KMVA 7546

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder: 20 % tilleggsavgift pga. uriktig fradragsført for høyt beløp som tap på krav.

Samlet påklaget beløp utgjør kr 21 886.

Stikkord:  Tilleggsavgift  

Bransje:  Import og salg av fiskefor

Mval:    § 21-3  

 

Innstillingsdato: 3. januar 2013            

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

 

Avgjørelse ved skriftlig votering 14. januar 2013 i sak KMVA 7546 – Klager AS.

 

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager AS, org.nr. xxx xxx xxx, ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra og med 3. termin 2009. Virksomheten er registrert under bransjen engroshandel med spesialisert utvalg av nærings – og nytelsesmidler (næringskode 46.389).

På bakgrunn av oppgavekontroll fattet skattekontoret den 09.08.2012 vedtak om etterberegning og tilleggsavgift.

Skattekontoret mottok klage fra virksomheten den 04.09.2012 vedrørende ilagt tilleggsavgift. Klagefristen er overholdt.

Påklaget beløp utgjør:

 

Saken er ikke innbrakt for domstolene eller sendt Påtalemyndigheten.

Innstillingen er sendt klager for gjennomgang den 27.11.12. Skattekontoret har ikke mottatt merknader innen fristen.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok.nr. 1 Dokumentnavn  Dato 1 Avgrenset kontroll av 2. termin 2012 15.06.2012 2 Dokumentasjon  20.06.2012 3 Varsel om fastsettelse 22.06.2012 4 Vedtak om etterberegning 09.08.2012 5 Fastsettelse enkelttermin 09.08.2012 6 Klage 04.09.2012

Klagen gjelder

Tilleggsavgift vedrørende etterberegning av inngående avgift med 20% (kr 21 886)

Sakens faktum Virksomheten har på omsetningsoppgaven for 2 termin 2012 fradragsført som tap på krav  inngående avgift med kroner 283 531. Virksomheten gjorde i tilsvar på varsel om kontroll skattekontoret oppmerksom på at inngående avgift feilaktig var ført med et for høyt beløp. De hadde beregnet 25 % merverdiavgift på tapet istedenfor 14 %.  Skattekontoret sendte etter dette ut varsel og senere vedtak om etterberegning av feilaktig ført inngående avgift på kr 109 433 samt ilagt tilleggsavgift med 20%. Klage over tilleggsavgiften er mottatt 04.09.2012.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse Det siteres fra skattekontorets vedtak 09.08.2012

”Begrunnelse for vedtaket

Fordringer som tidligere er beregnet med utgående merverdiavgift kan korrigeres dersom fordringen pågrunn av skyldnerens manglende betalingsevne anses endelig konstatert tapt. Dette følger av merverdiavgiftsloven § 4-7.

For omsetningsoppgaven for 2. termin 2012 ble det opplyst at det i inngående avgift var fradragsført tap påkrav med kr 283 531 da A AS (nå: B AS) var gått konkurs. Vi har senere fått opplyst at dette beløpet var feil da tapet var beregnet med 25% mva og ikke 14% mva. Beløpet som skulle vært innberettet i omsetningsoppgaven var dermed kr 174 098, som innsendt dokumentasjon viser.

Skattekontoret har derfor tilbakeført differansen med kr 109 433.

Tilleggsavgift Etter merverdiavgiftsloven § 21-3 kan det ved forsettlige eller uaktsomme overtredelser av merverdiavgiftsloven, som har eller kunne ha påført staten tap, ilegges tilleggsavgift med inntil 100 %. Spørsmålet om å ilegge tilleggsavgift og størrelsen på denne skal vurderes på grunnlag av den enkelte forsømmelse.

I Høyesteretts dom av 29. oktober 2008 om tilleggsskatt er det fastslått at Den europeiske menneskerettighetskonvensjonen (EMK) artikkel 6 nr. 2 inneholder krav til bevisets styrke i saker som er straff etter konvensjonen artikkel 6. Tilleggsavgift må i likhet med tilleggsskatt anses som straff etter EMK artikkel 6nr. 1 og Protokoll 7 artikkel 4, jfr. Høyesteretts dom av 13. oktober 2003. Kravet om klar sannsynlighetsovervekt gjelder også for ileggelse av tilleggsavgift. Dette innebærer et strengere krav til bevis enn alminnelig sannsynlighetsovervekt, men ikke et så sterkt krav som strafferettslig sannsynlighet.

På bakgrunn av det som er kommet frem under kontrollen finner skattekontoret at det er klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten har fradragsført før høyt beløp for tap på krav i avgiftsoppgaven med det resultat at staten er eller kunne ha vært unndratt avgift.

Det er tilstrekkelig at det foreligger uaktsomhet for å ilegge tilleggsavgift. Utgangspunktet for vurdering av det konkrete tilfellet er at den avgiftspliktige plikter å sette seg inn i de regler som gjelder beregning avavgift for sin egen virksomhet.

Skattekontoret finner at det er klar sannsynlighetsovervekt for at avgiftspliktige har utvist tilstrekkeliggrad av uaktsomhet når det er fradragsført feil beløp for tap på krav.

Skattekontoret ilegger på denne bakgrunn 20 % tilleggsavgift for tilfellet i tråd med retningslinjer og praksis.”

Klagers innsigelser Klager er uenig i at det skal ilegges tilleggsavgift i dette tilfellet. Det vises til at forholdet skyldes en simpel regnefeil. Feilen forklares med at selskapet utelukkende driver salg av fiskemat hvor det skal beregnes 25 % merverdiavgift, men at de ved en anledning kjøpte opp en kunde hvor det eksisterende lager av fisk ble solgt til A AS (selskapet som nå er gått konkurs) med korrekt 14 % merverdiavgift. Ved innberetting av tap på krav og inngående merverdiavgift ble tapet av systemet beregnet med 25 % merverdiavgift, istedenfor 14 % da klager vanligvis kun driver salg hvor det skal beregnes 25 % merverdiavgift.   Skattekontorets vurdering av klagen Skattekontoret har vurdert klagen, men kan ikke se at den kan føre fram.   Tilleggsavgift er ilagt med hjemmel i mval. § 21-3 og utfyllende Retningslinjer for ileggelse av tilleggsavgift av 10.01.2012.

Ved den aktuelle feilføringen har virksomheten uriktig fradragsført for høyt beløp i inngående merverdiavgift. Følgelig har klager utført en handling som kan medføre tap eller fare for tap for staten.

Klager forklarer feilføringen med at de vanligvis (nesten utelukkende) driver med salg av fiskemat hvor det skal beregnes 25 % merverdiavgift og at systemet deres derfor og benyttet denne satsen på omsetningsoppgaven. Til dette vil skattekontoret bemerke at det for ileggelse av tilleggsavgift er tilstrekkelig at det foreligger uaktsomhet. Kravene til avgiftssubjektet er i praksis strenge og det skal ikke mye til før forholdet blir ansett som uaktsomt. Virksomheten har i denne saken gjort en feil ved føring av for høyt beløp i inngående avgift. Den avgiftspliktige plikter å sette seg inn i de regler som gjelder beregning av avgift for egen virksomhet. Disse reglene er helt sentrale og må forutsettes kjent av virksomheten. Det forhold at saken gjelder oppkjøp av en kunde som benyttet en annen merverdiavgiftssats enn det virkomheten normalt bruker, endrer ikke denne vurdering. Tvert i mot hadde virksomheten en særlig oppfordring til å passe på at avgiften ble korrekt behandlet når den kjøpte opp en kunde som anvendte en annen avgiftssats. På dette grunnlag finner skattekontoret at klager med klar sannsynlighet har opptrådt uaktsomt.

Når det gjelder anførselen om at feilen skyldes en simpel regnefeil, viser skattekontoret til Skattedirektoratets retningslinjer for ileggelse av tilleggsavgift av 21.08.2012. Det fremgår av punkt 3.4 at tilleggsavgift ikke skal ilegges dersom regne – eller skrivefeilen fremstår som åpenbar. Det er ikke nærmere angitt i retningslinjene hva som menes med åpenbar, men etter alminnelig språkbruk må en kunne legge til grunn at en med åpenbar mener at skattekontoret ved en kontroll av omsetningsoppgaven enkelt ville ha oppdaget feilen selv. Hvis en ser hen til ligningslovens bestemmelser om tilleggsskatt er det angitt i lignings –ABC 2011/12 punkt 3.12 side 1299 at en regne – eller skrivefeil for å være åpenbar må være ”så iøynefallende at ligningsmyndighetene ikke kan unngå å oppdage den når de behandler oppgavene med alminnelig nøyaktighet”. Det avgjørende er med andre ord om det lett kan konstateres at noe er feil. Skattekontoret mener at så ikke er tilfelle i den foreliggende saken, da skattekontoret ved gjennomgang av innsendt oppgave ikke oppdaget feilføringen.  

Den ilagte tilleggsavgift på 20 % antas å være i samsvar med retningslinjer og praksis for lignende tilfeller.

Skattekontorets innstilling til vedtak Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k :

Den påklagede vedtak om tilleggsavgift stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist har alle sluttet seg til skattekontorets innstilling

V e d t a k:

Som innstilt.