KMVA 7675

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

  Saken gjelder: Etterberegning av utgående avgift ved omsetning av bilpleie pga. lav dagsomsetning i forhold til observert dagsomsetning.

 Samlet påklaget beløp inkl. renter utgjør kr 167 017

 Stikkord:  Utgående avgift  - Ikke bokført omsetning

 Bransje:  Bilpleie

 Mval:   § 18-1 første ledd bokstav b

Skatteetaten.no: Skjønnsfastsettelse og endring

 

 

Innstillingsdato: 22. april 2013                       

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

 

Avgjørelse ved skriftlig votering 3. juni 2013 i sak nr. 7675 – Klager.

 

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager, org.nr. xxx xxx xxx, ble registrert i avgiftsmanntallet fra 6. termin 2010.

Selskapet driver vanlig bilpleie.

På bakgrunn av bokettersyn for årene 2010-2011, jf. bokettersynsrapport av 31. mai 2012, fattet skattekontoret den 14. desember 2012 vedtak om etterberegning av avgift, tilleggsavgift og renter for 2011.

Klage fra Klager er datert 24. desember 2012 og er mottatt 2. januar 2012. Klagefristen er overholdt.

Påklaget beløp utgjør:

 

 

Det er beregnet renter i samsvar med skattebetalingslovens regler. Det vises til vedtaket.

Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken. Skattekontorets innstilling av 04. mars 2013 har vært forelagt virksomheten. Det er ikke kommet merknader til innstillingen.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr. Dokument Dato 1 Bokettersynsrapport 31. mai 2012 2 Varsel om etterberegning 12. juni 2012 3 Korrigering av rapport 13. november 2012 4 Vedtak 14. desember 2012 5 Klage  24. desember 2012 6 Foreløpig svar 31. januar 2013 7 Oversendelse av innstilling  04. mars 2013 8 Oversendelse av innstilling til ny adresse 20. mars 2013

Klagen gjelder

Klagen omfatter følgende forhold: 1. Skjønnsmessig økning av utgående avgift med kr 161 215 vedrørende ikke bokført omsetning av bilpleie. Teoretisk svikt i beregning av omsetningen beregnet ut fra observasjoner mot bokført omsetning.   1. Skjønnsmessig økning utgående merverdiavgift ikke bokført omsetning bilpleie 1.1 Sakens faktum Virksomhetens regnskap kunne ikke brukes til fullstendig kontroll av omsetningen fordi  regnskapsføringen var mangelfull og det var relativt alvorlige regnskapsmangler både ved kontrollen og ved tidligere kontrollbesøk 04. mai 2011. Under kontrollen ble det avdekket at salgsdokumentasjonen ikke er forhåndsnummerert og de fører ikke kassabok eller tilsvarende kassespesifikasjon for kontantomsetningen. Ved kontrollbesøket den 04. mai 2011 ble det avdekket at virksomheten ikke skrev ut Z-rapporter, kassabeholdningen ble ikke telt daglig og ble ikke sammenholdt med daglig med dokumentasjon av kontantsalget (Z-rapportene), dagsoppgjøret var ikke datert og det var ikke ført timebestillingsbok. På bakgrunn av at det var mangelfull regnskapsføring ble det foretatt observasjoner for å finne omsetningens størrelse. Det ble foretatt tre uteobservasjoner, der kontrollørene satt utenfor virksomheten uten å gi seg til kjenne, og fire inneobservasjoner der kontrollørene ga seg til kjenne og satt inne hos virksomheten og observerte  i åpningstiden. På seks av syv observasjonsdager ble det avdekket at det var avvik mellom registrert og observert omsetning. Det er kun på en av inneobservasjonene at det ikke er funnet avvik mellom observerte og registrerte kunder. Ved den teoretiske beregningen av omsetningen er det tatt utgangspunkt i omsetningen som virksomheten hadde registrert på kassa på observasjonsdagene og lagt til antall kunder som i henhold til observasjonene ikke var tatt med som registrert på kassa ut fra gjennomsnittlig beregnet pris pr. vask til kr 200. Ved et tilfelle, som var en drosje, ble det brukt kr 100 som var prisen for vask av drosjer.

Ut fra skatt øst sine observasjonene ble selskapets teoretiske gjennomsnittlige omsetning per dag fastsatt til kr 3 754 (eksklusive merverdiavgift). Den faktiske oppnådde gjennomsnittlige omsetning per dag i følge regnskapet var på kr 2 840 eksklusive merverdiavgift (Z-rapporter     kr 24 850/7 dager – 25 % merverdiavgift). Med utgangspunkt i 305 åpningsdager i 2011 ble skjønnsmessig økning av utgående merverdiavgift fastsatt til kr 161 215. Dette ble fastsatt som følger:

Tekst Beløp Skjønnsmessig fastsatt omsetning totalt utfra 305 dager a kr 3 754 1 144 970 Innberettet omsetning på omsetningsoppgavene 500 120 Avvik mellom skjønnsmessig fastsatt og innberettet omsetning 644 850 Økning utgående merverdiavgift (25 % av kr 644 850) 161 213

På grunn av avrundinger på de enkelte terminer ble økning utgående merverdiavgift fastsatt til kr 161 215.

1.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse Det siteres fra vedtaket: "Avvik i registrert og observert omsetning:

Under skattekontorets observasjoner er det avdekket avvik mellom observerte antall kunder og kunder registrert som kontantbetaling på kassaapparatet. Det foreligger avvik på seks av de syv observasjonsdagene. Det er kun på en av inneobservasjonene hvor det ikke er funnet avvik mellom observerte og registrerte kunder. Avvik ble observert på alle de tre uteobservasjonene, men også på tre av de fire inneobservasjonene. Til tross for at skattekontoret er tilstede registrerer ikke virksomheten all omsetning på kassaapparatet.

Som nevnt tidligere har virksomheten registrert følgende omsetning på kassaapparatet under observasjonsdagene:

Dato  Type observasjon Sum iht. z-rapporter Antall innslag Snittpris per innslag denne dagen 31.05.2011 Ute 1350 7 193 04.07.2011 Ute 2250 10 225 24.08.2011 Ute 500 2 250 01.10.2011 Inne 3200 10 320 14.10.2011 Inne 7350 18 408 07.11.2011 Inne 6100 21 290 07.12.2011 Inne 4100 14 293 Sum       1979

Antall avvikende innslag på kassaapparatet utgjør følgende:

Dato

 Type observasjon  Antall kunder registrert av virksomheten Kunder som ikke var registrert (avvik)

31.05.2011 Ute 7 10 04.07.2011 Ute 10 13 24.08.2011 Ute 2 9 01.10.2011 Inne 10 0 14.10.2011 Inne 18 1 07.11.2011 Inne 21 5 07.12.2011 Inne 14 1

Observasjonene viser at de dagene hvor skattekontoret har foretatt uteobservasjoner utgjør kr 1 366 (kr 1 350 + kr 2 250 + kr 500 = 4 100 / 3) gjennomsnittlig omsetning registrert av virksomheten, mens det på inneobservasjonene utgjør kr 5 187 (kr 3 200 + kr 7 350 + kr 6 100 + kr 4 100 = 20 750 / 4). Det er således en markant høyere omsetning som er registrert de dagene skattekontoret har vært til stedet inne i virksomheten.

Antall avvik på observerte kunder og registrerte kunder er også markant høyere på uteobservasjonene enn observasjonsdagene hvor skattekontoret har vært til stedet inne i virksomheten. På uteobservasjonene er gjennomsnittlig ikke registrerte kunder på kassaapparatet 10,66 (10 + 13 + 9 = 32 / 3), mens det på inneobservasjonene utgjør 1,75 (0+ 1 + 5 + 1 = 7 / 4). Dette viser at også avvikene er langt høyere når skattekontorets kontrollører ikke har vært til stedet. Det bemerkes imidlertid at selv om at kontrollørene har vært til stedet i virksomheten foreligger det avvik på registrerte kunder på kassaapparatet og faktiske kunder.

På hver av dagene med inneobservasjon er det av virksomheten registrert minst en dyr tjeneste med pris høyere enn kr 1 000. På ingen av uteobservasjonsdagene fremkommer det at virksomheten har solgt så dyre tjenester. Dette vises også ved at gjennomsnittlig beløp registrert på uteobservasjonene er vesentlig lavere enn på dagene med inneobservasjoner. Gjennomsnittlig pris registrert av virksomheten på uteobservasjonene utgjør kr 222 (kr 193+ kr 225 + kr 250 = kr 668 / 3). Gjennomsnittlig pris registrert av virksomheten på inneobservasjonene utgjør kr 327 (kr 320 + kr 408 + kr 290 + kr 293 = 1 311 / 4).

Det fremstår etter dette som klart at virksomheten ikke registrerer all omsetning, og at det er en større andel av omsetningen som ikke registreres når skattekontoret ikke er tilstede i virksomheten hele åpningstiden.

Gjennomsnittspris per ikke registrerte kunde:

De dagene det er funnet avvik mellom observerte kunder og registrerte kunder, er det skjønnsmessig fastsatt omsetning for de kundene som ikke er registrert. På grunn av at det har vært uvisst hva slags type tjenester som er utført for de kundene som ikke har blitt registrert på kassaapparatet, er beløpet for hver kunde skjønnsmessig satt til kr 200. For omtale av gjennomsnittsbeløpet vises det til pkt. 4.3 i avsnittet ”Avvik på observasjonene og gjennomsnittlig pris per tjeneste”. 

Gjennomsnittlig omsetning per dag:

Skattekontorets observasjoner viste følgende dagsomsetning for virksomheten:

   

Gjennomsnittlig omsetning for de syv observasjonsdagene utgjør kr 4 693 (kr 32 850 / 7) inkludert merverdiavgift. Omsetning per dag eksklusive merverdiavgift utgjør kr 3 754.

Observasjonsdagene er foretatt over en periode på seks måneder, i forskjellige sesonger, på forskjellige dager og med forskjellig vær. Gjennomsnittsbeløpet utgjør derfor et gjennomsnitt for hva dagsomsetningen har vært i denne perioden.

Etter at kontrollen ble påbegynt begynte selskapet å fakturere kredittkunder på vanlig vis. Det foreligger fire fakturaer for hele 2011. Skattekontoret legger til grunn at kredittomsetningen inngår i den skjønnsfastsatte dagsomsetningen. Kredittomsetningen skal derfor ikke komme i tillegg til skjønnsfastsatt omsetning.

Antall åpningsdager i 2011:

Virksomheten har opplyst at de holder åpent mandag til lørdag, mens de holder stengt på søndager. Videre er det opplyst at virksomheten ikke stenger ved ferieavvikling. Dersom daglig leder er på ferie fungerer familiemedlemmer som daglig leder og holder driften i gang.

Skattekontoret legger til grunn at virksomheten har hatt åpent mandag til lørdag, hver uke. Helligdager antas det at virksomheten har hatt stengt og disse dagene regnes ikke med.

Skattekontoret bemerker at selv om det legges til grunn at virksomheten ikke har holdt åpent på søndager og helligdager er det i regnskapet funnet z-rapport fra søndag den 30.01.2011 og Kristi Himmelfartsdag den 02.06.2011. Dette viser at virksomheten kan ha holdt åpent også på disse dagene.

Av tabellen nedenfor fremkommer det antall dager skattekontoret legger til grunn at virksomheten har hatt åpent i 2011:

Skattekontoret legger etter dette til grunn at virksomheten har hatt åpent 305 dager i 2011.

 Skjønnsfastsatt omsetning for 2011:

Gjennomsnittlig dagsomsetning eksklusive merverdiavgift er som nevnt ovenfor skjønnsmessig fastsatt til kr 3 754. Antall åpningsdager er satt til 305 dager.

Skjønnsfastsatt omsetning for 2011 utgjør etter dette kr 1 144 970 eksklusive merverdiavgift (kr 3 754 * 305).

Det presiseres at den skjønnsfastsatte omsetningen omfatter både kredittkunder og kontantkunder.

Fordelingen av den skjønnsfastsatte omsetning på de forskjellige terminene i 2011:

Gjennomsnittsbeløpet for dagsomsetningen på kr 3 754 eksklusive merverdiavgift viser hva gjennomsnittlig omsetning i observasjonsperioden har vært. Ved å gange antall åpningsdager med beløpet for gjennomsnittlig dagsomsetning finner man hele årets skjønnsfastsatte omsetning.

Erfaringsmessig er det sesong- og værvariasjoner i bilbransjen. Det vil si at omsetningen normalt ikke fordeler seg likt hver dag og hver termin gjennom et helt år.

For å finne hvordan omsetningen fordeler seg i løpet av ett år har skattekontoret valgt å se på hvordan omsetningen normalt fordeler seg i bransjen.

For å finne bransjetall for hvordan sesongvariasjonene fordeler seg, har skattekontoret sett på innberettede omsetningstall fra merverdiavgiftsoppgaver fra bilpleievirksomheter innen Skatt østs område. Utvalget omfatter 38 virksomheter. Det er benyttet tall som fremkommer av omsetningsoppgaver for perioden 4. termin 2010 til og med 3. termin 2011. Disse tallene er således benyttet for å finne hvordan omsetningen prosentvis fordeler seg over et år.

Prosentvis fordeling per termin av årsomsetningen for disse virksomhetene utgjør følgende:

  

Det presiseres at skattekontoret ikke benytter andre virksomheters omsetning som grunnlag for å beregne A sin omsetning. Tallene brukes kun til å finne hvordan omsetningen fordeler seg i løpet av et år og er uavhengig av hvor stor omsetning virksomheten har. 

Skjønnsfastsatt årlig omsetning for virksomheten utgjør som nevnt over kr 1 144 970 eksklusive merverdiavgift.

Ut i fra bransjetallene skal årsomsetningen på kr 1 144 970 eksklusive merverdiavgift fordele seg slik på årets seks terminer:

1.termin 2011: kr 1 144 970*13,32 % = kr  152 510 2.termin 2011: kr 1 144 970*20,69 % = kr   236 894 3.termin 2011: kr 1 144 970*17,56 % = kr   201 057 4.termin 2011: kr 1 144 970*12,89 % = kr   147 587 5.termin 2011: kr 1 144 970*18,77 % = kr   214 911 6.termin 2011: kr 1 144 970*16,77 % = kr    192 011 Total omsetning               kr 1 144 970

Det presiseres at årlig omsetning utgjør samme beløp, uavhengig om den fordeles med samme beløp for hver åpningsdag eller om den fordeles etter bransjetall som viser sesongvariasjoner. Fordelingen har kun betydning for hvilke måneder omsetningen skal tillegges.

Skjønnsmessig beregnet årsomsetning for virksomheten fordeler seg slik:

 

 

Skattekontoret legger til grunn at grunnlaget for beregning av utgående merverdiavgift totalt økes med kr 644 850 for 2011. Utgående merverdiavgift utgjør kr 161 215."

1.3 Klagers innsigelser

Klager krever at hele avgiftsberegningen annulleres. Klager mener at etterberegningen av merverdiavgift er helt urealistisk, og at et lite bilpleiefirma umulig kan ha hatt en årsomsetning på kr 1.144.970 eller kr 3.754 pr. dag. Dette begrunner han med at omsetningen har økt nesten hver termin fra virksomheten startet opp 6. termin 2010 og fram til 6. termin 2011 og at han valgte å legge ned virksomheten 31.12.2011 fordi salget ikke var bra nok til at han kunne drive videre med bilvask.

All omsetning er slått inn på kasse og innberettet i tilhørende termin. Skatt X har sett hvor lite salg det har vært noen av dagene de har vært på besøk. Antall biler som omsetningen er basert på kan umulig være riktig siden det i løpet av en dag kan komme flere biler innom uten at det foregår bilvask. De kommer for å vaske, diskutere priser, avtale tid, klage og reklamere. Videre betaler noen kunder på forskudd og noen på etterskudd. Salget blir registrert ved betalingen. Dette gjaldt for eksempel B og C som vasket 10 og 15 biler og betalte samlet for alle bilene. Virksomheten hadde oversikt over hvor mange biler B og C hadde vasket hos dem og når de hadde betalt ble salget registrert på kasse og fjernet fra lista. Siden virksomheten ikke har bankterminal, må kunder som ikke har kontanter betale i ettertid og salget blir da registrert ved betalingen. Virksomheten har også selvvask hvor kunden betaler kr 100 og kan vaske bilen to ganger. Det var også problemer med sjåfører som parkerte biler utenfor virksomheten uten at de skulle ha utført tjenester på bilene. Biler ble også stående i vaskehallen hele dagen mens eierne var på jobb. I tillegg har virksomheten hatt en reklamekampanje hvor folk fikk gratis vask på bil nr 5 hvis de hadde vasket hos de fire ganger tidligere.

De hadde fem videokameraer i kontoret og vaskehallen noe som skatt øst ikke ønsket å ta med seg og se på for å kartlegge våres oppdrag på alle biler som var innom.

Det er ikke kommet merknader til innstillingen fra virksomheten.

1.4 Skattekontorets vurderinger av klagen Etter merverdiavgiftsloven § 18-1 første ledd kan avgiftsmyndighetene fastsette beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift og beløpet for inngående merverdiavgift ved skjønn når a) Omsetningsoppgave ikke er kommet inn til avgiftsmyndighetene, b) Mottatt omsetningsoppgave er uriktig eller ufullstendig eller bygger på regnskap som ikke er ført i samsvar med regnskapslovgivningen

Virksomhetens regnskap anses å være mangelfullt da det er avdekket, både under kontrollen og ved kontrollbesøk 04. mai 2011, relativt alvorlige regnskapsmangler. Under kontrollen ble det avdekket at salgsdokumentasjonen ikke er forhåndsnummerert og de fører ikke kassabok eller tilsvarende kassespesifikasjon for kontantomsetningen. Ved kontrollbesøket den 04. mai 2011 ble det avdekket at virksomheten ikke skrev ut Z-rapporter, kassabeholdningen ble ikke telt daglig og ble ikke sammenholdt med daglig med dokumentasjon av kontantsalget (Z-rapportene), dagsoppgjøret var ikke datert og det var ikke ført timebestillingsbok. Manglene i forhold til bokføringsloven med forskrifter gjør at det er vanskelig å kontrollere fullstendigheten av avgiftspliktig omsetning. Omsetningsoppgavene som er levert er uriktige og ufullstendige og regnskapet som er ført er ikke i samsvar med regnskapslovgivningen. Skattekontoret innstiller overfor klagenemnda for merverdiavgift på at det foreligger skjønnsadgang etter merverdiavgiftsloven § 18-1 første ledd bokstav b.

Skattekontoret finner å gjøre oppmerksom på at på åpningsmøte/kontrolldagen den  6. september 2011 ble det funnet ei bok som kontrollørene observerte at det var ført tall og navn i. Virksomheten var meget uvillig til å utlevere denne boka til kontrollørene. Da kontaktpersonen i virksomheten måtte bli med en kunde for å hente bil som var vasket, tok personen med seg boka. Da han kom tilbake fikk kontrollørene utlevert boka etter at de hadde forklart at de hadde taushetsplikt. Ved kontrollørenes senere gjennomgang av boka ble det oppdaget at sidene med tall og navn var revet ut av boka. Dette kan tyde på at det i virksomheten var forhold som de ikke ønsket at kontrollørene skulle få informasjon om.

Klager mener at etterberegningen er urealistisk for et lite bilpleiefirma. Virksomhetenes omsetning har ifølge klager økt nesten hver termin fra oppstart 6. termin 2010 til 6. termin 2011 og innehaver valgte å avslutte virksomheten 31.12.2012 fordi salget ikke var bra nok til at han kunne drive videre med bilvask. I klagen fremgår det at skatt øst har sett hvor lite salg det har vært noen av dagene de har vært på besøk. Det er faktisk avdekket på de dagene som det har vært observasjoner (unntatt ved en inneobservasjon) at virksomhetens omsetning faktisk har vært høyere enn hva som fremgår av kassa. Virksomheten har hatt liten kontroll på kontantomsetningen da det er relativt store mangler i forhold til bokføringsloven med forskrifter under begge kontrollene. Skattekontoret har i sitt vedtak ved beregningen av teoretisk omsetning tatt utgangspunkt i faktisk omsetning slått inn på kassa for alle dagene det er foretatt observasjoner. I tillegg er det lagt til beregnet omsetning som skyldes avvik mellom observerte og registrerte antall på kassa. Omsetningen er ved avvik mellom observerte og registrerte antall vask beregnet ved å ta antall kunder som i henhold til observasjonene ikke var tatt med som registrert på kassa og ganget dette med gjennomsnittlig beregnet pris pr. vask. Gjennomsnittlig pris pr. vask er beregnet til kr 200 (ut fra de to vanligste tjenestene håndvask med avfetting kr 150 + vanlig innvendig og utvendig vask kr 250 / 2 tjenester). Gjennomsnittlig pris pr. vask er satt lavt siden virksomheten har mange andre tjenester som er høyere (fra kr 250 for oljeskift til kr 2 800 for fjerning av malingsflekker, lakkrens og polering). I ett tilfelle var det en drosje som ikke var registrert som betalt i kassa. For dette tilfelle ble det brukt kr 100 for utvendig vask (31.05.2011). Det er avvik i innslag på kassaapparatet alle observasjonsdager unntatt ved en dag med inneobservasjoner. Avvikene varierer fra 13 til 9 avvik ved uteobservasjonene og en til fem på inneobservasjonene. Det er markant høyere omsetning og mindre avvik ved inneobservasjonene enn ved uteobservasjonene. At det er avvik mellom observerte og registrerte antall kunder og omsetning viser at det har vært høyere omsetning i virksomheten enn det som har vært registrert på kassa og innberettet til avgiftsmyndighetene (innberetning til avgiftsmyndighetene var i samsvar med kassa). Observasjonene viste også at det er en større andel av omsetningen som ikke registreres når skattekontoret ikke er tilstede i virksomheten og at det er avvik tiltross for at skatt øst var tilstede. Det er mer sannsynlig at omsetning har vært høyere enn lavere enn den teoretiske beregningen viser, siden gjennomsnittsprisen som er benyttet ved beregningen er kr 200 inkl. mva. Ved alle inneobservasjonsdager har det vært minst en tjeneste som har vært dyrere tjenester (slik som full pakke kr 1 000, full pakke kr 2 500, polering kr 1 500, polering kr 1 250 – alle beløp er inkl. mva.), mens det ikke har vært dyrere tjenester registrert på de dagene det kun har vært uteobservasjoner. Ut fra skattekontorets observasjoner var den laveste dagsomsetningen den 24.08.2011 på kr 2 300 inkl. mva. I skattekontorets vedtak er det lagt til grunn 305 åpningsdager (antall åpningsdager er ikke påklagd). Dette tilsier avgiftspliktig omsetning på kr 561 200 (kr 1 840 eksl. mva. x 305 dager). Dette er høyere enn innberettet avgiftspliktig omsetning kr 500 120. Innberettet avgiftspliktig omsetning tilsier en gjennomsnittlig dagsomsetning på kr 1 640. Dette er lavere enn observert dagsomsetning på den dagen det var lavest omsetning da skattekontoret var på observasjon, kr 1 840 eksl. mva. Hvis man tar utgangspunkt i den dagen som det var mest omsetning av observasjonsdagene, var omsetningen kr 7 550 inkl. mva. den 14.10.2011, dvs. kr 6 040 eksl. mva. Hvis alle dager var slik som denne dagen, ville innberettet avgiftspliktig omsetning tilsvare 82 dager med omsetning. Skattekontoret innstiller overfor klagenemnda for merverdiavgift at beregningen av teoretisk omsetning fastholdes.

Klager har kommet med påstander om at antall biler er for høyt siden det kan komme flere biler i løpet av en dag som er innom uten at det blir foretatt bilvask; for å diskutere priser, avtale tid, klage og reklamasjon. Noen biler står også utenfor uten å bli vasket fordi sjåfører parkerer sine biler der mens de har andre ærender. Videre hevder klager at noen kunder betaler på forskudd, noen på etterskudd, noen vasker selv og det har vært gratis hver femte vask. Det bemerkes først at det er foretatt observasjoner på forskjellige ukedager, i forskjellige måneder og ved forskjellig værforhold i perioden 31.05.2011 til 07.12.2011. Dette gjør at det i skjønnsutøvelsen er tatt hensyn til at omsetningen i bilpleiebransjen varierer utfra dager, vær og årstider. Ved den teoretiske beregningen ble det kun tatt med biler som var inne i virksomheten, ikke de som sto parkert utenfor eller biler som bare var innom uten at bilene ble kjørt ned i vaskehallen for å utføre tjenester som vasking eller lignende. Ved observasjonene er det kun tatt med biler som fremsto som nyvasket da de kjørte ut fra virksomheten. Det ble ved uteobservasjonene registrert at personer vasket biler da kontrollørene gikk forbi vaskehallen. Ved inneobservasjonene (fire dager) er det kun observert to tilfeller som det ikke ble betalt for (forholdene gjaldt søsteren til innehaver og en venninne) og ingen tilfeller hvor det var gratis femtevask eller hvor kunden vasket bilen selv. Dette sammen med at det ikke er fremlagt dokumentasjon, verken under kontrollen eller i ettertid, tilsier at det er lite sannsynlig at det har vært utstrakt reklamasjon, hver femte vask gratis eller kunder har vasket bilen selv. Ved eventuell forskudds- eller etterskuddsbetaling og gratisvask til familie og venner er tjenestene også avgiftspliktig. For forskudds- og etterskuddsbetaling er det bare betalingen som skjer på et annet tidspunkt enn tjenestene er utført. Forholdet vil ikke ha innvirkning på hvor stor omsetningen har vært den enkelte dag. Det er ikke observert dager som det har vært høyere faktisk omsetning enn observert, dvs. at det ikke er noen som har betalt på forskudd eller etterskudd på observasjonsdagene. For enkelte kunder som har avtale med virksomheten om betaling på kreditt blir tjenestene skrevet ned på et ark som oppbevares i en perm. Det er ikke opplysninger om at kredittkunder har vært blant de kundene som av skattekontoret har blitt registrert som avvik på observasjonsdagene. I teoretisk omsetning inngår forøvrig både kontant og kredittomsetning slik det vil ikke ha noen betydning i forhold til avgiftsplikten når tjenestene er betalt. Ved teoretisk beregning er det tatt utgangspunkt i gjennomsnittlig omsetning fra alle de syv observasjonsdagene, slik at det inngår både gode og dårlige dager. Ved observasjonene ble det observert at det var to til fem personer som vasket på bilene. Ifølge virksomheten har det ikke vært noen ansatte, men en person har vært utplassert fra NAV, en svoger og innehavers bror hjelper til. I februar, april og desember er det utbetalt totalt  kr 75 085 i lønn. Det er opplyst under kontrollen at familien har hjulpet innehaver mye gratis for å holde virksomheten i gang. Dette tilsier at virksomheten har hatt en viss omsetning. Skattekontoret kan ikke se at det i klagen har fremkommet nye opplysninger som skulle tilsi at skjønnet skal reduseres. Skattekontoret innstiller overfor klagenemnda for merverdiavgift på at det ikke foreligger forhold som tilsier at teoretisk skjønn skal reduseres.

Klager har i sin klage opplyst at det var fem videokameraer i kontoret og vaskehallen, men at skatt øst ikke ønsket å ta med seg dette for å se og kartlegge deres oppdrag på bilene som var innom. Ut fra de opplysninger som ble gitt under kontrollen var det kun videokamera i kontoret. Disse ville, hvis skattekontoret hadde sett på videofilmene, kun ha vist hva som ble slått inn på kassa, noe som også fremgår av Z-rapportene. Skattekontoret innstiller overfor klagenemnda for merverdiavgift på at dette er forhold ikke tilsier at teoretisk skjønn skal reduseres.

Skattekontoret innstiller overfor klagenemnda for merverdiavgift på at det teoretisk beregnede skjønn fastholdes uendret og at det dermed ikke blir noen reduksjon i utgående merverdiavgift.

Skattekontorets innstilling til vedtak Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt V e d t a k :

Den påklagede del av etterberegningen stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist har alle sluttet seg til skattekontorets innstilling

V e d t a k:

Som innstilt.