Spørsmål om arbeidsgiveravgift ved og fradragsrett for arbeidsgivers utgifter til utdanning for en ansatt samt spørsmål om skatteplikt for den samme ansatte ved arbeidsgivers betaling av utdanningen (skatteloven § 5-15, § 6-1 og folketr.loven § 23-2)

Saksforholdet:

Det opplyses A har vært ansatt hos enmannssforetaket X som tannteknikerlærling i 4 ½ år. Han ble ferdig med sin praktiske eksamen etter at han hadde vært 1 ½ år i praksis og han var ferdig med skolen for 1 ½ år siden. Nå ønsker arbeidsgiveren X å betale for en ekstern spesialiseringsutdannelse for tannteknikere ved "UCLA Center for Estetic Dental Design for Dental Technicians" i USA. Utdanningen starter i slutten av juli i år og A er påmeldt. Han har i uke 16 gjennomført en språktest samt en test i morfologi. Utdanningen er et fulltidsstudium som varer 15 måneder (5 semestre).

Anmodningen gjelder spørsmål om skattefrihet for den ansatte A for så vidt gjelder arbeidsgivers betaling av ovennevnte utdanning for ham. I tillegg gjelder den for A sin arbeidsgiver, X for så vidt gjelder spørsmål om arbeidsgivers fradragsrett og plikt til å betale arbeidsgiveravgift ved betaling av utdanningen for A.

Skattedirektoratets vurdering:

I utgangspunktet er enhver fordel som en ansatt mottar fra sin arbeidsgiver skattepliktig etter hovedregelen i skatteloven § 5-1 som fordel vunnet ved arbeid. For utdanning som betales av arbeidsgiver gjelder imidlertid særregler som kan gi skattefritak for ansatte som mottar lønn, utgiftsgodgjørelser mv for å gjennomføre en utdanning. Vilkårene for slikt fritak fremgår av Finansdepartementets forskrift til skatteloven jf. §§ 5-15-10 til 5-15-14.

I forskriftens § 5-15-12 første ledd bokstav a fremgår at skattefritaket gjelder dersom utdanningen gir kompetanse som kan benyttes i nåværende eller fremtidig arbeid hos nåværende arbeidsgiver. Slik saken er opplyst synes det klart at dette vilkår er oppfylt for så vidt som A er ansatt som tanntekniker hos et tannteknikerfirma og den planlagte utdanningen gjelder spesialisering for tannteknikere.

Videre gjelder etter forskriften § 5-15-14 andre ledd en begrensning hva angår utdanningens lengde. Ytelsen regnes etter forskriften som skattefri dersom utdanningen er beregnet til normalt å skulle gjennomføres på inntil fire semester, maksimalt 20 måneder, ved full tids studium. Det er opplyst at utdanningen av utdanningsinstitusjonen i USA er normert til 15 måneder og den overskrider dermed ikke denne maksimalbegrensningen. Overskridelse av maksimalbegrensningen på 4 semestre må etter direktoratets syn aksepteres så lenge utdanningen likevel ikke overskrider 20 måneder.

For kurs med varighet over to måneder, er det etter forskriften § 5-15-14 tredje ledd også et vilkår for skattefritaket at den ansatte har arbeidet i heltidsstilling hos arbeidsgiver i minst ett år ved oppstart av utdanningen, jf. § 5-15-14 tredje ledd. Det er opplyst at A har arbeidet hos X i alle fall 4 ½ år som lærling og 1 ½ år etter avlagt teoretisk eksamen slik at også dette vilkår er oppfylt.

For å få skattefritak gjelder etter forskriftens § 5-15-11 også krav til at den ansatte legitimerer sine kostnader ved å utarbeide og underskrive en oppgave til arbeidsgiveren over størrelsen og arten av de pådratte kostnader. Videre forutsettes det at arbeidsgiveren ikke har grunn til å anta at utbetalingen gir overskudd. Utbetaler arbeidsgiveren godtgjørelsen før kostnaden pådras (forskuddsvis), må arbeidstakeren før utbetalingen levere et anslag over størrelsen og arten av de forventede kostnader. Etter at kostnaden er pådratt, må arbeidstakeren snarest levere endelig oppgave til arbeidsgiver. Vurderingen av disse krav må gjøres av ligningskontoret ved ligning. Skattedirektoratet kan altså ikke med bindende virkning avgjøre hvorvidt legitimasjonskravene vil måtte anses som oppfylt på et fremtidig tidspunkt.

Når vilkårene for øvrig er tilstede kan arbeidsgiver etter forskriften § 5-15-11 første ledd bokstav a og b skattefritt dekke kostnader til: undervisning, eksamensavgift mv., skolebøker og annet materiell knyttet direkte til utdanningen, reise til undervisningsstedet og merkostnader til opphold utenfor hjemmet, herunder kostnader til besøksreiser til hjemmet.

Skattedirektoratet antar etter dette at arbeidsgivers betaling av A sin spesialiseringsutdannelse for tannteknikere ved "UCLA Center for Estetic Dental Design for Dental Technicians" i USA faller innenfor den type utdanning som omfattes av forskriften § 5-15-11 første ledd og som kan gi skattfritak for arbeidsgivers betaling av utdanningen.

Skattedirektoratet bes også gi en bindende forhåndsuttalelse for så vidt gjelder spørsmålet om X får fradrag for betaling av kostnader knyttet til ovennevnte utdannelsen for A, samt spørsmål om det skal betales arbeidsgiveravgift av betalingen.

Skattedirektoratet legger til grunn at betaling av utgifter som omfattes av skatteloven § 5-15-11 første ledd bokstav a og b gir rett til fradrag for arbeidsgiveren X etter den alminnelige bestemmelse i skatteloven § 6-1 om fradrag for kostnad som er pådratt for å erverve eller sikre skattepliktig inntekt.

Etter folketrygdloven § 23-2 tredje ledd er plikten til å svare arbeidsgiveravgift av arbeidsgivers betaling av godtgjørelser som skal dekke utgifter i forbindelse med utførelse av arbeid, oppdrag eller verv knyttet til hvorvidt godtgjørelsen skal tas med ved beregning av forskuddsstrekk, jf. skattebetalingsloven § 5 og § 6. I forskrift av 14.10.1976 nr 9830 om forskuddstrekk i utgiftsgodtgjørelser er det i § 4 forutsatt at arbeidsgiver kan utbetale utgiftsgodtgjørelse trekkfritt og dermed arbeidsgiveravgiftsfritt dersom bestemmelsens legitimasjonskrav er fulgt. Av bestemmelsen følger at utgiftsgodtgjørelser i sin helhet kan holdes utenfor ved forskuddstrekket dersom mottakeren utarbeider og underskriver en oppgave over størrelsene og arten av den pådratte kostnaden og arbeidsgiveren ikke har grunn til å anta at utbetalingen gir overskudd. Dersom utbetalingen skjer før kostnadene pådras, f.eks. ved reiseforskudd, kan forskuddstrekk bare unnlates dersom mottakeren før utbetalingen har levert et anslag over størrelsen og arten av de forventede kostnadene. Etter at kostnadene er pådratt, og senest ved neste lønnsoppgjør, må mottakeren levere endelig oppgave til arbeidsgiveren slik som nevnt ovenfor. Kvitteringer eller andre originalbilag skal følge som vedlegg til oppgaven. Viser oppgaven et mindre beløp enn det utbetalte skal forskuddstrekk gjennomføres i hele godtgjørelsen med mindre mottaker tilbakebetaler det overskytende til arbeidsgiveren. Disse reglene gjelder også for godtgjørelse til dekning av løpende kostnader, men slik at det er tilstrekkelig at mottaker tilbakebetaler det overskytende til arbeidsgiver før årets utgang. Alle anslag og oppgaver etter disse reglene skal oppbevares som bilag til arbeidsgivers regnskap.

X skal etter dette ikke betale arbeidsgiveravgift dersom dekkede kostnader er legitimert i tråd med forskriftens § 4.

Konklusjon:

Arbeidsgiver X sin betaling av A sin 15 måneder lange spesialiseringsutdannelse for tannteknikere ved "UCLA Center for Estetic Dental Design for Dental Technicians" i USA faller innenfor den type utdanning som omfattes av skattefritaksregelen i § 5-15-11 første ledd i Finansdepartementets forskrift til skatteloven.

X sin betaling av utgifter for den ansatte A gir rett til fradrag etter den alminnelige bestemmelse i skatteloven § 6-1 om fradrag for kostnad som er pådratt for å erverve eller sikre skattepliktig inntekt.

X skal ikke betale arbeidsgiveravgift av utgiftsgodtgjørelse til A når dekningen er skattefri og utdanningsutgiftene er legitimert i tråd med § 4 i forskrift av 14.10.1976 nr 9830 om forskuddstrekk i utgiftsgodtgjørelser.