Saksforholdet:
På bakgrunn av de opplysninger som er gitt i anmodningen, legges det til grunn at skattyter har eid boligen i Kommuneveien 7 i Oslo siden 1950.

Skattyter har benyttet hele boligen som egen bolig frem til 10. januar 2001 da han ble innlagt på sykehus. Innleggelsen kom som følge av flere besvimelser. Etter sykehusoppholdet ble skattyter overført sykehuset sin avdeling for rehabilitering.

Skattyter har senere hatt opphold ved flere sykehjem i Oslo, før han 2. mai 2001 ble overført til Solheim sykehjem i kommune X på familiens intitiativ og regning. I desember 2001 ble skattyter akseptert som pleietrengende av bydelen og bor nå på Solheim sykehjem med fast pleiehjemsplass betalt etter vanlige normer og regler.

Skattedirektoratets vurderinger:
Skattedirektoratet vil bemerke at gevinst ved realisasjon av bolig er skattepliktig inntekt etter skatteloven § 5-1 annet ledd. Ved realisasjon av formuesobjekt gjelder imidlertid særregler i skatteloven kapittel 9, herunder begrensning av skatteplikten etter § 5-1. Etter skatteloven § 9-3 annet ledd bokstavene a og b stilles det krav om eier- og brukstid for at realisasjon av boligeiendom skal fritas for skatteplikt.

Skattyter planlegger en realisasjon av boligeiendommen og ber om en bindende forhåndsuttalelse i forhold til reglene om brukshindring i skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b.

Den sentrale bestemmelsen ved vurderingen av den innsendte sak er skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b som lyder:

”Gevinst ved realisasjon av boligeiendom (herunder selveierleilighet, andelsleilighet, aksjeleilighet og obligasjon med tilhørende borett) er unntatt fra skatteplikt når følgende betingelser er oppfylt:….

b. eieren har brukt hele eiendommen som egen bolig i minst ett av de to siste årene før realisasjonen. Når eieren på grunn av sitt arbeid eller av helsemessige eller lignende grunner er forhindret fra å bruke boligen, skal den tid slik brukshindring foreligger, regnes med som botid hvis eieren på ervervstidspunktet ikke kjente til eller burde ha kjent til brukshindringen.”

Skattedirektoratet legger til grunn at boligen i Kommuneveien 7 har vært i skattyters eie siden 1950. Boligen ble benyttet som fast bolig fra 1950 til 10. januar 2001, da skattyter ble innlagt på sykehus. Skattyter har, siden han ble utskrevet, hatt opphold ved sykehusets avdeling for rehabilitering og senere ved ulike sykehjem. Den 2. mai 2001 ble skattyter overført til Solheim sykehjem i kommune X, der han i vinter ble tildelt fast plass. Årsaken til brukshindringen f.o.m. 10. januar 2001 er skattyters dårlige helse. Skattyter kjente ikke til brukshindringen ved erverv av boligen. Skattedirektoratet finner at skattyters helsemessige problemer må anses som en brukshindring som faller inn under skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b.

Skattyter oppfyller etter dette kravene til bo- og eiertid i skatteloven § 9-3 annet ledd. Gevinst ved salg av boligen i Kommuneveien 7 i Oslo vil være unntatt fra gevinstbeskatning dersom boligen selges mens brukshindringen foreligger, eller innen ett år etter brukshindringens opphør. Tilsvarende vil et eventuelt tap ikke være fradragsberettiget, jf. skatteloven § 9-4.

Konklusjon:
Gevinst ved salg av boligen i Kommuneveien 7 i Oslo vil være unntatt fra gevinstbeskatning dersom boligen selges mens brukshindringen foreligger eller innen ett år etter brukshindringens opphør, jf. skatteloven § 9-3 annet ledd.