KMVA 7653

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder: 20 % tilleggsavgift vedrørende tilbakeføring av fradragsført inngående avgift ved kjøp av båt

Samlet påklaget beløp utgjør kr 22 059

Stikkord:  Næringsvirksomhet    Tilleggsavgift

Bransje: Snekkerarbeid og Agentur- og engroshandel med biler og lette motorvogner, unntatt motorsykler

Mval:   § 21-3    

 

Innstillingsdato: 11. mars 2013            

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse ved skriftlig votering 17. april 2013 i sak KMVA 7653 – Klager.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager, org.nr. xxx xxx xxx, ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra 2. termin 2005.

Selskapet er registrert med formålet "Utleie av egen arbeidskraft med og uten eget verktøy. Import, eksport og kjøp og salg av bil, motorsykkel, atv og båt og andre omsetningsvarer. Kjøp, salg og utleie av fast eiendom. Anleggvirksomhet, graving". Formålskoden har siden 01.02.2005 vært 45.111 Agentur- og engroshandel med biler og lette motorvogner, unntatt motorsykler.

På bakgrunn av kontroll av omsetningsoppgaven for 4. termin 2012 fattet skattekontoret vedtak om etterberegning av merverdiavgift med kr 110 296 og 20 % tilleggsavgift, jf vedtak av 07.11.2012.

Klage fra Klager er mottatt 27.11. 2012. Klagefristen er overholdt.

Termin Utgående avgift Inngående avg. Tilleggsavgift Sum   22 059

Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken.

Skattekontorets innstilling har vært forelagt klager uten at det har kommet merknader til denne. 

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr. Dokument Dato 1 Varsel om kontroll for 4.termin 03.10.2012 2 Mail fra avgiftspliktig med bilag 05.10.2012 3 Varsel om etterberegning 07.11.2012 4 Vedtak 07.11.2012 5 Klage på tilleggsavgift 26.11.2012

Klagen gjelder

1. Tilleggsavgift vedrørende tilbakeføring av inngående avgift på kjøp av båt, 20 %, kr 22 509. 4. termin 2012.

1. Tilleggsavgift 1.1 Sakens faktum Klagers virksomhet ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret 19.05.2005 med oppstart 01.03.2005. Virksomheten ble oppført med næringskodene 45.111 Agentur- og engroshandel med biler og lette motorvogner, og 43.320 Snekkerarbeid.

I formålet er det opplyst at virksomheten driver med "Utleie av egen arbeidskraft med og uten eget verktøy. Import, eksport og kjøp og salg av bil, motorsykkel, atv og båt og andre omsetningsvarer. Kjøp, salg og utleie av fast eiendom. Anleggvirksomhet, graving". Klager har i forbindelse med kontrollen opplyst at virksomheten er en bigeskjeft som innbefatter import, kjøp/salg av bil, båt, motorsykkel atv cross osv, samt utleie av arbeidskraft med og uten verktøy. Videre at det ikke har vært omsetning fordi han har hatt mye arbeid på sin faste jobb. I forbindelse med kjøp av båten er det forklart at den i utgangspunktet ble importert for en kunde, men at vedkommende trakk seg fra avtalen og at båten derfor ikke ble solgt som planlagt. Salg til noen andre ble utsatt på grunn av dårlig vær. Skattekontoret har etterspurt dokumentasjon for salgsavtalen for båten, men det er ikke fremlagt. Videre er det etterspurt dokumentasjon som viser at virksomheten har hatt aktivitet/omsetning i forbindelse med import, men heller ikke det er fremlagt.

I vedtak av 07.11.2012 ble det lagt til grunn at import av båt ikke kunne anses å være i ledd i næringsvirksomheten slik situasjonen var på det tidspunkt, og at det derfor ikke forelå fradragsrett for merverdiavgift etter mval. § 8-1. Det ble ilagt 20 % tilleggsavgift på det etterberegnede beløpet.

1.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse Det siteres fra vedtaket: ”Skattekontoret har ilagt tilleggsavgift med 20% (kr 110.296x20%=22.059). Kontrollen viser at det er fradragsført inngående merverdiavgift på anskaffelse som ikke kan anses til bruk i næringsvirksomhet. Spørsmålet om å ilegge tilleggsavgift og størrelsen på denne skal ut fra foreliggende regler og rettspraksis vurderes ut fra et subjektivt grunnlag.

Skattekontoret finner ut fra sakens opplysninger at det er klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten har fradragsført inngående avgift som ikke gir rett til fradrag, med det resultat at staten er eller kunne bli påført et tap. Videre finner vi at det med klar sannsynlighetsovervekt er framkommet at dere har utvist tilstrekkelig grad av uaktsomhet/forsett knyttet til denne overtredelse av merverdiavgiftsloven. Vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift etter merverdiavgiftsloven anses derfor oppfylt."

1.3 Klagers innsigelser I brev datert 26.11.2012 påklages tilleggsavgiften som er illagt. Klager viser til at han tidligere har forklart at han har drevet mye med import, men på grunn av dårlig marked har han ikke tatt inn mye varer i den senere tid. Han ønsket å starte opp igjen med denne delen av virksomheten igjen når markedet nå snudde litt på prisene.  Videre at han importerte denne båten utelukkende for salg og han mener han har handlet rett i forhold til merverdiavgiftsreglene. Han hadde ikke planlagt å beholde båten over vinteren, men at dette ble nødvendig på grunn av dårlig vær. Det er også påpekt at virksomheten ikke er hans primære jobb men kun noe han gjør på fritiden. Når han da investerte kr 500 000 som er mye for en så liten virksomhet antok han at det måtte være å anse som næring.

1.4 Skattekontorets vurderinger av klagen Vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift fremgår av merverdiavgiftsloven § 21-3. I merverdiavgiftsloven § 21-3 første ledd går det frem at den som forsettlig eller uaktsomt overtrer denne loven eller forskrifter gitt i medhold av loven, og ved det har eller kunne ha påført staten tap, kan ilegges inntil 100 prosent avgift i tillegg til merverdiavgift fastsatt etter § 18-1 og § 18-3 første og annet ledd. Tilleggsavgift kan ilegges inntil ti år etter utløpet av den aktuelle terminen.

Bestemmelsen oppstiller tre hovedvilkår for ileggelse av tilleggsavgift. For det første må det ha skjedd en overtredelse av loven eller forskrifter gitt i medhold av loven. Videre må overtredelsen ha medført at staten har eller kunne ha blitt påført tap. Dernest må det konstateres at selskapet har opptrådt uaktsomt eller forsettlig ved den uriktige avgiftsbehandlingen. Bestemmelsen er en "kan-bestemmelse". Dette innebærer at selv om vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift er oppfylt, må det likevel vurderes konkret i den enkelte sak om uaktsomheten er så vidt klanderverdig at en påminnelse i form av tilleggsavgift er på sin plass.

I denne sak har virksomheten fradragsført inngående merverdiavgift på båt, som utgjør kr 110 296. Da det ble sendt inn bilag i forbindelse med kontroll har klager opplyst at virksomheten de siste årene i hovedsak har vært utleie av arbeidskraft og at dette kommer til å øke, men at det også vil forekomme sporadisk importvirksomhet. Videre har han forklart at hans virksomhet ikke har importert mye varer de senere år fordi det til tider ikke har vært penger i denne virksomheten. Det er flere ganger etterspurt dokumentasjon som kan vise om virksomheten har importert noe annet enn båten de siste årene, men det er ikke lagt frem. Videre er det ikke lagt frem noe som viser at båten var importert for en konkret kunde som senere trakk seg. 

Virksomheten er registrert med to næringskoder, men på grunnlag av det den avgiftspliktige selv har forklart fremstår det som at omsetningen i hovedsak knytter seg til utleie av arbeidskraft. Det er opplyst at virksomheten drev med import tidligere, men klager har ikke fremskaffet noe dokumentasjon som viser at dette har vært en del av virksomheten de siste årene.  Sammenholdt med klagers egne forklaringer om det har vært fokus på annen type næring de siste årene på grunn markedet, kan dette vanskelig anses for å være en del av den nåværende næringsvirksomheten. Import av en enkelt båt kan etter Skattekontorets syn ikke endre dette.  At importvirksomhet ikke lenger er en del av klagers næringsvirksomhet underbygges også av at det ikke ble foretatt noe konkret for å få båten solgt når den angivelige kjøper trakk seg.

Slik situasjonen er i dag kan ikke import av båt anses å være noe som er til bruk i den avgiftspliktige virksomheten.

Det legges til grunn med klar sannsynlighetsovervekt at det foreligger uriktig fradragsføring av inngående merverdiavgift på anskaffelse av båt som ikke kan anses å være til bruk i den avgiftspliktige virksomheten, jf. merverdiavgiftsloven § 8-1. Videre er det på det rene at staten kunne ha lidt et tap ved å fradragsføre inngående merverdiavgift.

Når det gjelder vurderingen av den utviste uaktsomheten, skal det i henhold til gjeldende retningslinjer legges til grunn at den næringsdrivende plikter å kjenne regelverket. Det å ikke kjenne til regelverket, eventuelt ikke søke opplysninger om dette, kan i seg selv anses som uaktsomt. Det legges således til grunn en streng aktsomhetsnorm på avgiftsområdet.

 Det fremstår for skattekontoret som at virksomheten i det minste ikke har hatt en bevissthet rundt vilkårene for fradragsføring, jf. vilkåret om at anskaffelsen må være til bruk i den avgiftspliktige virksomheten. Vi mener den avgiftspliktige burde ha visst at import av båt ikke kan anses for å være en del av hans næringsvirksomhet slik den er i dag da han hovedsakelig driver med utleie av arbeidskraft.

Skattekontoret er av den oppfatning at det er klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten har opptrådt uaktsomt ved å fradragsføre inngående merverdiavgift på anskaffelse av båt som ikke kan anses å være til bruk i avgiftspliktig næring.

Skattekontoret anser etter dette at vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift er oppfylt. Virksomheten anfører i sitt tilsvar at det ikke er i samsvar med retts-/forvaltningspraksis å ilegge tilleggsavgift for slike forhold. Skattekontoret vil bemerke at i henhold til forvaltningspraksis anvendes ofte tilleggsavgift når det uriktig er fradragsført inngående merverdiavgift ved kjøp av båt som ikke er til bruk i avgiftspliktig virksomhet.

Ifølge SKDs retningslinjer av 12.10.1987 og klagenemndspraksis vil ilagt tilleggsavgift gjerne bli ilagt med en sats i det nedre sjiktet av hva skattekontoret har hjemmel til å ilegge. I lignende saker er det ilagt 10 % - 30% tilleggsavgift. Iflg. nye retningslinjer gitt av SKD 10.01.2012 som gjelder fra 01.01.2012 skal det ilegges tilleggsavgift med 20 % ved uaktsom overtredelse.

Skattekontorets innstilling til vedtak Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k :

Den påklagede del av etterberegningen stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist har alle sluttet seg til skattekontorets innstilling

V e d t a k:

Som innstilt.