contracting State in consideration of past employment shall be taxable only in that State.

Dette innebærer at bare bostedslandet har beskatningsrett til pensjon knyttet til privat tjeneste

Article 19.2 - Government service

1. Notwithstanding the provisions of paragraph 1, pensions and other remunerations paid by, or out of funds created by, a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable only in that State.
2. However, such pensions and other similar remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the individual is a resident of, and a national of, that State.

Dette innebærer at kildestaten har beskatningsrett til pensjon knyttet til offentlig tjeneste, unntatt når personen er statsborger av bostedslandet.

 Article 21 – Other income

”Items of income of a Contracting State, wherever arising, not dealt with in the foregoing Articles of this Convention shall be taxable only in that State.”

Dette innebærer at bare bostedslandet har beskatningsrett til sosiale trygdeytelser, livrenter og pensjon knyttet til tidligere næringsvirksomhet.

Den nordiske skatteavtalen

Etter NSA art. 18 nr. 1 kan offentlig og privat pensjon, livrente og utbetaling i henhold til sosiallovgivningen (tilsvarende norsk folketrygdlov mv.) skattlegges både i den stat der utbetalingen finner sted og i bostedsstaten. Dobbeltbeskatning skal forebygges av bostedsstaten.

Kan ytelsen ikke plasseres i art. 18 nr. 1, vil bestemmelsen i art. 22 nr. 1 om "Annen inntekt" få anvendelse. Her er beskatningsretten kun lagt til bostedsstaten og det skal således ikke forekomme en dobbeltbeskatning av inntekten.

Når Norge er bostedsstat:

Dersom Norge er bostedsstat, følger det av NSA art.18, jf. art. 25 nr. 5 bokstav a, at kreditmetoden kommer til anvendelse.

Når Norge er utbetalingsstat gjelder følgende for uføretrygd fra folketrygden og uføreytelser fra andre ordninger: 

• Uføretrygd fra folketrygden – Norge er kildestat og kan skattlegge inntekten, jf. NSA art. 18 nr. 1.
• Uføreytelser fra andre offentlige ordninger – Kun bostedsstaten som har beskatningsretten til inntekten, jf. NSA art. 22 nr. 1.
• Uføreytelser fra private tjenestepensjonsordninger - Kun bostedsstaten som har beskatningsretten til inntekten, jf. NSA art. 22 nr. 1.
• Uføreytelser fra andre private ordninger - Kun bostedsstaten som har beskatningsretten til inntekten, jf. NSA art. 22 nr. 1.
• Uføreytelser fra livrenteforsikringer som IPS/IPA - Norge er kildestat og kan skattlegge inntekten, jf. NSA art. 18 nr.1.    

Når Norge er utbetalingsstat gjelder følgende for pensjoner fra folketrygden NAV og andre ordninger: 

• Grunnpensjon fra folketrygden - Norge er kildestat og kan skattlegge inntekten, jf. NSA art. 18 nr. 1.    
• Tilleggspensjon privat tjeneste - Norge er kildestat og kan skattlegge inntekten, jf. NSA art. 18 nr. 1.    
• Tilleggspensjon næringsvirksomhet - Norge er kildestat og kan skattlegge inntekten, jf. NSA art. 18 nr. 1.    
• Annen privat pensjon/livrenter - Norge er kildestat og kan skattlegge inntekten, jf. NSA art. 18 nr. 1.    
• Tilleggspensjon offentlig tjeneste - Norge er kildestat og kan skattlegge inntekten, jf. NSA art. 18 nr. 1.