KMVA 7819

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen. 

Saken gjelder:  Ileggelse av tilleggsavgift med 20 %

Påklaget beløp utgjør kr 15 162

 

Stikkord:   Tilleggsavgift

Bransje:   Utleie av fast eiendom

Mval.:   § 18-1 første ledd b)      § 21-3    

Skatteetaten.no: Tilleggsavgift og andre reaksjoner

  

  KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse ved skriftlig votering 7. oktober 2013 i sak KMVA 7819 - Klager AS.

Skatt X har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:                               Klager AS, org.nr. xxx xxx xxx , ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra og med 2. termin 2011. Selskapet er registrert i Merverdiavgiftsregisteret under følgende formål: "Kjøp og salg samt utleie av fast eiendom og hva som dermed står i forbindelse."

På bakgrunn av kontroll av omsetningsoppgavene for 4. – 6. termin 2012 fattet skattekontoret den 19.04.2013 vedtak om etterberegning av inngående avgift og tilleggsavgift.

Klage fra Regnskapsfirmaet AS er mottatt 29.04.2013. Klagefristen er overholdt.

Påklaget beløp utgjør:

 

Saken er ikke innbrakt for domstolene. Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken.

Innstillingen er sendt klager for gjennomgang den 13.08.2013. Skattekontoret har ikke mottatt merknader innen fristen.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr. Dokumentnavn Dato 1 Varsel om fastsettelse 04.04.2013 2 EP01 E-post 19.04.2013 3 Vedtak om etterberegning 19.04.2013 4 Fastsettelse - enkelttermin 29.04.2013 5 Klage til klagenemnda for merverdiavgift 22.08.2012 Klagen gjelder Ileggelse av tilleggsavgift med 20 %.

Sakens faktum I forbindelse med kontroll av omsetningsoppgavene for 4. – 6. termin 2012 ble det avdekket at det for 4. og 5. termin 2012 var en differanse mellom inngående merverdiavgift i henhold til regnskapsmaterialet og inngående avgift ført på omsetningsoppgaven. Da skattekontoret kom til at vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift forelå, ble det ilagt tilleggsavgift med 20 %, totalt kr 15 162.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse Det siteres fra vedtaket: "Skattekontorets vurdering Skattekontoret viser til innsendte oppgaver for 4. termin 2012 og 5. termin 2012. I henhold til mottatt hovedbok jf. konto 2720 om inngående avgift er det ikke samsvar mellom beløpene i omsetningsoppgavene og regnskapsmaterialet.

Virksomheten har forklart at differansen skyldes feil ved registrering av bilag og at virksomheten har rettet på forholdet ved å sende inn korrigerte oppgaver i etterkant av skattekontorets varsel.

Det er ikke anledning til å rette opp feil i oppgavene etter at skattekontoret har varslet om kontroll av grunnlaget for de. De innsendte korrigerte oppgavene vil derfor bli avvist og avgiften for terminene blir fastsatt av oss.

Oppgavedifferanse 4. termin 2012 I henhold til mottatt regnskapsmateriell skal fradragsført inngående avgift for terminen være kr 875. I den innsendte oppgaven for 4. termin 2012 er det fradragsført kr 55 813. Skattekontoret har derfor vedtatt å etterberegne differansen på kr 54 938.

Oppgavedifferanse 5. termin 2012 I henhold til mottatt regnskapsmateriell skal fradragsført inngående avgift være kr 58 038. I den innsendte oppgaven for 5. termin 2012 er det fradragsført kr 78 913. Skattekontoret har derfor vedtatt å etterberegne differansen på kr 20 875. Totalt for 4. og 5. termin 2012 har skattekontoret vedtatt å etterberegne kr 75 813 i avgift (54 938 + 20875)

Ileggelse av tilleggsavgift Skattekontoret har ilagt tilleggsavgift med 20 %. Tilleggsavgiften utgjør kr 15 162 Etter merverdiavgiftsloven § 21-3 kan det ved forsettlige eller uaktsomme overtredelser av merverdiavgiftsloven, som har eller kunne ha påført staten tap, ilegges tilleggsavgift med inntil 100 %.

Spørsmålet om å ilegge tilleggsavgift og størrelsen på denne skal vurderes på grunnlag av den enkelte forsømmelse.

(...) Virksomheten hevder at grunnlaget for tilleggsavgift ikke er til stede ettersom de selv har korrigertforholdet i etterkant av skattekontorets varsel. Skattekontoret viser til at merverdiavgiftssystemet er basert på selvdeklareringsprinsippet og skal vise korrekte beløp på innsendelsestidspunktet. Det er dessuten ikke anledning for avgiftspliktige å rette opp i feil i oppgavene som skattekontoret har påpekt ved kontrollen jf.merverdiavgiftshåndboken 9. utgave side 922.

På bakgrunn av det som er kommet frem under kontrollen finner skattekontoret at det er klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten har fradragsført kr 75 813 for mye i sine avgiftsoppgaver. Loven er dermed overtrådt med det resultat at staten er eller kunne ha vært unndratt avgift."

Klagers innsigelser

Det siteres fra klagen datert 29.04.2013:

"På vegne av vår klient vil vi klage på vedtaket om tilleggsavgift med kr 15 162. Klagen begrunnes med at klienten har vært i god tro og at feilen ligger hos regnskapsfører."

Skattekontorets vurdering av klagen

Merverdiavgiftsloven § 21-3 oppstiller tre hovedvilkår for ileggelse av tilleggsavgift. For det første må det ha skjedd et brudd på merverdiavgiftsloven, eller forskrift gitt i medhold av loven. Videre må bruddet ha ført til at staten har, eller kunne ha blitt påført et tap. Det er ikke noe krav om at staten faktisk er unndratt avgift. Dernest må en kunne slå fast at selskapet har vært uaktsom, eller opptrådt forsettlig ved den uriktige avgiftshåndteringen. Det vises også til Skattedirektoratets Retningslinjer for ileggelse av tilleggsavgift av 10.01.12.

Etter bestemmelsens annet ledd fremgår det at avgiftssubjektet hefter for medhjelpers feil som om de var hans egne.

Det følger av Skattedirektoratets retningslinjer av 10.01.2012, revidert 15.02.2013, at tilleggsavgift kan ilegges der det er klar sannsynlighet for at medhjelper både har overtrådt bestemmelser gitt i loven og/eller dens forskrifter og at overtredelsen er uaktsom.

I denne saken har klager krevd et større fradrag for inngående merverdiavgift enn det som er registrert i regnskapet. Ved å fradragsføre for mye inngående merverdiavgift i forhold til det som fremgår av regnskapsmateriellet, synes det klart at staten kunne vært påført tap som følge av dette. Det objektive vilkår for å ilegge tilleggsavgift i medhold av merverdiavgiftsloven § 21-3 er oppfylt. For å ilegge tilleggsavgift etter mval. § 21-3 er det tilstrekkelig at medhjelper uaktsomt har overtrådt loven eller dens forskrifter. Det følger av Skattedirektoratets retningslinjer at medhjelper har opptrådt uaktsomt når han burde forstått at handlingen kunne medføre overtredelse av lov eller forskrift.

Kravene til den som forestår avgiftsoppgjøret er i praksis strenge og det skal ikke mye til før en overtredelse blir ansett uaktsom. Det kreves at den som forestår avgiftsoppgjøret plikter å sette seg inn i de regler som gjelder for den aktuelle virksomhet. Når medhjelper leverer omsetningsoppgaver hvor det foreligger differanser mellom inngående avgift registrert i regnskapet og inngående avgift fradragsført på omsetningsoppgaven, foreligger det klart uaktsomhet fra medhjelpers side.

Klager anfører at avgiftspliktige har vært i god tro og at feilen ligger hos regnskapsfører. Som ovenfor nevnt hefter avgiftspliktige for medhjelpers feil.

På bakgrunn av ovennevnte, vurderer skattekontoret det slik at vilkårene for å ilegge tilleggsavgift er oppfylt, jf. merverdiavgiftsloven § 21-3. Da overtredelsen er utøvet med uaktsomhet, ilegges 20 % tilleggsavgift av det unndratte beløp i tråd med Skattedirektoratets retningslinjer pkt. 4.1 og praksis.   Skattekontorets innstilling til vedtak

Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k:

Den påklagede del av etterberegningen fastholdes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist har alle sluttet seg til skattekontorets innstilling

V e d t a k:

Som innstilt.