Klagenemnda for merverdiavgift
KMVA 7844
Klagenemndas avgjørelse ved skriftlig votering av 11. oktober 2013.
Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.
Saken gjelder: Etterberegning av utgående avgift med utgangspunkt i skjønnsfastsatt økning i virksomhetens omsetning.
Samlet påklaget beløp utgjør kr 827 040.
Stikkord: Unndratt utgående avgift som følge av negative innslag på kassaapparatet som har redusert virksomhetens omsetning.
Bransje: Næringskode 56.101 – Drift av restauranter og kaféer.
Mval: § 18-1, 1. ledd. bokstav b (1969: § 55, 1. ledd, nr. 2)
Innstillingsdato: 23. september 2013
KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT
Avgjørelse ved skriftlig votering 11. oktober 2013 i sak KMVA 7844 – Klager AS.
Skatt x har avgitt slik
I n n s t i l l i n g: Klager AS , org. nr. xxx xxx xxx, ble stiftet den 9.5.1997 og registret i Merverdiavgiftsregisteret den 3.4.1997, med oppgaveplikt fra og med 2. termin 1997. Selskapet, som er registrert med næringskode 56.101 – Drift av restauranter og kaféer, drifter puben Klager i Hgate 50. I den kontrollerte periode, 1. termin 2005 – 3. termin 2011, var A både daglig leder og styreleder.
Klagen gjelder: Skatt øst’s vedtak av 14.3.2013 utgjorde følgende hva gjelder utgående avgift: 2005: kr 132 399 2006: kr 118 606 2007: kr 133 102 2008: kr 124 099 2009: kr 146 427 2010: kr 116 928 2011 (1. – 3. termin): kr 55 539 Sum: kr 827 040 Etterberegnet utgående avgift hadde sitt grunnlag i et skjønnsmessig påslag i virksomhetens omsetning som følger: 2005: kr 529 356 2006: kr 474 427 2007: kr 532 408 2008: kr 496 399 2009: kr 585 710 2010: kr 467 713 2011 (1-3 termin): kr 222 159 Sum: kr 3 308 171
Skjønnsutøvelsen ble foretatt med utgangspunkt i at kontrollen hadde avdekket at en del av selskapets omsetning var blitt redusert ved at det hadde blitt foretatt negative innslag på kassaapparatet utenom virksomhetens åpningstid. På denne bakgrunn fant skattekontoret å øke omsetningen tilsvarende totalsummen for de negative innslagene.
Klagen gjelder hele den etterberegnede utgående avgift på kr 827 040. Saken er ikke innbrakt for domstolene. Det er ikke inngitt politianmeldelse i saken.
Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:
Dok.nr. Dokument Dato 1 Varsel om kontroll 3.10.2011 2 Bokettersynsrapport 29.06.2012 3 Varsel om etterberegning av avgift 19.11.2012 4 Tilsvar fra A 5.12.2012 5 Brev til selskapet, vedr tilleggsopplysninger 14.01.2013 6 Brev fra selskapet vedr tilleggsopplysninger 4.02.2013 7 Skattekontorets avgiftsvedtak 14.03.2013 8 Klage på skattekontorets vedtak 9.04.2013
Sakens faktum: Skatt x varslet i brev av 3.10.2011 selskapet om avholdelse av stedlig kontroll. Rapport på bakgrunn av kontrollen fra skatterevisor B forelå den 29.6.2012. Kontrollen avdekket at en del av selskapets omsetning var blitt redusert ved at det hadde blitt foretatt negative innslag på kassaapparatet utenom virksomhetens åpningstid. På denne bakgrunn ble det i rapporten foreslått å øke omsetningen tilsvarende totalsummen for de negative innslagene.
Selskapet ble på denne bakgrunn, i brev av 19.11.2012, varslet om etterberegning av utgående avgift med totalt kr 827 040 for perioden 1. termin 2005 – 3. termin 2011.
Det ble også varslet om mulig tilleggsavgift etter § 73 i merverdiavgiftsloven av 1969 og § 21-3 i merverdiavgiftsloven av 2009.
Det innkom tilsvar til varslet, datert 5.12.2012, fra A. I tilsvaret hevdes i hovedsak at han ikke har kjennskap til hvorfor timeapporten viser det den gjorde under kontrollen. At det i tidsrommet 10 00 – 12 00, da stedet er stengt og sevitørene tar oppgjøret, er minus hevdes å skyldes at salget forlengst er slått på kassen.
Når det gjelder opplysningen om at kassen har vært hos kassa-leverandør én gang i 2004 hevdes at han ikke har kjennskap til dette da han fra 2004 og to år fremover var syk (hepatitt C, med behandling på X Sykehus).
Det vises videre til rapporten pkt 6.3 hvor bruttofortjenesten er nevnt som liten i forhold til andre. Det anføres at bruttofortjeneste godt lar seg dokumentere med utsalgs- og innkjøps-priser, hvilket også er svar på pkt 7.b i rapporten.
Avslutningsvis henvises til antagelsen i rapportens pkt 6.3 om at bruttofortjenesten i siste halvdel av 2011 kan ha sammenheng med bokettersynet. Dette hevdes ikke å være tilfelle da det har vært slik i alle år.
Skattekontoret ba i brev av 14.1.2013 om dokumentasjon for As påståtte sykdom i to år fra 2004.
I svarbrev av 4.2.2013 opplyste A at han ikke hadde noen slik dokumentasjon, og henviste til X Sykehus.
Skatt x fant ikke å ville hensynta de innkomne innsigelser. I vedtak av 14.3.2013 ble det således foretatt følgende fastsettelser:
Utgående avgift – 1.termin 2005 – 3. termin 2011: kr 827 044 Renter: kr 178 862 Sum: kr 1 005 906 Skattekontorets vedtak og begrunnelse: Fra Skatt x’s vedtak hitsettes: "Skjønnsutøvelsen
Det er foretatt en beregning over de aktuelle inntektsårene etter timelista som skattekontoret har kjørt ut fra kassaapparatet. Det negative beløpet, kr 3 308 171 blir å fordele utover inntektsårene 2005 – 2011 etter den prosentvise omsetning det enkelte år. Da rapporten kun tar utgangspunkt i rene negative tall, og ikke beregner en uteholdt omsetning for de timene av døgnet hvor saldoen i sin helhet er positive så anser skattekontoret at dette utligner en eventuell sikkerhetsmargin.
Eier og daglig leder/styreleder opplyser at han har vært syk i perioden da det har vært foretatt et vedlikehold på kassaapparatet men etter skattekontorets syn anses ikke dette som en forklaring på forholdet. Som eier og styreleder/daglig leder har han det hele ansvaret for virksomhetens drift. Etter dette foreslår skattekontoret følgende inntektstillegg for de aktuelle inntektsårene: 2005; kr 529 356 2006; kr 474 427 2007; kr 532 408 2008; kr 496 399 2009; kr 585 710 2010; kr 467 713 2011; kr 222 159
Skattyter anfører at virksomheten har lav bruttofortjeneste pga lave priser. Skattekontoret anser at disse inntektsendringene ovenfor vil medføre en korrigert bruttofortjeneste som ikke er å anse som urimelig for bransjen, jf de beregnede korrigerte bruttofortjenestene i rapporten.
Skjønnsadgang Etter merverdiavgiftsloven § 18-1 første ledd bokstav b (tidligere lovs § 55) kan skattekontoret fastsette avgiften med skjønn når omsetningsoppgaven er uriktig eller ufullstendig eller bygger på regnskap som ikke er ført i samsvar med gjeldende regnskapslovgivning.
Virksomheten har unndratt avgift ved at ikke all omsetning er bokført og dermed at all merverdiavgift ikke har vært innberettet. Det foreligger således adgang til å fastsette avgiften ved skjønn for 2005 – 2011 (tom 3.termin)
Skjønnsutøvelse Som følge av at skattekontoret finner å endre selskapets inntekter for 2005-2011 vil følgelig grunnlaget for utgående merverdiavgift endres med tilsvarende beløp. Utgående merverdiavgift utgjør etter dette for de aktuelle inntektsår følgende: 2005; kr 132 339 2006; kr 118 606 2007; kr 133 102 2008; kr 124 099 2009; kr 146 427 2010; kr 116 928 2011; kr 55 539
Endringene forslås tillagt 4. termin for alle årene bortsett fra for 2011 da det tillegges 3. termin.".
Klagenemndas merknader:
Klager hevder at han ikke har uteholdt omsetning fra virksomheten.
Til dette vil skattekontoret bemerke at kontrollen har påvist negative innslag på kassaapparatet. Beløpene som er avdekket slått inn negativt har blitt fordelt på de respektive år med utgangspunkt i den andel den faktiske omsetning for det enkelte år utgjør av den totale omsetning for samtlige år. Den påslåtte omsetningen har følgelig blitt økt tilsvarende.
Når det gjelder spørsmålet om hvorfor det ikke er lagt inn noen sikkerhetsmargin ved etterberegningen bemerkes at dette anses å ha blitt utlignet ved at det ikke har blitt gjort noe påslag på omsetningen for de timene av døgnet hvor saldoene i sin helhet er positive.
Når det gjelder opplysningene om at A i perioden 2004 til 2006 var syk slik at han ikke var tilstede da det ble foretatt vedlikehold på kassaapparatet, er dette ikke dokumentert. Subsidiært vil skattekontoret understreke at dersom sykdommen hadde vært dokumentert, er det svært tvilsomt om dette kan anses som noe unnskyldelig forhold. I egenskap av styreleder og daglig leder hadde A i den kontrollerte periode formelt sett det fulle og hele ansvar for driften av virksomheten. Dette innebærer at han ved sykdom og fravær hadde ansvaret for å engasjere en dertil skikket stedfortreder, hvis' eventuelle handlinger han i kraft av sin stilling ville ha vært objektivt ansvarlig for.
En skjønnsfastsettelse skal i prinsippet ligge så nær opp til de faktiske forhold som mulig. Dette innebærer at dersom en skjønnsfastsettelse bringes inn for en domstol vil denne sette skjønnet til side dersom det fremstår som urimelig og/eller vilkårlig. Skattekontoret er av den oppfatning at vedtaket av 14.3.2013 ikke har vært basert på et urimelig og/eller vilkårlig skjønn.
På bakgrunn av det ovennevnte er skattekontoret av den oppfatning at etterberegningen i vedtaket av 14.3.2013 bør opprettholdes.
Konklusjon: Skattekontorets vedtak av 14.3.2013 om etterberegning av utgående avgift med totalt kr 827 040 fastholdes i sin helhet.
Klagers merknader til innstillingen: Det har ikke innkommet kommentarer til klagen
Skattekontorets innstilling til vedtak: Skattekontoret anbefaler etter dette at det treffes slikt
V e d t a k:
Skattekontorets vedtak av 14.03.2013 stadfestes.
KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:
Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist sluttet seg til skattekontorets innstilling.
V e d t a k:
Som innstilt.