Klagenemnda for merverdiavgift
KMVA 7543
Klagenemndas avgjørelse av 18. februar 2013.
Klagedato: 18. september 2012
Klagenemnda endret tilleggsavgiften, for øvrig som innstilt.
Saken gjelder: Etterberegning av merverdiavgift som følge av ikke oppgitt omsetning.
Samlet påklaget beløp utgjør kr 263 059.
Stikkord: Ikke bokførte fakturaer. Nummerering av salgsdokumenter. Innskudd på bankkonto.
Bransje: Tømrer
Mval 2009: §§ 3-1 første ledd,15-1, 18-1 første ledd bokstav a og b
Innstillingsdato: 19. desember 2012
KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT
Avgjørelse i møte 18. februar 2013 i sak KMVA 7543 vedrørende Klager.
Skatt X har avgitt slik
I n n s t i l l i n g:
Klager, organisasjonsnummer xxx xxx xxx, ble registrert i Enhetsregisteret 11. juli 2005 og i Merverdiavgiftsregisteret fra og med 4. termin 2005. Virksomheten er et enkeltpersonforetak som driver med diverse byggearbeid utvendig og innvendig.
Skatt X ved skattekontoret i X har avholdt kontroll i Klager for perioden 1. januar 2007 – 30. august 2011. Kontrollen gjelder vurdering av om all omsetning er oppgitt. I tillegg har skattekontoret på stikkprøvebasis vurdert inngående bilag opp mot retten til fradrag.
Skattekontoret fant at ikke all omsetning var oppgitt i innleverte omsetningsoppgaver, jf. merverdiavgiftsloven § 3-1 første ledd og § 15-1. I tillegg var det i enkelte tilfelle krevd fradrag for inngående merverdiavgift på grunnlag av bilag stilet til en annen virksomhet, i strid med merverdiavgiftsloven § 8-1 og § 15-10 samt bokføringsloven § 10 og bokføringsforskriften § 5-1-2 nr 2.
Under kontrollen opplyste A at han for det meste omsatte kontant, men at noen kunder forlangte å betale over bank. Også materialkjøp og kjøp av fremmedtjenester ble for en stor del betalt kontant.
Virksomhetens salgsdokumenter har ikke maskinelt tildelte nummer. I tillegg benyttes flere typer salgsdokumenter, ved at det også brukes forhåndsnummererte blanketter. Det mangler en del blankettnummer, og numrene er ikke i rekkefølge. Det finnes også to fakturaer med samme fakturanummer.
Disse forholdene gjør det vanskelig å kontrollere om alle inntektene er tatt med i regnskapet. Det ble innhentet bankutskrifter for A. Disse ble sammenholdt med kundereskontro i regnskapet, og betaling inn på bank ble sammenholdt med utgående fakturaer og salg ført i regnskapet. Sammenligningen viste betydelig større innbetalinger på bank enn omsetning i henhold til regnskap. A ble bedt om å forklare innskudd på bankkonti. Han opplyste at disse var gjort av ham.
På dette grunnlaget fant skattekontoret at innleverte omsetningsoppgaver var uriktige/ufullstendige, og at det derfor var grunnlag for skjønn.
Skattekontoret tok etter dette utgangspunkt i bankkonti for å beregne sannsynlig omsetning. Man la så til beløp for fakturaer som man ikke fant korresponderende innbetaling på bankkonto til. Dette ga følgende sannsynlige omsetning:
Etter fradrag for innrapportert utgående merverdiavgift (herunder enkelte skjønnsfastsettelser på grunn av ikke levert omsetningsoppgave) ble sum uteholdt omsetning eksklusive merverdiavgift beregnet til følgende beløp:
Beregnet utgående merverdiavgift av ikke oppgitt omsetning utgjør følgende beløp:
På grunnlag av at en stor del av omsetningen er kontant, ble det lagt til grunn at også kostnader er betalt kontant, og at innskudd på bankkonto er netto, etter betalte kostnader. Det ble derfor ikke innrømmet skjønnsmessig fradrag for ytterligere kostnader.
Enkelte inngående fakturaer er stilet til kjøper B. Inngående avgift iht. bilagene er fradragsført i Klagers regnskap. Inngående avgift utgjør kr 2 928.
Skattekontoret varslet i brev av 7. mai 2012 om etterberegning av utgående merverdiavgift med kr 358 584, og tilbakeføring av inngående merverdiavgift med kr 2 928, til sammen kr 361 512. Samtidig ble det varslet tilleggsavgift med inntil 50 % etter nærmere vurdering under vedtaksprosessen.
Tilsvar til varselet ble mottatt fra C AS v/D på vegne av Klager den 21. mai 2012. Av tilsvaret går det fram at regnskapsfører har avstemt det som i vedtaket er kalt ”uforklarte innbetalinger” på bank mot regnskapet, og funnet at en rekke av innbetalingene samsvarer med fakturerte beløp som er innberettet i omsetningsoppgavene. I brev av 28. juli 2012 fattet skattekontoret, med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 18-1 første ledd bokstav b, vedtak i samsvar med varselet. Tilleggsavgift ble ilagt med 30 %.
Klager har i brev av 17. september 2012 fra C v/D, påklaget vedtaket. Klagen er fremsatt rettidig, idet det er gitt utsatt klagefrist.
Skattekontoret gjennomgikk avstemmingen på nytt, for å sjekke om beløp som var tatt med i skjønnet likevel er fakturert og innberettet. Det ble funnet at utgående faktura (ikke bokført) i 2009 til E, pålydende kr 2 500, er innbetalt på bank, og derfor skulle holdes utenfor etterberegningen. Utgående avgift i henhold til fakturaen er kr 500. Skattekontoret fattet endringsvedtak 8. oktober 2012 hvor etterberegnet utgående avgift ble redusert med kr 500 og ilagt tilleggsavgift satt ned tilsvarende med kr 150.
Klager har i brev av 22. oktober 2012 fra C, fastholdt klagen for øvrig. Det påklagede beløp utgjør følgende:
Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen: Dok.nr Dokument Dato 1 Rapport 1.12.2011 1a Vedlegg 1 og 2 til rapport 1b Vedlegg 3 til rapport 1c Vedlegg 4 til rapport 1d Vedlegg 5 til rapport 1e Vedlegg 6 til rapport 1f Vedlegg 7 til rapport 2 Varsel om etterberegning 7.5.2012 3 Gjennomgang og avstemming (Tilsvar) 16.5.2012 4 Vedtak 28.7.2012 5 OG30 0624 Klage 17.9.2012 6 Endringsvedtak 8.10.2012 7 Vedrørende tidligere innsendt klage 22.10.2012
Klagen gjelder Etterberegnet utgående merverdiavgift som følge av skjønnsmessig beregnet uteholdt omsetning.
Skattekontorets vedtak og begrunnelse Skattekontoret har med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 18-1 første ledd, bokstav b etterberegnet merverdiavgift ved omsetning av tømrer-/snekkertjenester. Nummereringen av salgsdokumentene var ikke i samsvar med bokføringslovens krav, og det ble funnet fakturaer som ikke var bokført. Sammenholdt med As forklaring om at han hadde mye kontant omsetning, samt at det ble funnet betydelige uforklarte innskudd på As bankkonto, dannet dette grunnlag for at skattekontoret satte regnskapet til side og fastsatte omsetningen ved skjønn.
Ved dette skjønnet tok skattekontoret utgangspunkt i innskudd på As bankkonti. I dette ligger at også omsetning registrert i regnskapet er tatt med i skjønnet, slik dette er bygd opp. I og med at skattekontoret har redusert skjønnet med beløp innberettet i omsetningsoppgavene, blir bokført og innberettet omsetning tatt hensyn til og ikke etterberegnet.
Videre fant skattekontoret enkelte utgående fakturaer som verken var bokført eller betalt over bank. Disse ble lagt til ved skjønnsmessig beregning av omsetning.
Etterberegnet avgift utggjør følgende beløp pr år:
Skattekontoret har i klageomgangen gjennomgått avstemmingen på nytt, for å sjekke om beløp som er tatt med i skjønnet likevel er fakturert og innberettet. Det er funnet at utgående faktura (ikke bokført) i 2009 til E, pålydende brutto kr 2 500, er innbetalt på bank, og derfor skal holdes utenfor den etterberegningen. Utgående merverdiavgift av fakturaen er kr 500. Etterberegnet utgående avgift ble derfor redusert med kr 500 og ilagt tilleggsavgift redusert tilsvarende. Klagers innsigelser De fleste av postene som skattekontoret har etterberegnet og kalt ”uforklarte bankinnskudd” gjelder omsetning som er dokumentert med faktura som er bokført. Vedlagt klagen følger en avstemming som viser at de fleste bankinnbetalingene korresponderer med en bokført faktura. Dette står i kontrast til at skattekontoret omtaler saken som om nesten all omsetning er uregistert og ikke innberettet. Klager bemerker at skattekontoret i sitt endringsvedtak ikke har hensyntatt klagen i det hele tatt. Det anføres at dette har medført at skattyter er dobbeltbeskattet og har innbetalt merverdiavgift to ganger for samme omsetning.
Videre anføres at det ikke er riktig at klager hadde mye kontant omsetning. Alle inntektene er tatt med i oppsettet vedlagt klagen. Ifølge oppsettet er avgiftspliktig omsetning som ikke er oppgitt kr 202 100 i 2007, kr 112 000 i 2008, kr 0 i 2009, kr 70 000 i 2010 og kr 0 i 2011.
Da skattyter har blitt utsatt for dobbel merverdiavgiftsberegning bes det om at vedtaket endres i samsvar med klagers oppsett. Skattekontorets vurderinger av klagen Da virksomhetens regnskap ikke er ført i samsvar med gjeldende regnskapslovgivning, og gjennomgang av bankopplysninger viser en rekke innskudd ut over bokførte inntekter, er det grunnlag for skjønn.
En rekke av innskuddene er kontante innbetalinger uten navngitt betaler, se vedlegg 1 til rapporten. Innskuddene er på mellom kr 2 000 og kr 200 000. På spørsmål om hva disse innskuddene gjaldt, svarte A under kontrollen at han selv hadde satt inn pengene. Videre forklaring om hvordan han hadde fått pengene fra ble ikke gitt.
Anførselen om at det ikke er riktig at klager hadde mye kontant omsetning, står i kontrast til forklaring i møte 12. oktober 2011. Den nye forklaringen støttes heller ikke av alle innskuddene på bankkonto som A ifølge egen forklaring har gjort.
Klagers oppsett over uteholdt omsetning viser ikke en del av innskuddene på bankkonto som skattekontoret har tatt med i sitt skjønn. Dermed oppstår det differanse mellom skattekontorets oppsett og klagers oppsett. Klager kommenterer heller ikke hvorfor disse innskuddene ikke er tatt med. Skattekontoret finner derfor ikke grunnlag for å endre sitt skjønn.
Skattekontoret har i sitt skjønn kommet til at ikke oppgitt omsetning er kr 255 810 i 2007, kr 331 529 i 2008, kr 260 450 i 2009, kr 369 708 i 2010 og kr 216 757 pr 4. termin 2011. Skjønnet tar utgangspunkt i innskudd på bankkonto, avstemt mot kundereskontro og bokført omsetning. Avstemmingen viser betydelig større innbetalinger på bank enn omsetning i henhold til regnskap.
Idet skattekontoret har redusert skjønnet med innberettede beløp og justert innskudd på bankkonto for fakturaer som er funnet men ikke ført i regnskapet, har det ikke skjedd noen dobbelt beskatning.
Skattekontoret mener skjønnet er rimelig og således ligger innenfor rammene for skjønnsadgangen.
Skattekontorets innstilling til vedtak
Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt
V e d t a k :
Skattekontorets vedtak av 28. juli 2012 og endringsvedtak av 8. oktober 2012 fastholdes.
KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:
Nemndas leder Rivedal har avgitt slikt votum:
"Enig i etterberegningen, tilleggsavgiften er fastsatt til 30%. Etter retningslinjene skal det vel her være 20/40/60. Da vi ikke kan øke til 40 settes tilleggsavgiften til 20%."
Nemndas medlemmer Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist sluttet seg til Rivedal sitt votum.
Det ble etter dette fattet slikt
V e d t a k:
Tilleggsavgiften settes til 20 %, for øvrig som innstilt.