KMVA 8954. Etterberegning av utgående mva knyttet til ikke oppgitt avgiftspliktig omsetning i virksomhet, samt tilleggsavgift. Mval. § 18-1 (1) a

Klagedato: 21. august 2015

Klagenemnda stadfestet innstillingen.

Saken gjelder: 
1) Etterberegning av utgående merverdiavgift knyttet til ikke oppgitt avgiftspliktig omsetning i virksomhet.
2) Tilleggsavgift

Samlet påklaget beløp utgjør kr 21 980.

Stikkord: Utgående avgift
                - Omsetning i virksomhet
               Tilleggsavgift

Bransje: Malevirksomhet

Mval: § 18-1 første ledd bokstav a

 

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

 

Avgjørelse i møte 30. juni 2016 i sak KMVA 8954 - Klager.

 

Skatt x har avgitt slik

 

I n n s t i l l i n g :

 

Klager med org.nr. xxx xxx xxx ble registrert 10.09.2007 i Enhetsregisteret med kode 43.341 – malerarbeid, og i Merverdiavgiftsregisteret 01.07.2010. Det er ikke levert omsetningsoppgave for 2013. Virksomheten ble slettet i Enhetsregisteret 03.06.2015.

Klageren er videre registrert som daglig leder i Selskap 1 AS, org.nr. xxx. Selskapet er registrert konkurs 02.06.2014. Fra 18.02.2014 er klageren registrert som leder i selskapet Selskap 2 AS, org.nr. 913 251 563, som ble opprettet samme dato. Næring er oppgitt til oppføring av bygninger.

På bakgrunn av begrenset kontroll av klagerens enkeltpersonforetak, fattet skattekontoret den 13.04.2015 vedtak om etterberegning av utgående merverdiavgift og ileggelse av tilleggsavgift.

Klage fra Selskap 3 AS v/A ble mottatt 26.08.2015. Klagefristen er ikke overholdt, jf. forvaltningsloven § 29. Skattekontoret finner likevel å behandle saken da det fremgår at det har vært problematisk å skaffe seg oversikt i saken da klagerens regnskapsfører/økonomisk hjelper ikke har utført sine oppgaver i henhold til avtale og ikke har svart på klagerens henvendelser. Skattekontoret ser videre at det vil kunne være av stor økonomisk betydning for klageren å få sine anførsler vurdert.

Påklaget beløp utgjør følgende:

 

 

 

 

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

 

Klagen gjelder

1. Skattekontorets vedtak om etterberegning av utgående merverdiavgift vedrørende ikke oppgitt avgiftspliktig omsetning i virksomhet.
2. Tilleggsavgift.

 

1. Etterberegning av utgående avgift

1.1 Sakens faktum

Klageren har for 2013 ikke levert omsetningsoppgaver. Selvangivelse for inntektsåret 2013 er levert uten endringer (stille aksept). Lønn fra Selskap 1 AS var innberettet med brutto kr　103　000. Det var ikke oppgitt næringsinntekt i selvangivelsen.

Etterkontroll:
Skattekontoret sendte 10.02.2015 brev til klager hvor det ble etterspurt utfylt næringsoppgave og merverdiavgiftsoppgaver. Tilsvar ble ikke mottatt. I forbindelse med kontrollen har skattekontoret tilskrevet bank for utlevering av kontoutskrifter. Av kontoutskriftene fremgikk det at klageren hadde mottatt totalt kr 197 900 fra Selskap 1 AS. Det fremgikk også at det var foretatt kontantinnskudd med kr 30 000 den 29.01.2013 og kr　48 500 den 26.08.2013. I tillegg var det foretatt en rekke innskudd fra klagerens bror samt øvrige.

Varsel:
I brev av 10.03.2015 ble klageren varslet om endring av likning og avgift. På bakgrunn av de innhentede opplysninger varslet skattekontoret om følgende endring av merverdiavgift for 2013: 

"Du har for inntektsåret 2013 kun blitt lignet for en lønnsinntekt på kr 103 000. Ut fra avdekkede funn i bankkontoutskrifter legger skattekontoret til grunn at du har drevet næringsvirksomhet i inntektsåret 2013.

Ifølge bankkontoutskriftene er det i 2013 foretatt kontantinnskudd på din konto med tilsammen kr 78 500. Skattekontoret legger til grunn at ikke alle opptjente inntekter er satt inn som kontantinnskudd, men at du har beholdt noe av omsetningen før du har satt pengene inn på konto.

Videre er det satt inn ca. kr 20 600 fra andre personer. Beløpet består av innbetalinger fra B, Selskap 4 og Selskap 5 AS.

Du har for inntektsåret 2013 blitt lignet for en lønnsinntekt fra Selskap 1 AS på tilsammen kr 103 000. Skattetrekk er innberettet med kr　36　650. Dette medfører at du skulle hatt utbetalt kr 66 350 fra Selskap 1 AS.

Innhentede bankoppgaver viser at du har mottatt kr 197 900 fra Selskap 1 AS. En av innbetalingene, kr 45 000, gjelder tilbakebetaling og holdes derfor utenfor. For resterende innbetalinger, kr 152 900, er det hovedsakelig ført opp tekst "lønn" og "forskudd" på bankbilagene. To av bilagene (innbetalinger på hhv. kr 10 000 og kr　15　000) har ingen tekst. Skattekontoret legger til grunn at du har mottatt kr 152 900 fra Selskap 1 AS (kr 152 900 minus kr 66 350). Dette gir en differanse på kr 86 550 i netto utbetalte midler fra selskapet. Skattekontoret legger til grunn at dette er næringsinntekt knyttet til utførte oppdrag for selskapet.

Ut fra størrelsen på lønnsinntekten som du er lignet for, legger skattekontoret til grunn at et forsiktig skjønn vil tilsi at du har hatt lønnsinntekter i ca. 4 måneder i inntektsåret 2013. Skattekontoret finner å legge til grunn at du har drevet næringsvirksomhet i de øvrige månedene i året, det vil ca. 8 måneder.

Et normalår med 8 timers arbeidsdag tilsvarer ca. 1 800 timer, dvs. 150 timer pr. måned. Skattekontoret legger således til grunn at du har arbeidet 1200 timer (150 t x 8 mnd.) i næringsvirksomhet, men finner å godskrive 250 arbeidende timer som ikke kan faktureres pga. administrasjon, befaringer, pristilbud mv., slik at utfakturerbare arbeidstimer er 950.

Skattekontoret tar utgangspunkt i at du har utfakturert 950 timer til en timespris på kr 300 eks. mva. Tilsammen blir dette en driftsinntekt eks. mva på kr 285 000. Beregnet utgående merverdiavgift på omsetningen blir kr 71 250.

Inngående merverdiavgift må være dokumentert med bilag for å være fradragsberettiget, jf. mval. § 15-10. Det foreligger ingen utgiftsbilag som tilsier at virksomheten har krav på fradrag for inngående merverdiavgift."
 

Følgende endringer ble varslet vedrørende merverdiavgift:

 

Det ble i tillegg varslet om bruk av tilleggsavgift.

Det ble ikke mottatt tilsvar fra klageren innen tilsvarsfristen som var satt til 04.04.2015.

 

1.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse

Skattekontoret fattet vedtak i saken den 13.04.2015. Vedtaket ble fattet i tråd med varselet av 10.03.2015.

Skattekontorets vedtak hadde følgende slutning vedr. merverdiavgift: 

"Det etterberegnes utgående merverdiavgift med kr 71 250."

 

1.3 Klagers innsigelser

Skattekontoret mottok 26.08.2015 klage fra A, Selskap 3 AS på vegne av klageren.

Det vises i klagen til at klageren hadde avtale om bistand med økonomistyring, fakturering og mva med selskapet Selskap 6 v/daglig leder C. Det viser seg at C ikke har utført sine oppgaver i henhold til avtale. C skulle ha levert nulloppgave da den reelle situasjonen var at det ikke var drift i klagerens virksomhet i 2013. Det viser seg at skatteetaten har foretatt kontroll av Selskap 6 og at det antas at det er som følge av dette at det er foretatt kontroll av klageren. Klageren på sin side har fått bekreftet av C at alt skulle være i orden med skatteetaten. C har i lang tid vært umulig å få tak i. Klageren har derfor tatt kontakt med Selskap 3 AS for å få ryddet opp i saken.

Alle papirene i saken er borte, noe som har resultert i forsinket klage. Det anføres at klageren er uforskyldt i dette og det bes om at klagen likevel behandles.

Det anføres at klageren ikke har hatt noen drift i Klager i 2013, men kun vært ansatt i eget selskap, Selskap 1 AS. Når det gjelder kontantinnskuddene opplyses det at dette er penger klageren og hans samboer har tatt ut med sine kredittkort og satt inn på konto for å dekke private kostnader. Det anføres at det ikke er mulig å overføre direkte fra kredittkonto til annen konto. Innbetaling fra Selskap 4 opplyses å være innbetaling fra eier av Selskap 4, D, til dekning av en privat reise for ham og klageren. Innbetaling fra B anføres å være tilbakebetaling av lån og beløpet fra Selskap 5 AS opplyses å være tilbakebetaling vedr. varer klageren hadde kjøpt til privat bruk, men deretter returnert. Innskuddene har således ingen tilknytning til avgiftspliktig omsetning.

Når det gjelder utbetalinger til klageren fra Selskap 1 AS opplyser A at dette gjelder bl.a. tilbakebetaling av lån som klageren tidligere hadde gitt selskapet. Vedlagt fulgte regnskapet som viser at det ved utgangen av 2013 var kr 64 978 selskapet hadde til gode fra klageren. Dette beløpet opplyses, og erkjennes, å skulle vært lønnsinnberettet som uttak av feriepenger i 2013.

Skattekontorets minkingsvedtak
I skattekontorets minkingsvedtak har skattekontoret redusert avgiftspliktig omsetning fra kr　285 000 til kr 62 800. Etterberegnet utgående merverdiavgift er redusert fra kr 71 250 til kr　15 700. Dette som følge av at fastsatt skjønn, beregnet ut fra utfakturerte timer med 950 x timepris på kr 300 ekskl. mva, ble satt til side. Klagerens anførsler vedrørende innbetalinger med tilsammen kr 20 600 fra henholdsvis B, Selskap 4 og Selskap 5 AS ble lagt til grunn.

Innsyn
Innstillingen ble sendt fullmektigen i brev av 09.05.2016. Tilsvarsfrist ble satt til 19.05.2016. Skattekontoret har per 23.05.2016 ikke mottatt tilsvar.

 

1.4 Skattekontorets vurdering av klagen 

Etter skattekontorets minkingsvedtak av 09.05.2016 gjenstår kontantinnskudd med kr 78 500 inkl. mva som avgiftspliktig omsetning.

Klageren v/A har i sin klage av 21.08.2015 anført at kontantinnskuddene er foretatt av klageren og samboeren ved at de har tatt ut penger med sine kredittkort for å sette inn på konto til dekning av private kostnader. I brev av 22.04.2016 er kontoutskrift på samboerens konto sendt inn hvor det fremgår at hun har tatt ut tilsammen over kr 70 000. Det opplyses at klageren også hadde kredittkort i 2013, men at de ikke lenger har tilgang til disse kontoutskriftene.

Skattekontoret har gått gjennom samboerens kontoutskrifter og kan ikke se noen sammenheng mellom uttakene som gjort og kontantinnskuddene som er foretatt på klagerens konto. Av samboerens kontoutskrift fremgår det at det er foretatt en rekke uttak, men disse er av relativt små beløp fordelt utover året. Kontantinnskuddene på klagerens konto er imidlertid to store beløp på henholdsvis kr 30 000 og kr 48 500. Disse kan derfor ikke knyttes til uttakene med samboerens kredittkort. I Bs tilsvar vises det videre til at samboeren har foretatt uttak på over kr 70 000, noe som må anses som tilstrekkelig dokumentasjon på deres forklaring vedrørende kontantinnskuddene hvor kontanter ble tatt ut ved hjelp av kredittkort og satt inn på klagerens konto. Skattekontoret bemerker at uttak på over kr 70 000 på samboerens kredittkonto ikke gjelder for 2013 alene, men 2012 og 2013 samlet. Videre fremgår det to uttak med teksten "kontantoverføringer – nettbank". Av innhentede kontoutskrifter fremgår det tydelig at beløp er overført fra kredittkonto til brukskonto, til tross for at det er anført at dette ikke er mulig.

Skattekontoret finner med dette ikke klagerens forklaring knyttet til kontantinnskuddene troverdig. Kontantinnskudd med tilsammen kr 78 500 inkl. mva anses som avgiftspliktig omsetning.

Etterberegnet utgående merverdiavgift fastholdes med kr 15 700.

 

2. Tilleggsavgift

2.1 Sakens faktum

Det vises til punkt 1.1 ovenfor.

 

2.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse

Fra vedtaket siteres:

"Skattekontoret finner på bakgrunn av ovennevnte vurdering, bevist utover enhver rimelig tvil at virksomheten har unnlatt å innberette avgiftspliktig omsetning for kontantinnskudd som er satt inn på bankkonto og innbetalinger fra andre (kr 99 100). Overtredelsen har i det minste vært grov uaktsom og det blir derfor ilagt tilleggsavgift med 40 % på utgående merverdiavgift med kr 24 775 (25 % mva på kr 99 100)."
 

Skattekontoret hadde følgende slutning vedrørende tilleggsavgift:

"Det ilegges tilleggsavgift for overtredelsen med 40 % av kr 24 775. Tilleggsavgift utgjør kr　9 910." 　

　

2.3 Klagers innsigelser

Det bes om at tilleggsavgift frafalles da klageren har vært i god tro og trodd at alt var sendt inn av Selskap 6 v/ C. Klageren har uforskyldt havnet i denne situasjonen.

 

2.4. Skattekontorets vurdering av klagen 

Etter merverdiavgiftsloven § 21-3 første ledd kan den som forsettlig eller uaktsomt overtrer loven eller forskrifter gitt i medhold av loven, og ved det har eller kunne ha påført staten tap, ilegges inntil 100 % tilleggsavgift.

Merverdiavgiftsloven § 21-3 oppstiller tre hovedvilkår for ileggelse av tilleggsavgift. For det første må det ha skjedd en overtredelse av loven eller forskrifter gitt i medhold av loven. Videre må overtredelsen ha medført at staten har eller kunne ha blitt påført tap. Dernest må det konstateres at den avgiftspliktige har opptrådt uaktsomt eller forsettlig ved den uriktige avgiftsbehandlingen. Hvor ileggelsen bygger på uaktsomhet, er beviskravet klar sannsynlighetsovervekt. Hvor ileggelsen bygger på grov uaktsomhet eller forsett, må det være bevist utover enhver rimelig tvil at vilkårene er oppfylt. Beviskravet gjelder både i forhold til skyldkravet og de faktiske forhold.

Klageren anfører at det ikke har vært drift i hans firma i 2013, men at han kun har vært ansatt i sitt eget selskap, Selskap 1 AS. Skattekontoret har imidlertid på bakgrunn av kontroll av klagerens bankoppgaver kommet til at klageren har hatt inntekter som må anses som avgiftspliktig omsetning, se punkt 1.4. Skattekontoret finner det bevist utover enhver rimelig tvil at kontantinnskuddene på kr 62 800 ekskl. mva er avgiftspliktig omsetning. Klageren har ikke kunnet dokumentere de påståtte uttakene med kontoutskrifter. Den anførte forklaringen fremstår i tillegg ikke troverdig.

Ved at inntektene på kr 62 800 ikke ble innberettet som avgiftspliktig omsetning kunne staten som en følge av dette blitt påført et tap. Det anses med dette bevist utover enhver rimelig tvil at de objektive vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift er oppfylt.

I skattekontorets vedtak av 13.04.2015 ble tilleggsavgift ilagt med 40 %. Beregningsgrunnlaget for tilleggsavgift var de beløp som var kommet inn på klagerens konto i form av kontantinnskudd med kr 78 500 inkl. mva og innskudd fra andre med kr 20 600 inkl. mva. Skattekontoret har imidlertid kommet til et noe lavere beløp enn ved kontrollen av 13.04.2015 ved at kr 20 600 fra øvrige personer ikke skal legges til grunn som avgiftspliktig omsetning.

Klageren anfører at han ikke har drevet virksomhet. Skattekontoret viser til kontantinnskuddene som klart tilsier at klageren har hatt avgiftspliktige inntekter som skulle ha vært oppgitt til skattemyndighetene. Skattekontoret finner det bevist utover enhver rimelig tvil at klageren i det minste har utvist grov uaktsomhet ved ikke å sende inn omsetningsoppgave for 2013.

Skattekontoret bemerker at klageren selv har ansvar for å påse at riktige oppgaver blir levert i rett tid. Selv om klageren kontakter en tredjemann for bistand til innlevering av oppgaver, ligger ansvaret for at korrekte oppgavene blir levert til rett tid fortsatt hos klageren. Det er ikke anført noen unnskyldelig forhold for den manglende innleveringen for verken Selskap 6 eller klageren som tilsier at tilleggsavgift ikke skal ilegges.

 

Skattekontorets innstilling til vedtak

Skattekontoret foreslår at det fattes slikt

 

V e d t a k :

 

Den påklagede etterberegningen av merverdiavgift og ileggelsen av tilleggsavgift stadfestes.

 

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlem Frøystad har avgitt slikt votum:

"Uenig. Skjønnet støttes etter mitt syn ikke av faktum. Det er ikke skjønnet over inngående mva. Det er videre ilagt 40% tilleggsavgift på basis av er ytterst skjønnsmessig grunnlag. Forhøyet tilleggsavgift skal bevises utover enhver tvil og dette kravet er etter mitt syn ikke oppfylt når grunnlaget prosentsatsen brukes på er et skjønn uten særlige faktiske holdepunkter.

Jeg siterer fra vedtaket:

"Ut fra størrelsen på lønnsinntekten som du er lignet for, legger skattekontoret til grunn at et forsiktig skjønn vil tilsi at du har hatt lønnsinntekter i ca. 4 måneder i inntektsåret 2013. Skattekontoret finner å legge til grunn at du har drevet næringsvirksomhet i de øvrige månedene i året, det vil ca. 8 måneder.

Et normalår med 8 timers arbeidsdag tilsvarer ca. 1 800 timer, dvs. 150 timer pr. måned. Skattekontoret legger således til grunn at du har arbeidet 1200 timer (150 t x 8 mnd.) i næringsvirksomhet, men finner å godskrive 250 arbeidende timer som ikke kan faktureres pga. administrasjon, befaringer, pristilbud mv., slik at utfakturerbare arbeidstimer er 950.

Skattekontoret tar utgangspunkt i at du har utfakturert 950 timer til en timespris på kr 300 eks. mva. Tilsammen blir dette en driftsinntekt eks. mva på kr 285 000. Beregnet utgående merverdiavgift på omsetningen blir kr 71 250.

Inngående merverdiavgift må være dokumentert med bilag for å være fradragsberettiget, jf. mval. § 15-10. Det foreligger ingen utgiftsbilag som tilsier at virksomheten har krav på fradrag for inngående merverdiavgift.""
 

Nemndas medlem Hines Grape har avgitt slikt votum:

"Enig i etterberegning. Uenig i sats for ilagt tilleggsavgift. 
Begrunnelse: Skattekontoret har ikke påvist grov uaktsomhet i vedtaket. Ordinær sats for tilleggsavgift må da benyttes, og denne må reduseres fra 40 til 20 %."
 

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.

Det ble etter dette fattet slikt

 

V e d t a k:

 

Som innstilt.