KMVA 8364

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder:  Fastsatt beløp utgående merverdiavgift. Samlet påklaget beløp inkl. renter utgjør kr 12 318 102.

Stikkord:  Fiktive fakturaer.

Bransje:  Bygge- og anleggsvirksomhet.

Mval.:   § 18-2.

Skatteetaten.no: Beløp uriktig betegnet merverdiavgift

  

        Innstillingsdato: 30. oktober 2014

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse ved skriftlig votering 11. desember 2014 i sak KMVA 8364 – Klager.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager, org. nr. xxx xxx xxx, har vært registrert i merverdiavgiftsregisteret fra og med 6. termin 2008 til og med 1. termin 2012.

I kontrollperioden (2009-2012) er det levert omsetningsoppgaver for 1. termin – 5. termin 2009 og 1. termin 2011 som viser omsetning. For 2. termin – 5. termin 2011 er det levert nulloppgaver. For øvrige terminer er det ikke levert omsetningsoppgaver.

A har vært 100 % eier og innehaver av enkeltpersonforetaket.

Foretaket er registrert med bransjekode 43 990 Annen spesialisert bygge- og anleggsvirksomhet.

Klager er konkurs og bobehandlingen ble avsluttet 26.06.2014.

Skattekontoret fattet vedtak 04.07.2014 om fastsetting av beløp for utgående merverdiavgift, jf. merverdiavgiftsloven § 18-2. Merverdiavgift ble fastsatt med kr 11 308 703 som fordelte seg slik:

Periode Fastsatt mva
3. termin 2009 1 866 450
3. termin 2010 2 052 366
3. termin 2011 6 474 646
3. termin 2012 915 241
Sum 2009-2012 11 308 703

Advokatfirmaet B AS ved advokat C klager på vegne av Klager over etterberegnet merverdiavgift i brev mottatt her 18.08.2014. Klagen er rettidig da klagefrist i saken var satt til 20.08.2014. Påklaget beløp utgjør fastsatt utgående merverdiavgift med kr 11 308 703.

Renter beregnes fra terminens opprinnelige forfall og frem til betaling finner sted. Rentene utgjør per 16.09.2014 kr 1 009 399.

Saken er under etterforskning som straffesak.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

 

Dok. nr. Dokument Dato
1 Rapport 07.01.2014
2 Vedlegg nr. 1 07.01.2014
3 Vedlegg nr. 2 07.01.2014
4 Vedlegg nr. 3 07.01.2014
5 Varsel om endringssak 19.01.2014
6 Vedtak om fastsetting 04.07.2014
7 Klage 18.08.2014
8 Oversendelse av utkast til innstilling 01.10.2014

1 Klagen gjelder:

Klagen gjelder fastsatt utgående merverdiavgift med kr 11 308 703 for perioden 1. termin 2009 – 4. termin 2012.

1.1 Sakens faktum

Saken har sitt utspring i bokettersyn. Politiet foretok 05.03.2012 beslag i datamaskin tilhørende A. Datamaskinen er speilet av skattekontoret. Bokettersynsrapport, datert 07.01.2014, er utarbeidet av seniorrådgiver D.

Fra bokettersynsrapporten inntas følgende tabell, basert på selskapets regnskap:

 

År 2009 2010 2011
Driftsinntekter 3 295 350 3 303 350 90 674
Varekjøp 92 632 92 632 309
Fremmedytelser  1 378 568 1 392 248 0
Lønnskostnader 104 416 104 416 88 175
Telefon 23 162 28 588 2 100
Diesel 50 296 50 296 3 705
Bompenger 41 376 41 376 2 795
Driftsresultat 1 278 483 Ikke oppgitt 106 734

Beslaglagt datamaskin viste at Klager hadde utstedt totalt 1 087 utgående fakturaer på tilsammen kr 185 891 715 inkludert merverdiavgift i perioden 2007-2012. Utskrift av bankkontoene viser at det i perioden 01.07.2009-31.07.2012 er registrert innbetalinger på tilsammen kr 58 821 981. Utskriftene viser også at det er tatt ut kontant/overført kr 58 852 489 fra bankkontoen i samme periode.

Kontrollhandlinger under bokettersynet har avdekket at Klager ikke har hatt en aktivitet som tilsvarer beløpene som er kommet på bankkonto. 

Beløpene for utgående merverdiavgift er vesentlig mye høyere enn det som er innberettet på merverdiavgiftsoppgaven.

I bokettersynsrapporten ble det lagt til grunn at Klager har utstedt en mengde fakturaer påført utgående merverdiavgift uten at fakturaene gjenspeiler faktiske tjenesteleveranser slik det fremkommer av fakturaene, og uten at beløpet for merverdiavgift er innberettet på omsetningsoppgaver. Det ble konkludert med at fakturaene ikke gir uttrykk for merverdiavgiftspliktig omsetning.  

1.2 Skattekontorets vedtak

Skattekontoret fattet vedtak 04.07.2014. I vedtakets pkt. 4.2 ble beløp uriktig betegnet som merverdiavgift fastsatt med tilsammen kr 11 308 703 for perioden 1. termin 2009 – 4. termin 2012, jf. merverdiavgiftsloven § 18-2.

Det ble lagt til grunn at beløpet for utgående merverdiavgift påført fakturaene er uriktig betegnet merverdiavgift da fakturaene ikke representerer reell omsetning. Beløp for uriktig betegnet merverdiavgift skulle vært innberettet til avgiftsmyndighetene; jf. merverdiavgiftsloven § 15-1 nr. 5.

Skattekontoret la i vedtaket til grunn at fakturaene ikke gjaldt tjenester levert av Klager.

Innhentet regnskapsmateriale viser at Klager har utsted fakturaer i to forskjellige format. Det ene formatet har en firesifret nummerserie og er bokført i selskapets regnskap. Det andre formatet er faktura utskrifter med tresifret nummerserie som er laget på et faktureringsprogram som ligger på beslaglagt PC til A. Fakturaene med tresifret nummerserie er benyttet i perioden 2009-2012 og er ikke bokført i Klager sitt regnskap.

I vedtaket la skattekontoret til grunn at fakturaene utstedt i tresifret nummerserie var fiktive. Det ble lagt vekt på følgende momenter ved vurderingen, jf. rapportens pkt. 7.5:

•• Det foreligger ikke lønnsregnskap, timelister eller innberettede lønnsbeløp som kan underbygge at Klager kan ha hatt en så betydelig mengde arbeidskraft som skal til for å generere den omsetningen som beløpene på de tresifrede fakturaene tilsier.
• Det foreligger ikke prosjektregnskap eller annen dokumentasjon for medgått materiale, timeforbruk eller andre medgåtte kostnader, og dokumentasjon for hvordan dette er viderefakturert fakturamottaker.
• Det foreligger ikke dokumentasjon for hva som er avtalt mellom Klager og fakturamottaker om pris, kvalitet, fremdrift, ferdigstillelse, garantiansvar, reklamasjoner mv.
• Fakturaene beskriver ikke ytelsens art og omfang og tidspunkt for levering av ytelse.
• Mange av fakturaer er antedaterte.
• Mottatte beløp fra fakturamottaker blir etter kort tid tatt ut kontakt (kr 50 421 358) eller brukt til valutakjøp/kortbruk i utlandet (kr 5 174 846). Oversikt over utbetalinger fra bankkonto ligger ved som vedlegg nr. 3 til rapport av 07.01.2014.
• Hele 94 % av betalingstransaksjonene på bankkonto er knyttet til kontantuttak, valutakjøp og kortbruk i utenlandsk valuta. Det forekommer svært få transaksjoner som underbygger betaling av alminnelige driftsutgifter som materialkjøp, lønnsutgifter og andre driftsutgifter.
• Klager har ikke levert selvangivelse for 2010 og 2011. For 2009 er selvangivelse og næringsoppgave levert for sent.
• Det er kun levert omsetningsoppgaver hvor omsetning er innberettet for 1. termin – 5. termin 2009. Total omsetning i perioden er oppgitt til kr 2 190 240.

Det er utstedt 1 087 utgående fakturaer til 120 forskjellige fakturamottakere på tilsammen kr 185 891 715 inkludert merverdiavgift. Oversikt over alle fakturamottakere fordelt på beløp per år ligger vedlagt som vedlegg nr. 1 til rapport av 07.01.2014. Skattekontoret har foretatt kontroll hos 17 av de 120 fakturamottakerne, jf. pkt. 7.1.4 i rapporten. Kontrollen viste at fakturaer fra Klager er bokført i det mottakende selskap/foretak. Imidlertid er ikke alle fakturaer som Klager har utstedt bokført hos mottaker. For å finne det mest sannsynlige beløp for merverdiavgift har skattekontoret tatt utgangspunkt i det beløp som fakturamottaker har betalt til Klager. Innbetaling fra fakturamottakere som har mottatt fakturaer med tresifrede fakturanummer utgjør tilsammen kr 57 917 227. Oversikt over innbetalinger til bankkontoer ligger ved som vedlegg nr. 2 til rapport av 07.01.2014. Fakturaer utstedt til E er blitt manuelt bokført i Klager sitt regnskap og beløpet for utgående merverdiavgift er innberettet på omsetningsoppgaven. Innbetalinger fra E med kr 1 373 712 er derfor holdt utenom fastsettelsen. Sum innbetalinger som mest sannsynlig knytter seg til fiktiv utstedelse av fakturaer utgjør kr 56 543 515 inkludert merverdiavgift. Oppkrevd merverdiavgift utgjør tilsammen kr 11 308 703. Beløpet som uriktig er betegnet merverdiavgift er ikke innberettet til avgiftsmyndighetene. Beløpene fremkommer av tabellen i vedtakets pkt. 2.3 og rapportens pkt. 7.1.3.2.  

2 Klagers innsigelser:

C ved advokatfirmaet B AS klager på vegne av avgiftspliktige i klage mottatt her 18.08.2014. Vedtaket av 04.07.2014 påklages i sin helhet idet det kreves opphevet.

Det vises til at A er under etterforskning av X politidistrikt for hvitvasking av store beløp. Han har samarbeidet med politiet og avgitt en omfattende erkjennelse og forklart seg detaljert om eget forhold og andres rolle i saken. Det opplyses om at han i den forbindelse har mottatt trusler og har mottatt voldsalarm.

Det vises til konklusjoner i rapporten av 07.01.2014 om at mesteparten av fakturaene er fiktive, at merverdiavgift ikke er oppgitt i terminoppgavene og at fakturaene er oppgitt i andre selskapers merverdiavgiftsregnskap.

Det anføres at det må være uriktig at skatteetaten skal innkreve merverdiavgift i det som må karakteriseres som en momsbedragerisak. Det vil innebære at staten mottar utbytte fra en straffbar handling, jf. straffeloven § 317.

Det fremstår også som spesielt at det ikke er gitt fradrag for inngående merverdiavgift.

Fastsatt merverdiavgift vil høyst sannsynlig aldri bli innbetalt av A.

Det bes om at fastsettingen omgjøres.

3 Skattekontorets vurderinger av klagen:

Skattekontoret kan med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 18-2 fastsette beløpet for utgående merverdiavgift.

Det fremkommer av klagen at klager har erkjent at fakturaene er fiktive og ikke gir uttrykk for omsetning.

Beløpene som er oppført på de fiktive fakturaene er uriktig betegnet som merverdiavgift. Det fremkommer av merverdiavgiftsloven § 11-4 første og andre ledd at uriktig anført merverdiavgift skal innbetales. Beløpet skal tas med som utgående merverdiavgift i omsetningsoppgaven, jf. merverdiavgiftsloven § 15-1 femte ledd med mindre feilen rettes overfor kjøperen, jf. merverdiavgiftsloven § 11-4 tredje ledd.  I denne sak er ikke feilen rettet ovenfor kjøper og beløpene er ikke oppgitt på omsetningsoppgavene.

Merverdiavgift ble i vedtaket av 04.07.2014 fastsatt med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 18-2 til kr 11 308 703 grunnet de manglende innberetningene på omsetningsoppgavene.

Klager har ingen kommentarer til de faktiske forhold i saken, men anfører at det må være uriktig av skatteetaten å innkreve merverdiavgift, idet det vises til at staten da mottar utbytte fra en straffbar handling. Skattekontoret vil vise til at merverdiavgiftsreglenes formål ikke er å forhindre uønsket virksomhet, men å sikre staten inntekter i form av indirekte beskatning gjennom merverdiavgiften. Uten regelen i merverdiavgiftsloven § 18-2 ville staten kunne lide tap dersom beløpet ble ført til fradrag av registrert kjøper. Bestemmelsen gjelder imidlertid uten hensyn til om kjøperen faktisk har ført avgiften til fradrag. 

Når det gjelder inngående merverdiavgift, så gir merverdiavgiftsloven § 8-1 bare rett til fradrag for inngående merverdiavgift som knytter seg til en reell avgiftspliktig transaksjon.

Det er forøvrig heller ikke fremlagt bilag som dokumenterer inngående merverdiavgift, jf. merverdiavgiftsloven § 15-10, utover de inngående bilag som er bokført i klagers regnskap. Inngående merverdiavgift er kommet til fradrag ved leverte omsetningsoppgaver i perioden 1. termin – 5. termin 2009 og 1. termin – 5. termin 2011. For øvrige terminer er utgående merverdiavgift og beløpet for inngående merverdiavgift fastsatt ved skjønn slik at inngående merverdiavgift er hensyntatt. 

At klager høyst sannsynligvis ikke kan betale kravet, kan ikke tas hensyn til ved fastsettelsen.

Skattekontoret fastholder at utgående merverdiavgift skal fastsettes.

Skattekontorets innstilling til vedtak:

Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k:

Fastsatt merverdiavgift stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Frøystad, Hines Grape og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.

V e d t a k:

Som innstilt.