KMVA 7823

Saken gjelder: 

1) Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

 Avgiftsfritt salg av fiskebåt uten forskriftsmessig dokumentasjon

2) Tilleggsavgift

Stikkord: Påklaget beløp kr 159 193

Fiskebåt seks - femten meter Kjøpserklæring fra skattekontoret Tilleggsavgift

Bransje:  Fiskeri

 

Mval:  § 6-9 første ledd bokstav f § 21-3 første ledd, jf. også annet ledd 

Mvaf:  § 6-9-2

 

         Innstillingsdato:  17. september 2013

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse ved skriftlig votering 7. oktober 2013 i sak KMVA 7823 – Klager ASxxx xxx xxx.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager AS har vært registrert i merverdiavgiftsregisteret med virkning fra og med året 2000 til og med året 2005, og reaktivisert med virkning fra og med året 2011. Det er i e-post fra A i forbindelse med innstillingen opplyst at han overtok selskapet i april/mai 2011.

Virksomhetens formål er kystfiske.

På bakgrunn av oppgavekontroll fattet skattekontoret den 27. juni 2013 vedtak om etterberegning av avgift, tilleggsavgift og renter.

Brev fra virksomheten ved A er mottatt 22. juli 2013, datert 15. juli. Overskriften er "[s]øknad om ettergivelse". Ut fra argumentasjonen i brevet legger skattekontoret til grunn at virksomheten mener å klage på ilagt tilleggsavgift og renter, og saken legges derfor frem for Klagenemnda for merverdiavgift. Klagefristen anses overholdt.

Påklaget beløp består av tilleggsavgift og renter og utgjør tilsammen kr 159 193.

Saken er ikke innbragt for domstolene.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen: Dok.nr. Dokument Dato 1 Varsel om etterberegning 4. juni 2013 2 Vedtak om etterberegning 27. juni 2013 3 Klage fra selskapet ved A  15. juli 2013 4 Innkommet kopi av kjøpekontrakt 5. august 2013 5 Innkommet e-post med opplysninger om overtakelse 5. september 2013 Klagen gjelder Ilagt tilleggsavgift og renter i forbindelse med etterberegning av merverdiavgift ved salg av fiskebåt.

Sakens faktiske forhold Klager AS inngikk 14. november 2012 kontrakt med B DA om salg av fiskebåten MS C, kjennetegn LK-XX, daværende registernummer F-XX. Det er i kontrakten opplyst at kjøpesummen er kr. 3 100 000, avgiftsfritt. I kontraktens punkt 18 heter det:

"Kjøper kvalifiserer klart til å handle fartøyet avgiftsfritt. Skulle Skatteetaten mot formodning i ettertid kreve at mva. skulle ha vært betalt, skal dette betales i tillegg av kjøper mot faktura fra selger."

Merverdiavgift er ikke beregnet, oppkrevd eller innbetalt. Kjøper har ikke innhentet bekreftelse fra skattekontoret, jf. merverdiavgiftsforskriften § 6-9-2 første punktum.

Skattekontoret har tatt ut selskapets omsetningsoppgave for året 2012 til oppgavekontroll. Etterspurt regnskapsmateriale ble sendt inn av selskapets regnskapsfører. Det er varslet om etterberegning av merverdiavgift i brev av 4. juni 2013. Det kom ikke svar på dette varselet og skattekontoret fattet vedtak i samsvar med varselet den 27. juni.

Selskapet erkjenner at merverdiavgift skulle vært beregnet og selve etterberegningen er ikke påklaget.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse Skattekontorets vedtak om etterberegning og ileggelse av tilleggsavgift er begrunnet slik:

 "Fiskebåt er blitt solgt uten merverdiavgift. Det vises til avgiftsfri omsetning i omsetningsoppgavens post tre kr 3.100.000,-. Båten har en lengde på 12,2 meter og selges uten kvote. Det foreligger ikke erklæring fra skattekontoret om at fiskefartøy under 15 meters lengde kan selges avgiftsfritt, jfr. merverdiavgiftslovens § 6-9 og forskriften § 6-9.

Vedtak om ileggelse av tilleggsavgift

Skattekontoret har vedtatt å ilegge tilleggsavgift med 20%. Tilleggsavgiften utgjør: kr 775.000*0,20= kr 155.000,-

 Tilleggsavgift etter merverdiavgiftsloven er straff etter EMK

Etter Den europeiske menneskerettighetskonvensjon (EMK) art. 6 nr. 1 er tilleggsavgift å anse som straff. Dette har som konsekvens at den som blir varslet om tilleggsavgift har et vern mot selvinkriminering. Dette betyr at dere ikke plikter å fremlegge eller gi opplysninger som kan ha betydning for vurdering av subjektiv skyld. Ved utmåling av straff er det et skjerpet beviskrav knyttet til selve overtredelsen og grad av utvist skyld. Skattekontoret oppfordrer allikevel dere til å gi informasjon som kan bidra til mest mulig faktaavklaring.

Etter merverdiavgiftsloven § 21-3 kan det ved forsettlige eller uaktsomme overtredelser av merverdiavgiftsloven hvor staten er eller kunne vært påført tap, ilegges tilleggsavgift med inntil 100 %. Spørsmålet om å ilegge tilleggsavgift og størrelsen på avgiften skal vurderes på grunnlag av den enkelte forsømmelse.

Det er tilstrekkelig for å ilegge tilleggsavgift at det foreligger simpel uaktsomhet. Det ikke å ha kunnskap om regelverket anses i seg selv som uaktsomt. Dette følger av fast praksis i Klagenemnda for merverdiavgift og er lagt til grunn i Høyesteretts dom i avgjørelse av 11. oktober 2012 (Norwegian Claims link AS).

Kontrollen viser at fiskebåt er blitt solgt uten merverdiavgift, uten at det foreligger erklæring fra skattekontoret om at fiskefartøy under 15 meters lengde kan selges avgiftsfritt. I kjøpekontrakten har man tatt et forbehold om at "dersom Skatteetaten mot formodning i ettertid skulle kreve at avgift skulle ha vært betalt, kan dette betales i tillegg av kjøper mot faktura fra selger."

Det skal foreligge klar sannsynlighetsovervekt for at avgiftssubjektet har vært uaktsom for ileggelse av tilleggsavgift.

Skattekontoret finner ut fra sakens opplysninger at det er klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten ikke har beregnet utgående merverdiavgift på avgiftspliktig ytelse, med det resultat at staten er eller kunne bli påført et tap. Videre finner vi at det med klar sannsynlighetsovervekt er framkommet at dere har utvist tilstrekkelig grad av uaktsomhet knyttet til denne overtredelse av merverdiavgiftsloven. Vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift etter merverdiavgiftsloven anses derfor oppfylt."

Klagers anførsler Det anføres fra klagers side at kjøper hadde forpliktet seg ved kontrakt til å søke om avgiftsfritak og eventuelt betale inn merverdiavgiften. Klager handlet i den tro at alt var i orden, særlig fordi det hele ble ordnet via megler. I ettertid har klager fått vite at kjøper heller ikke søkte avgiftsfritak slik det var avtalt. Det anføres derfor at det er urimelig at klager blir ilagt tilleggsavgift og renter, og at kravet heller bør rettes mot kjøper.

 

Skattekontorets vurdering av klagers anførsler Etter hva vi forstår har kjøper gjort opp merverdiavgiftsbeløpet, i samsvar med avtalen i kjøpekontrakten. Spørsmålet i saken er derfor hvem som er ansvarlig for tilleggsavgift og renter.

Etter merverdiavgiftsloven § 15-10 annet ledd skal avgiftssubjektet beregne utgående merverdiavgift med mindre det ved regnskapsmateriale eller på annen måte som avgiftsmyndighetene godkjenner kan godtgjøres at det ikke skal beregnes merverdiavgift ved omsetningen. I noen tilfeller er det fastsatt i merverdiavgiftsforskriften hva som skal til for å dokumentere at det foreligger et fritak.

Etter forskriften § 6-9-2 annet ledd skal avgiftsfritaket for fiskefartøy under 15 meter dokumenteres med en bekreftelse fra skattekontoret om at kjøperen er registrert i merverdiavgiftsregisteret og i løpet av de siste tolv måneder har hatt omsetning av råfisk m.m. som overstiger beløpsgrensen for registrering. Det er ikke gitt noen mulighet for å fravike bestemmelsen og skattekontoret legger til grunn at kravet om at det må foreligge en slik kjøpserklæring er absolutt. At partene i kontrakten skriver at kjøper klart kvalifiserer til å handle fartøyet avgiftsfritt kan derfor ikke tillegges vekt.

Klager har drevet fiske gjennom flere år. Han har vært registrert i merverdiavgiftsregisteret i godt og vel to år. Skattekontoret legger til grunn at han plikter å kjenne regelverket om dokumentasjon ved avgiftsfritt salg av fiskebåt og at det er uaktsomt dersom han ikke har gjort seg kjent med dette.

Etter gjeldende retningslinjer skal det ilegges tilleggsavgift med mindre det foreligger unnskyldende momenter. Etter retningslinjene punkt 3.8 skal det normalt ikke ilegges tilleggsavgift for selgeren der selger har fakturert og bokført salget, men har unnlatt å beregne merverdiavgift og hvor selgeren godtgjør at kjøperen er registrert i merverdiavgiftsregisteret og ville hatt fradragsrett for avgiften. Det er imidlertid et vilkår at selger eller partene i fellesskap har vært i berettiget tvil med hensyn til om lovens unntaks- eller fritaksbestemmelser kommer til anvendelse. Skattekontoret kan ikke se at det har vært noen berettiget tvil om dokumentasjonskravet i dette tilfelle. Ansvaret for dokumentasjon av avgiftsfritt salg hviler etter loven på selger. En eventuell erstatning for ilagt tilleggsavgift er en sak mellom selger og kjøper og ikke noe skattekontoret skal ta stilling til. Forøvrig viser vi til klagenemndas avgjørelse i sak KMVA 7791. Klagers kommentarer til innstillingen Klager har i e-post av 5. september opplyst at han overtok selskapet i april/mai 2011, slik at det ikke er han som har drevet i den første perioden selskapet var registrert. Det opplyses at dette er hans første salg av båt.

Skattekontoret har korrigert faktumbeskrivelsen i samsvar med opplysningene i e-posten. Vi kan ikke se at korrigert faktum gir grunnlag for endringer i den juridiske vurderingen.

Anvendt prosentsats (20 %) er etter skattekontorets oppfatning i henhold til praksis og gitte retningslinjer for tilsvarende saker. Det er ved valg av sats lagt vekt på at uaktsomheten ikke kan anses som grov.

Renter etter skattebetalingsloven er lovpålagt og det er ikke rom for skjønn fra skattekontorets side. Etterberegningen i seg selv er akseptert av klager og det skal da beregnes renter. Etter klagenemndas avgjørelse i spørsmålet om tilleggsavgift vil skattekontoret vurdere om det er grunnlag for ettergivelse av rentebeløpet med hjemmel i skattebetalingsforskriften § 11-7-4.

Skattekontorets innstilling til vedtak Det foreslås følgende

V e d t a k:

Den påklagede del av etterberegningen stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist sluttet seg til skattekontorets innstilling.

V e d t a k:

Som innstilt.