Realisasjon av bolig. Spørsmål om brukshindring (skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b)

Saksforholdet:

Skattyter opplyser at han ble eier av egen bolig til eget bruk i X veien i Sande den 18. mai 1995. Et par år før boligkjøpet vekslet skattyter på å arbeide i Canada og Norge. Litt over tre uker etter boligkjøpet (10. juni) fikk skattyter tilbud om å ta et oppdrag i Australia av firmaet han jobbet i. Skattyter reiste til Australia 6. juli 1995. I telefonsamtalen ble det opplyst at han ikke ble kjent med dette tilbudet før etter kjøpet av boligen. Fra august 1995 og frem til mars 2002 har skattyter leid ut deler av boligen. Den 22. desember 1995 kom han tilbake fra oppdraget i Australia. I februar 1996 reiste han til USA for å jobbe. Fra USA pendlet skattyter mellom Canada, Australia og Norge frem til februar 1998. I deler av 1997 og 1998 bodde han i boligen i X veien. På slutten av 1998 flyttet skattyter til USA igjen for å jobbe og ble boende der frem til juni 2001 hvor han igjen kom tilbake til Norge. Fordi han nå er reisende innen service-teknisk yrke med mange utrykninger i Drammen og Oslo området kjøpte han i november 2001 en leilighet i Drammen. For tiden bor skattyter i boligen i Sande og pusser opp boligen i Drammen.

Anmodningen om bindende forhåndsuttalelse gjelder skattefritak for gevinst på grunn av brukshindring, jf. skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b annet punktum dersom boligen i X veien selges.

Skattedirektoratets vurderinger:

Realisasjon av egen bolig er med hjemmel i skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b fritatt for gevinstbeskatning, dersom eieren har brukt hele eiendommen som egen bolig i minst ett av de to siste årene før realisasjon. Når skattyter har brukt boligen som fast bolig og må fraflytte den, regnes også som botid den tid eieren pga. sitt arbeid har vært forhindret fra å bruke boligen. Ikke-bruk pga slik brukshindring godtas imidlertid bare så lenge brukshindringen varer.

Regelen i skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b gjelder bare for "egen bolig". Skattedirektoratet legger etter det opplyste til grunn at boligen frem til juni 2001 var lite brukt av skattyter pga mange og langvarige arbeidsoppdrag i utlandet. I periodene hvor han har vært i Norge har han i tillegg bodd en del hos dine foreldre pga oppussing av din boligdel. Skattedirektoratet legger likevel til grunn at X veien er skattyters "egen bolig" for så vidt som han har opplyst at den ble kjøpt for eget bruk og den er fra juni 2001 og frem til i dag også i bruk som egen bolig for ham.

For vurdering av skattefritaket etter ovennevnte bestemmelse er det tilstrekkelig å gå tilbake til skattyters siste arbeidsopphold i USA fra slutten av 1998. Skattedirektoratet legger til grunn at han fra dette tidspunkt og frem til returen til Norge i juni 2001 opptjente botid i X veien pga brukshindring i form av arbeidsopphold i USA. Utleie av deler av boligen i denne perioden er ikke til hinder for opptjening av botid. På den annen side er eventuell utleie av mer enn halvparten av boligen (regnet etter utleieverdien) til hinder for at han opptjener botid for annet enn sin egen boligdel fra han flyttet tilbake til X veien i juni 2001 og frem til utleien opphører eller til han igjen bruker minst halvparten av boligen (regnet etter utleieverdien). Dette følger av skatteloven § 9-3 tredje ledd bokstav b, jf bokstav c.

Eiendommen er eiet i mer enn ett år og kravet til eiertid i § 9-3 annet ledd bokstav a er således oppfylt. Botid ved ikke-bruk er for hele boligen opptjent fra slutten av 1998 og frem til juni 2001. Etter juni 2001 opptjenes også botid for hele boligen så lenge han bor der og mindre enn halvparten av boligen er leid ut.

Boligen i X veien kan derfor realiseres uten gevinstbeskatning så lenge kravet om botid i ett av de to siste årene er oppfylt, jf skatteloven § 9-3 annet ledd.

Tap ved realisasjon vil ikke være fradragsberettiget dersom en gevinst ville vært skattefri, jfr skatteloven § 9-4.

Konklusjon:

Boligen i X veien kan realiseres uten gevinstbeskatning, så lenge kravet om botid i ett av de to siste årene er oppfylt, jf. skatteloven § 9-3 annet ledd.