KMVA 8337

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder: Spørsmålet om fradragsrett for inngående merverdiavgift, herunder om anskaffelse knytter seg til avgiftspliktig omsetning

Påklaget etterberegnet avgiftsbeløp utgjør samlet kr 2 068 378.

Stikkord: Inngående merverdiavgift, fradragsrett, anskaffelse til bruk i avgiftspliktig virksomhet, ubetydelighetsregelen

Bransje: Drift og markedsføring av egen markedsplass på internett, bransjekode 41.109.

Mval:   § 8-1 (tidligere mval. § 21), § 8-2 (3).

Skatteetaten.no: Fradrag for inngående merverdiavgift

 

  Innstillingsdato: 30. september 2014

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse i møte 27. oktober 2014 i sak KMVA 8337 - Klager AS, xxx xxx xxx

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager AS, xxx xxx xxx, ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret den 9.7.2009 med virkning fra 4. termin 2009.

Selskapet er registrert under bransjekoden 63.120  ”Drift av web-portaler”, og har følgende formål: ” Drift og markedsføring av egen markedsplass på internett”.

På bakgrunn av bokettersyn for årene 2009-2010, jf. bokettersynsrapport av 28.1.2013, fattet skattekontoret 18.3.2014 vedtak om etterberegning av merverdiavgift, samt ileggelse av tilleggsavgift.

Klage på skattekontorets vedtak er datert 8.4.2014. Klagen må anses rettidig innkommet.

 

Påklaget beløp utgjør følgende:

Termin/år Inngående
avgift
4. termin 2009 - 1 042 797
5. termin 2009 -      82 346
6. termin 2009 -    218 502
1. termin 2010 -    175 032
2. termin 2010 -    155 308
3. termin 2010 -    136 690
4. termin 2010 -      67 825
5. termin 2010 -    125 225
6. termin 2010 -      64 653
Sum alle terminer - 2 068 378

Det er ilagt tilleggsavgift med 20 % av det etterbregnede beløpet med kr 413 676.

Det er beregnet renter i samsvar med skattebetalingslovens regler.

Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndighet i saken.

Skattekontorets innstilling har vært forelagt klager i brev fra skattekontoret av  22.8.2014 med svarfrist 15.9.2014. Skattekontoret har ikke mottatt merknader til innstillingen.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr. Dokument Dato
1 Rapport – Klager AS 28.1.2013
2 Varsel om etterberegning av merverdiavgift 1.10.2013
3 Vedr. varsel etterberegning 11.11.2013
4 Oppfølgingsspørsmål fra skattekontoret 27.11.2013
5 Svar på oppfølgingsspørsmål 16.12.2013
6 Ytterligere anførsler fra selskapet 24.2.2014
7 Oversendelse av skattekontorets vedtak om etterberegning av merverdiavgift 18.3.2014
8 Klage 8.4.2014

Klagen gjelder

Klagen omfatter følgende forhold: 

1) Tilbakeføring av fradragsført inngående merverdiavgift med til sammen kr 2 068 378, da anskaffelsen ikke var til bruk i avgiftspliktig virksomhet.

2)  Tilleggsavgift med 20 prosent med til sammen kr 413 676.

1 Etterberegning av inngående merverdiavgift

1.1 Sakens faktum

Selskapet har som formål drift og markedsføring av egen markedsplass på internett. Klager ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret 9.7.2009 med oppgaveplikt fra og med 4. termin 2009. Selskapet har ved fradragsføringen lagt til grunn at all omsetning er innenfor merverdiavgiftsloven.

1.2  Skattekontorets vedtak og begrunnelse

Fra skattekontorets vedtak hitsettes:

"4.2   Tilbakeføring av fradragsført inngående merverdiavgift – Klagerprosjektet Av rapporten i saken fremgår det at Klager AS har fradragsført inngående merverdiavgift med følgende beløp knyttet til Klager-prosjektet i årene 2009 og 2010:

2009 4/2009 5/2009 6/2009 Sum
Inng. mva.  1 042 797 82 346 218 502 1 343 645

2010 1/2010 2/2010 3/2010 4/2010 5/2010 6/2010 Sum
Inng. mva.  175 032 155 308 136 690 67 825 125 225 64 653 724 733

Selskapet har i kontrollperioden bokført/aktivert kostnader i forbindelse med utvikling av systemet for billettformidling gjennom internett. Siden er utviklet av eksterne, og Klagerprosjektet ble igangsatt av A AS i 2008. A AS solgte det til Klager AS i 2009 i henhold til avtale datert 1.4.2009, hvor prosjektet ble videreutviklet og lansert. Domenenavnet til bruk i prosjektet ble imidlertid ikke overført.

Utgående merverdiavgift i selskapet gjelder i stor grad omsetning til A AS.

Ved vurdering av om den inngående merverdiavgiften tilknyttet investeringen i Klagerportalen er fradragsberettiget for selskapet, er det avgjørende om investeringen er til bruk i avgiftspliktig virksomhet og om omsetningen gjennom denne internettsiden er innenfor merverdiavgiftslovens område, jf. merverdiavgiftsloven av 1969 § 21, jf. ny merverdiavgiftslov § 8-1.

På bakgrunn av de foreliggende opplysningene legger skattekontoret til grunn at internettportalen Klager.com er benyttet til salg og/eller formidling av billetter til kultur- og idrettsarrangementer. Det vises i denne forbindelsen til redegjørelsen i tilsvaret av 11.11.2013 hvor det heter følgende om internettportalen Klager.com:

"Klager har ikke på noe tidspunkt solgt billetter på egen regning. Slik fungerer det:

1.1 Arrangører og firmaer

a) Billettselgeren oppretter en konto på portalen.
b) Han legger selv ut de billettene han ønsker å selge.
c) Når han selger billetter på portalen får han melding om dette.
d) Penger kommer via global collect inn til Klager, som sender disse pengene videre til selgeren.
e) Klager tar ett gebyr for formidlingstjenesten og annonsen (billettene lagt ut på portalen). Gebyret fratrekkes utbetalingen.
f) Billettselger er ansvarlig for levering direkte til kunden og all korrespondanse går direkte mellom selger og kunden, men hvor Klager kan overvåke dette. Klager tilbøy en online integrert løsning for billett selgere integrert med Fed ex. All registrering ble utført av billettselger.

På ingen tidspunkt er Klager eier av billettene eller pengene som overføres. Klager leverer derfor en billettformidlingstjeneste som også inkluderer en betalingstjeneste. All salg skjer på billettselgers regning og risiko." (Skattekontorets understrekning.)

Klagerportalen må således anses som en billettformidlingstjeneste. Formidlingsbegrepet i alminnelig språklig betydning er definert som "å være mellommann for, overbringe, overføre." Klagerportalen formidler kontakt mellom kjøper og selger og når kjøper og selger finner hverandre og gjennomfører et kjøp/salg, så tar Klager AS betalt for kontaktformidlingen. Når det gjelder selskapets anførsler om at det dreier seg om markedsføring/reklame, så bemerkes det at Klager AS ikke selger egne varer/tjenester, men driver med formidling av andres billetter

Frem til 30.6.2010 gjaldt ikke merverdiavgiftsloven for omsetning og formidling av billetter til sports- og kulturarrangementer, jf. merverdiavgiftsloven av 1969 § 5 b nr. 5, jf. ny lov § 3-7. Det vil si at all omsetning gjennom den aktuelle internettportalen frem til 30.6.2010 var utenfor merverdiavgiftsområdet.

En lovendring 1.7.2010 førte til at salg/formidling av billetter som gir noen rett til å overvære idrettsarrangementer, ble ansett som omsetning innenfor merverdiavgiftsområdet med redusert sats, jf. merverdiavgiftsloven § 5-11. Omsetning og formidling av tjenester i form av adgang til teater-, opera- og ballettforestillinger, konserter, sirkus, omreisende tivolier, dansetilstelninger med levende musikk samt datatreff og lignende arrangementer som er rettet mot barn og unge er fremdeles unntatt fra loven i henhold til merverdiavgiftsloven § 3-7.

Det vil si at omsetningen av billetter til idrettsarrangementer gjennom internettportalen kom inn under merverdiavgiftsområdet etter lovendringen. Det foreligger ingen opplysninger om omfanget av salg/formidling av slike billetter. Regnskapet viser heller ingen fordeling på type billetter. Salg av slike billetter til utlandet er innenfor merverdiavgiftslovens område, men er avgiftsfri. Omsetning av billetter til kulturarrangementer er fortsatt utenfor merverdiavgiftsområdet etter endringen. 

På denne bakgrunn har skattekontoret kommet til at den fradragsførte inngående merverdiavgiften på de aktuelle investeringskostnadene må tilbakeføres da investeringen ikke er til bruk i avgiftspliktig virksomhet. Da det ikke er mulig å anslå hvor mye av omsetningen som er salg av billetter til idrettsarrangementer etter lovendring 1.7.2010 og selskapet ikke har bidratt med opplysninger i denne sammenheng, må den fradragsførte inngående merverdiavgift også for denne perioden tilbakeføres.

Når det gjelder anførselen om at det var lagt opp til at det skulle tilbys banner-annonsering på siden så snart trafikken var stor nok, så bemerkes det at dette uansett synes å være underordnet de direkte formidlingsinntektene. Selskapet har heller ikke tatt initiativ til å forsøke å foreta en fordeling i forhold til ulike typer inntekter i denne sammenheng.

Det bemerkes for øvrig at skattekontoret ikke har mulighet til å lempe kravet med den begrunnelse at selskapet er i en vanskelig økonomisk situasjon."

1.3  Klagers innsigelser

I klage datert 8.4.2013 vises det til at detfremsettes de samme anførsler som under saksbehandlingen. Nedenfor inntas klagers anførsler fremsatt under saksbehandlingen.

Klager har i brev til skattekontoret 19.7.2011 forklart at de anser at all omsetning ligger innenfor merverdiavgiftslovens område. Det er lagt til grunn følgende klassifisering av omsetningen:

 Avgift/Avgiftsfri Merknad Banner annonser Norske kunder Avgift  Banner annonser Utenlandske kunder Avgiftsfri  Annonser/Gebyrer/Provisjon Norske kunder Avgift* Gratis ved oppstart. Jf. mval § 3-1 første ledd Annonser/Gebyrer/Provisjon Utenlandske kunder Avgiftsfri Gratis ved oppstart. Jf. Mval § 6-22 annet ledd Markedsføring Norske kunder Avgift  Markedsføring Utenlandske kunder Avgiftsfri 

I brev av 11.11.2013 har klager inngitt følgende beskrivelse av virksomheten:

"Klager sin markedsportal og forretningside er å levere en service/formidlingstjeneste for billettsalgene. Dette er både arrangører, privatpersoner og firmaer.

Klager har ikke på noe tidspunkt solgt billetter på egen regning. Slik fungerer det:

1.1 Arrangører og firmaer

a) Billettselgeren oppretter en konto på portalen.
b) Han legger selv ut de billettene han ønsker å selge.
c) Når han selger billetter på portalen får han melding om dette.
d) Pengene kommer via Global collect inn til Klager, som sender disse pengene videre til selgeren.
e) Klager tar et gebyr for formidlingstjenesten og annonsen (billettene lagt ut på portalen). Gebyret fratrekkes utbetalingen.
f) Billettselger er ansvarlig for levering direkte til kunden og all korrespondanse går direkte mellom selger og kunden, men hvor Klager kan overvåke dette. Klager tilbøy en online integrert løsning for billett selgere integrert med Fed ex. All registrering ble utført av billettselger.

På ingen tidspunkt er Klager eier av billettene eller pengene som overføres. Klager leverer derfor en billettformidlingstjeneste som også inkluderer en betalingstjeneste. All salg skjer på billettselgers regning og risiko."

Klager har anført at selskapet ikke på noe tidspunkt har solgt billetter for egen regning, men at  man tilbyr aktører å legge ut billetter (billettannonser) på portalen. I den forbindelse er det vist til at Posten/Billettservice har tillagt merverdiavgift på serviceavgiften i mange år, også før lovendringen kom.

Selskapet har videre anført at man i tillegg skulle tilby bannerannonsering på siden, så snart trafikken var stor nok.

På dette grunnlag har klager nedsatt påstand om at vedtaket oppheves.

1.4  Skattekontorets vurdering av klagen

Hovedregelen er at registrerte avgiftssubjekter har rett til fradrag for merverdiavgift som er påløpt ved kjøp av varer og tjenester til bruk i den avgiftspliktige virksomheten,  jf. ny merverdiavgiftslov § 8-1 og merverdiavgiftsloven av 1969 § 21. Det er en forutsetning for fradragsrett at anskaffelsen er relevant for og har en nær og naturlig tilknytning til den avgiftspliktige virksomheten.

Fradragsført inngående merverdiavgift knytter seg til kjøp/utvikling av system for billettformidling gjennom internett. Klagerprosjektet ble igangsatt av A AS i 2008 og solgt til Klager i 2009 i henhold til avtale datert 1.4.2009. Løsningen er ikke ferdig utviklet på grunn av manglende finansiering.

Vurderingen er etter dette hvorvidt anskaffelsen er til bruk  i avgiftspliktig virksomhet og om selskapets omsetning gjennom portalen er innenfor merverdiavgiftsområdet.

Selskapet har anført at portalen primært skulle benyttes til å tilby privatpersoner å legge ut annonser for kjøp eller salg av billetter til ulike arrangementer. Selskapet skulle i den sammenheng bare tilrettelegge for kontakt mellom kjøper og selger, og var ikke på noen måte part i avtalen. Tjenesten skulle i begynnelsen være gratis, men selskapet ville ta betalt for tjenesten når man oppnådde en tilstrekkelig stor brukermasse. Selskapet har i den forbindelse anført at tjenesten var avgiftspliktig.

Skattekontoret har i forbindelse med klagebehandlingen hentet frem selskapets avtalevilkår for bruk av internettportalen. Gjennomgangen av disse viser at selskapet tilbød privatpersoner å legge ut billetter til ulike arrangementer gjennom en tjeneste som het B. Selskapet var i følge vilkårene ikke part i avtalen mellom kjøper og selger. Det følger videre av vilkårene at tjenesten var gratis, men at selskapet kunne endre vilkårene slik at man kunne ta betalt for tjenesten.

Skattekontoret finner etter dette at det foreligger sannsynlighetsovervekt for at formålet med anskaffelsen delvis var å benytte denne i markedsføringsvirksomhet, og at denne aktiviteten ville vært omfattet av den generelle avgiftsplikten.

Som det fremgår av vedtaket, har skattekontoret lagt til grunn at internettportalen Klager.com hovedsakelig er benyttet til salg og/eller formidling av billetter til kultur- og idrettsarrangementer. I den forbindelse er det vist til selskapets redegjørelse i brev av 11.11.2013, hvor klager har gitt følgende fremstilling av internettportalen Klager.com, som er tatt inn ovenfor.

Skattekontoret har på bakgrunn av dette lagt til grunn at klager formidler kontakt mellom kjøper og selger og at klager tar betalt for kontaktformidlingen når kjøper og selger finner hverandre og gjennomfører et kjøp/salg.

Det vises til at formidlingsbegrepet i alminnelig språklig betydning er definert som "å være mellommann for, overbringe, overføre". Klagers virksomhet består i å formidle kontakt mellom kjøper og selger og når kjøper og selger finner hverandre og gjennomfører et kjøp/salg, så tar klager seg betalt for kontaktformidlingen.

Det følger av merverdiavgiftsloven § 3-7 at unntaket gjelder både omsetning og formidling av billetter til unntatte arrangementer.

Skattekontoret er uenig med klager i at tjenesten skal anses som en markedsføringstjeneste, og fastholder sin syn om at klager driver virksomhet med formidling av billetter.

Frem til 30.6.2010 var omsetning og formidling av billetter til kultur- og idrettsarrangementer unntatt fra merverdiavgiftsloven, jf. merverdiavgiftsloven av 1969 § 5b nr. 5 og ny merverdiavgiftslov § 3-7. Dette innebar at all omsetning gjennom internettportalen var utenfor merverdiavgiftsområdet.

Merverdiavgiftsloven ble endret 1. juli.2010, med den følge at omsetning og formidling av billetter som gir noen rett til å overvære idrettsarrangementer, ble ansett som omsetning innenfor merverdiavgiftsområdet, jf. merverdiavgiftsloven § 5-11. Omsetning og formidling av tjenester i form av adgang til ballettforestillinger, konserter, sirkus, omreisende tivolier, dansetilstelninger med levede musikk samt datatreff og lignende arrangementer som er rettet mot barn og unge er fremdeles unntatt fra loven i henhold til merverdiavgiftsloven § 3-7.

Lovendringen medførte at omsetning knyttet til salg/formidling av billetter til  idrettsarrangementer gjennom internettportalen kom inn under merverdiavgiftsområdet. Salg av slike billetter til arrangementer til utlandet er innenfor merverdiavgiftsområdet, men er avgiftsfrie. Skattekontoret har vurdert hvorvidt klager som følge av lovendringen 1. juli 2010, har drevet virksomhet både innenfor og utenfor merverdiavgiftsområdet, ved at det både er omsatt billetter til idrettsarrangementer og kulturarrangementer.

Det følger av forvaltningsloven § 17 at forvaltningsorganet skal påse at saken er så godt opplyst som mulig før vedtak treffes. Imidlertid må det kunne forventes at partene til en viss grad gir opplysninger av eget tiltak, når dette er opplysninger bare klager kan skaffe til veie, og  er nærmest til å si noe om. Klager har både under ettersynet og den senere saksbehandling hatt en oppfordring til å bringe klarhet i hvilket omfang salg/formidling av billetter til idrettsarrangementer har hatt, uten at klager har bidratt med slike opplysninger.

Skattekontoret fastholder derfor at det er mest sannsynlig at selskapet har formidlet billetter til kulturarrangementer.

Skattekontoret legger derfor til grunn at internettportalen var ment til bruk i både avgiftspliktig annonsevirksomhet og virksomhet knyttet til formidling av billetter, som er unntatt fra loven. Det følger da av merverdiavgiftsloven § 8-2 at inngående merverdiavgift skal fordeles i samsvar med bruken i avgiftspliktig virksomhet. Det legges til grunn at en fordeling basert på omsetning i rimelig grad vil gjenspeile bruken.

Det følger imidlertid av merverdiavgiftsloven § 8-2, tredje ledd at det ikke foreligger fradragsrett for anskaffelse av varer og tjenester som er til bruk i både den registrerte virksomheten og til andre formål, dersom omsetningen fra den registrerte virksomheten normalt ikke overstiger fem prosent av virksomhetens samlede omsetning i løpet av et regnskapsår.

Det følger av punkt 6.1 i rapporten at selskapet ikke hadde omsetning i 2007 og 2008. I kontrollperioden som omfattet regnskapsårene 2009 og 2010, hadde selskapet en samlet omsetning på kr 632 357 og kr 329 730.

Skattekontoret har i sitt vedtak lagt til grunn at omsetning bokført på konto 3000 og 3100 gjelder tjenester utført for A AS, hvor skattekontoret har lagt til grunn at selskapet har levert billettformidling som er utenfor merverdiavgiftsloven. Etter skattekontorets syn har selskapet således ikke hatt omsetning innenfor loven i denne perioden, noe som følgelig medfører at andelen som knytter seg til avgiftspliktig omsetning ligger under fem prosent av selskapets samlede omsetning.

Slik skattekontoret ser det, gjenspeiler dette selskapets normale driftsmønster, i den forstand at den manglende avgiftspliktige omsetning er et utslag av at selskapet tilbyr tjenesten gratis og således ikke knytter seg til ekstraordinære forhold ved driften. Det er lagt til grunn av Klagenemda for merverdiavgift i avgjørelse KMVA 3005 av 15. desember 1994 at ubetydelighetsregelen også kommer til anvendelse på nyetablerte virksomheter. Det forhold at den avgiftspliktige andelen av selskapets samlede omsetning ikke har oversteget fem prosent over flere år, underbygger også at dette er selskapets normale driftsmønster.

På denne bakgrunn fastholder skattekontoret at det ikke foreligger fradragsrett knyttet til anskaffelse, utvikling og drift av internettportalen.

2 Tilleggsavgift

2.1 Sakens faktum

Klager er ilagt tilleggsavgift i medhold av merverdiavgiftsloven § 21-3 første ledd med 20 % av den uriktig fradragsførte avgiften.

Skattekontoret har ved utmålingen av tilleggsavgiften lagt til grunn at selskapet ved uriktig å fradragsføre inngående merverdiavgift, har opptrådt uaktsomt.

2.2  Klagers innsigelser

I klagen er det henvist til anførsler fremsatt under saksbehandlingen. Spørsmålet om tilleggsavgift er ikke særskilt tatt opp.

2.3 Skattekontorets vurdering av klagen

Skattekontoret fastholder at vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift er oppfylt, ved at klager uriktig har fradragsført inngående merverdiavgift. Utgangspunktet for vurderingen vil i det konkrete tilfelle være at avgiftssubjektet plikter å sette seg inn i de regler som gjelder beregning av avgift for egen virksomhet. Skattekontoret legger til grunn at klager burde forstått at spørsmålet om fradragsrett var tvilsomt. Ved ikke å ha tatt de nødvendige skritt for å få klarlagt fradragsretten, må klager anses å ha handlet uaktsomt i det man fradragsførte den inngående merverdiavgift. Satsen for ileggelse av tilleggsavgift hvor avgiftspliktige har handlet uaktsomt, er i alminnelighet 20 %, og skattekontoret kan ikke se at det foreligger forhold som skulle tilsi en lavere sats.

Skattekontorets innstilling til vedtak

Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k :

Skattekontorets vedtak fastholdes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Frøystad, Hines Grape og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.

V e d t a k:

Som innstilt.