Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder:  1) Avgiftspliktig omsetning innberettet som avgiftsfri  2) Tilleggsavgift 

Totalt påklaget beløp utgjør kr 101 311

 

Stikkord:  Avgiftsfritaket for trykt skrift Unntak for andre varer og tjenester som omsettes som et naturlig ledd i ytelsen av undervisningstjenester Tilleggsavgift

 

Bransje:  Salg av trykksaker, IKT-tjenester

 

Mval.:   § 6-3 § 3-5 § 21-3 første ledd

 

Skatteetaten.no: Fritak    Unntak    Tilleggsavgift og andre reaksjoner    

          Innstillingsdato:  6. mars 2014

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse i møte 7. april 2014 i sak KMVA 8073 – Klager AS, org. nr. xxx xxx xxx.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager AS, org. nr. xxx xxx xxx, har vært registrert i merverdiavgiftsregisteret med virkning fra og med 3. termin 2012.

Virksomhetens formål er salg av trykksaker og IKT-konsulenttjenester.

På bakgrunn av oppgavekontroll for 3. termin 2013 fattet skattekontoret den 28. oktober 2013 vedtak om etterberegning av avgift, tilleggsavgift og renter.

Klage fra selskapet er mottatt 19. november 2013. Klagefristen anses overholdt. Det er den delen av etterberegningen som gjelder omsetning innberettet som avgiftsfri som er påklaget. Skattekontorets utkast til innstilling har vært forelagt klager til uttalelse. Det er ikke kommet kommentarer innen fristen som var satt til 20. februar.

Påklaget beløp utgjør kr. 84 426 samt tilleggsavgift som er ilagt med 20 %, i alt kr. 101 311.

Saken er ikke innbragt for domstolene.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen: Dok.nr. Dokument Dato 1 Varsel om etterberegning 25. september 2013 2 Tilsvar fra selskapet 30. september 2013 3 Vedtak om etterberegning 28. oktober 2013 4 Klage fra selskapet 15. november 2013 5 Orientering fra skattekontoret om regelverket 3. desember 2013 6 Oversendelse for kommentarer 6. februar 2014 Klagen gjelder Etterberegnet utgående merverdiavgift ved salg av kalendere til bruk for lærere. Tilleggsavgift.

Sakens faktiske forhold Klager AS selger bl.a. ukeplanbøker direkte til skoler og lærere. Ukeplanbok er fremlagt for skattekontoret og er opplyst å være er ei notat-  og inspirasjonsbok som lærere bruker i planlegging av sin undervisning. Boka brukes i kombinasjon med nettstedet www.Klager.no hvor lærere via boka henter tips til sin undervisning. Boka brukes både av barnehager, grunnskoler og videregående skoler. Bøkene som selges trykkes i Danmark. Klager AS har også kompetanse på bruk av IKT i undervisning, og firmaet brukes for å holde kurs og til å gi veiledning til skoler og lærere i bruk av dette.

Skattekontoret har i varsel av 25. september 2013 lagt til grunn at ukeplanboka ikke kommer inn under avgiftsfritaket for bøker i merverdiavgiftsloven § 6-3 og at omsetningen derfor skulle vært avgiftsberegnet.

I tilsvar til varselet anføres at selskapet anser seg som et foretak som tar framtidsrettet undervisning på alvor. Flere og flere elever får nå tilgang til nettbrett, PCer og digitalt utstyr i skolen og bruk av dette er en av fem grunnleggende ferdigheter elevene skal tilegne seg gjennom skoleløpet. Dette er skolene og lærerne ansvarlige for. Boka anses derfor ikke bare som en kalender, men et pedagogisk hjelpemiddel som også kan komplettere lærebøker som forefinnes i forskjellige fag og på denne bakgrunn er boka solgt avgiftsfritt.

Vedtak om etterberegning er gjort med samme begrunnelse som varselet. I klagen stilles spørsmål ved om skattekontoret har vurdert unntaket for varer og tjenester som omsettes som et naturlig ledd i ytelsen av undervisningstjenester, jf. merverdiavgiftsloven § 3-5. Da dette ikke var behandlet i varsel eller vedtak har skattekontoret gitt en egen uttalelse av 3. desember 2013 hvor dette drøftes. Skattekontoret konkluderer i brevet med at den omtalte kalenderen ikke kan anses omsatt som et nødvendig ledd i ytelsen av undervisningstjenester.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse Den påklagede delen av vedtaket er begrunnet slik: "Det fremgår av mottatt svar at Klager AS bla. selger ukeplanbøker direkte til skoler og lærere. Ukeplanbok er ei notat og inspirasjonsbok som lærere bruker i planlegging av sin undervisning. Boka brukes både av barnehager, grunnskoler og videregående skoler. Ved gjennomgang av mottatt regnskap ser vi at det er salg av ukeplanbok som er avgiftsfri omsetning. Skattekontoret antar at tidligere avgiftsfritt salg også vedrører salg av ukeplanbok.

Det fremgår av merverdiavgiftsloven § 6-3 at omsetning av bøker er fritatt for merverdiavgift i siste omsetningsledd. I merverdiavgiftslovens forskrift § 6-3-2 er det redegjort for hvilke publikasjoner som ikke anses som bøker.

I forskriften § 6-3-2 bokstav a) gjelder dette trykksaker for utfylling, innsetting, klebing, hefting, ut- eller avriving, og bokstav h) gjelder dette almanakker, årskalendere og andre publikasjoner med kalendarium. Skattekontoret har etter å ha sett igjennom mottatte ukeplanbok kommet frem til at ukeplanboka er en publikasjon som ikke kommer inn under fritaket for bøker. Dette medfører at det skal beregnes utgående merverdiavgift ved salg av ukeplanboka.

Følgende fremgår av ditt tilsvar på vårt varsel: 'Ser at skatteetaten har vurdert ukeplanboka som en vanlig kalender, og dermed ikke kommer under fritak for bøker. Dette vil vi protestere mot begrunnet i følgende: Boka brukes også i kombinasjon med nettstedet www.Klager.no. For hver uke har boka en henvisning til nøye utvalgte pedagogiske utvalgte ressurser på Internett som lærere både kan bli inspirert av og gjøre seg nytte av i det daglige med elevene.'

Det at boka også brukes i kombinasjon med nettstedet www.Klager.no, er ikke avgjørende for om boka skal selges med eller uten merverdiavgift. Det fremgår helt klart av merverdiavgiftslovens forskrift at fritaket ikke gjelder for trykksaker for utfylling, innsetting, klebing, hefting, ut- eller avriving, og almanakker, årskalendere og andre publikasjoner med kalendarium.

Skattekontoret fastholder sitt varsel om at ukeplanboka er en publikasjon som ikke kommer inn under fritaket for bøker. Dette medfører at det skal beregnes utgående merverdiavgift ved salg av ukeplanboka."

Vedtak om ileggelse av tilleggsavgift er begrunnet med at det på bakgrunn av det som er kommet frem under kontrollen er klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten har innrapportert salg av ukeplanbok som avgiftsfri omsetning i sine avgiftsoppgaver. Loven anses dermed overtrådt med det resultat at staten kunne bli påført et tap.

Det er tilstrekkelig at det foreligger uaktsomhet for å ilegge tilleggsavgift. Utgangspunktet for vurdering av det konkrete tilfellet er at den avgiftspliktige plikter å sette seg inn i de regler som gjelder ved beregning av avgift for sin egen virksomhet.

Skattekontoret viser i vedtaket til at reglene om avgiftsplikt og unntakene fra denne er helt sentrale  og må forutsettes kjent av virksomheten. Skattekontoret fant at det var klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten har utvist tilstrekkelig grad av uaktsomhet når  salg av ukeplanbøker  ble behandlet som avgiftsfritt salg. Vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift etter merverdiavgiftsloven anses derfor oppfylt. Klagers anførsler Innledningsvis anføres at skattekontoret umulig kan ha vurdert ukeplanboka seriøst når det er vurdert som en kalender for 'hvermansen' og ikke som et seriøst pedagogisk produkt.

Det opplyses at boka tidligere ble solgt gjennom et enkeltpersonforetak og da med merverdiavgift. I forbindelsen med opprettelsen av aksjeselskapet vurderte man det slik at boka kunne selges merverdiavgiftsfritt direkte til skoler på grunn at et bredere innhold. Selskapet går ikke inn for mest mulig profitt.

Avslutningsvis anføres at det ser ut som om skatteetaten mener at selskapet har forsøkt å snyte staten for penger, hvilket anføres å være en horribel holdning.

Skattekontorets vurdering av klagers anførsler Fritaket for bøker i merverdiavgiftsloven § 6-3 gjelder for alle publikasjoner som er å anse som 'bok' etter merverdiavgiftsforskriftens bestemmelser. Skattekontoret foretar derfor ingen vurdering av utgivelsens seriøsitet.

Ved oppslag på nettstedet www.Klager.no fant vi følgende beskrivelse av publikasjonen: "Grunnlaget for ukeplanboka er ukeplansidene. 2 A4 sider tilgjengelig for hver uke gjennom hele skoleåret. Planlegging framover i tid blir oversiktlig, og det man har gjort tidligere blir lettere å evaluere."

Skattekontoret legger denne beskrivelsen til grunn. Etter merverdiavgiftsforskriften § 6-3-2 første ledd h) er almanakker, årskalendere og andre publikasjoner med kalendarium ikke å anse som bøker.

Publikasjonen brukes i kombinasjon med nettstedet www.Klager.no. For hver uke har den ifølge klager en henvisning til nøye utvalgte pedagogiske ressurser på internett som lærere både kan bli inspirert av og gjøre seg nytte av i det daglige arbeidet med elevene. Henvisningene er laget som qr-koder for at lærere med smarttelefoner raskt kan vurdere verdien av nettstedet.

Skattekontoret antar at publikasjonen som sådan er å anse som en almanakk. Etter skattekontorets oppfatning kan ikke det at det også finnes annen relevant informasjon endre på dette. I tillegg kommer at denne informasjonen finnes som qr-koder og ikke som prosa. Avgiftsfritaket for trykt skrift er begrunnet med at det ble ansett som uheldig å avgiftsbelegge det trykte ord i et så lite språksamfunn som det norske.

At selskapet ikke har mest mulig profitt som formål har etter hva skattekontoret kan se ingen selvstendig betydning. Også non-profitt-selskaper og ideelle organisasjoner er avgiftspliktige for sin omsetning så fremt det ikke er gitt et særskilt unntak eller fritak.

Vi legger til grunn at anførselen om at skatteetaten mener at selskapet har forsøkt å snyte staten for penger gjelder spørsmålet om ileggelse av tilleggsavgift. Formuleringen i det standardbrevet som er brukt er noe uheldig, blant annet er det henvist til forsett. Den reelle begrunnelsen for å ilegge tilleggsavgift er at skattekontoret finner at selskapet har opptrådt uaktsomt. Dette gjenspeiler seg også i at tilleggsavgift er ilagt med 20 %.

Det er i tilsvar til varsel om etterberegning anført fra selskapets side at da Klager AS vurderte om boka burde være avgiftsfri eller ikke var det den pedagogiske bruken av nettsted og bok som var årsaken til at man landet på avgiftsfritak og at firmaet derfor ikke har opptrådt uaktsomt.

Til dette skal bemerkes: Omsetningen er innberettet som avgiftsfri, altså som omfattet av merverdiavgiftslovens fritaksbestemmelser (kapittel 6). Etter hva vi kan se er det eneste aktuelle fritaket i § 6-3, bøker. Det er ingen ting hverken i loven eller forskriften som tilsier at pedagogisk bruk av en publikasjon har innvirkning på avgiftsplikten. Dette kunne vært avklart ved en enkel undersøkelse og selskapet må anses uaktsomt når det ikke er gjort.

Det har også vært anført at omsetningen må falle inn under unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-5 for varer som omsettes som etter naturlig ledd i ytelsen av undervisningstjenester. En ting er at omsetningen i tilfelle ikke skulle vært innberettet som avgiftsfri, og at selskapet ikke hadde hatt fradragsrett for inngående merverdiavgift. I tillegg kommer at Klager AS ikke selv yter undervisningstjenester, slik at omsetningen av publikasjonen ikke kan anses å utgjøre noe 'naturlig ledd' i en tjenesteytelse. Det er antatt at begrepet skal tolkes relativt snevert og i praksis tilnærmelsesvis det samme som 'et nødvendig ledd i'.

Skattekontoret legger til grunn at dette fremkommer ganske klart av ordlyden i bestemmelsen og at forvaltningspraksis på området er lett tilgjengelig. Vi fastholder derfor at det var uaktsomt av selskapet ikke å skaffe seg kunnskap om dette. Klager AS anfører at selskapet ikke har påført staten tap ved salg av denne boka, tvert imot har lærerne (staten) fått et produkt som er billig og som hjelper dem på vei til bedre undervisning. Til dette skal bemerkes: Tilleggsavgift ilegges for overtredelse av merverdiavgiftsloven og merverdiavgiftsforskriften. Skattekontoret har ikke adgang til å gjøre en vurdering av om staten på andre områder kan komme bedre økonomisk ut ved anskaffelse av publikasjonen.   Anvendt prosentsats (20 %) er etter skattekontorets oppfatning i henhold til praksis og gitte retningslinjer for tilsvarende saker.   Skattekontorets innstilling til vedtak Det foreslås følgende

V e d t a k:

Den påklagede del av etterberegningen stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Frøystad, Hines Grape og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.

V e d t a k:

Som innstilt.