Realisasjon av bolig etter arbeidsforhold i utlandet – godkjennelse av brukshindring (skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b)

Saksforholdet:

På bakgrunn av de opplysninger som er gitt i anmodningen legges det til grunn at skattyter ervervet leilighet i Kommunevn. 8 B, Kommune A i november 1995. Leiligheten ble tatt i bruk som egen fast bolig 13. november 1995, men flytting ble først meldt Folkeregisteret 1. november 1997. Skattyter flyttet til USA 1. januar 1999 hvor han har leid bolig under oppholdet. Etter dette tidspunkt har leiligheten i Kommunevn. 8 B vært utleid. Det legges til grunn at skattyter ikke eier annen fast bolig.

Skattyter er ingeniør av yrke og har siden 1. januar 1999 jobbet fast i Los Angeles som prosjektleder ved oppføring av et bygg. I tillegg har han jobbet på andre amerikanske byggeprosjekter. Skattyter har hele tiden ment å returnere til Norge og leiligheten i Kommunevn. På grunn av behov for større leilighet, ønsker han nå å realisere boligen i Kommune A, og ber i den anledning om å få godkjent arbeidsoppholdet i USA som brukshindring i relasjon til reglene i skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b.

Skattedirektoratets vurderinger:

Skattedirektoratet skal bemerke at etter skatteloven § 5-1 anses som skattepliktig inntekt enhver fordel vunnet ved arbeid, kapital eller virksomhet. Som skattepliktig inntekt anses gevinst ved realisasjon av formuesobjekt utenfor virksomhet. Tilsvarende er tap fradragsberettiget med hjemmel i skatteloven § 6-2.

Ved realisasjon av formuesobjekt gjelder imidlertid særregler i skatteloven kapittel 9, herunder begrensning av skatteplikten etter § 5-1. Den sentrale bestemmelse for løsningen av spørsmålet i denne saken er skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b som lyder:

"Gevinst ved realisasjon av boligeiendom (herunder selveierleilighet, andelsleilighet, aksjeleilighet og obligasjon med tilhørende borett) er unntatt fra skatteplikt når følgende betingelser er oppfylt: …… b. eieren har brukt hele eiendommen som egen bolig i minst ett av de to siste årene før realisasjonen. Når eieren på grunn av sitt arbeid eller av helsemessige eller lignende grunner er forhindret fra å bruke boligen, skal den tid slik brukshindring foreligger, regnes med som botid hvis eieren på ervervstidspunktet ikke kjente til eller burde ha kjent til brukshindringen."

Skattedirektoratet legger til grunn at boligen i Kommunevn. 8 B har vært i skattyters eie siden 1995. Boligen ble benyttet som fast bopel fra 1995 til 1. januar 1999. Ifølge Folkeregisteret er skattyter registrert som bosatt i boligen f.o.m. 1. november 1997 t.o.m. 31. desember 1998. Årsaken til brukshindring f.o.m. januar 1999 er skattyters arbeid i USA. Det legges videre til grunn at brukshindringen ikke var kjent ved erverv av boligen i Kommune A. Skattedirektoratet finner at brukshindringen, som skyldes arbeidsopphold i USA, faller inn under skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b og varer den tid brukshindringen foreligger.

Skattedirektoratet legger videre til grunn at skattyter oppfyller kravene til bo- og eiertid i skatteloven § 9-3 annet ledd. Gevinst ved salg av boligen i Kommunevn. 8 B i Kommune A vil være unntatt fra gevinstbeskatning dersom boligen realiseres mens brukshindring foreligger, eller innen ett år etter brukshindringens opphør. Tilsvarende vil et eventuelt tap ikke være fradragsberettiget, jf. skatteloven § 9-4.

Vi gjør oppmerksom på at det ikke opparbeides botid for boligen i Kommunevn. 8 B dersom skattyter erverver annen bolig som han tar i bruk som fast bopel. Boligen må således realiseres innen ett år etter at annen fast bolig erverves, for at en eventuell gevinst skal være unntatt fra skatteplikt.

Konklusjon:

Gevinst ved salg av boligen i Kommunevn. 8 B i Kommune A vil være unntatt fra gevinstbeskatning dersom boligen realiseres mens brukshindring foreligger eller innen ett år etter brukshindringens opphør, jfr. skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b. Tilsvarende vil et eventuelt tap ikke være fradragsberettiget, jf. skatteloven § 9-4.