Klagenemnda for merverdiavgift
KMVA 8387
Klagenemndas avgjørelse ved skriftlig votering 9. desember 2014.
- Innstillingen ble stadfestet.
Saken gjelder:
1) Etterberegning av fradragsført inngående merverdiavgift med kr 32 867
2) 20 % tilleggsavgift vedrørende pkt 1 med kr 6573
Samlet påklaget beløp inkl. renter og tilleggsavgift utgjør kr 39 440
Stikkord:
Fradrag for inngående avgift
Tilleggsavgift
Bransje: Primær - reindrift
Mval: § 18-1 første ledd nr. 2 § 21-3
Skatteetaten.no:
Fradrag
Tilleggsavgift og andre reaksjoner
Innstillingsdato: 20. november 2014
KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT
Avgjørelse ved skriftlig votering 9. desember 2014 i sak KMVA 8387 – KLAGER.
Skatt x har avgitt slik
I n n s t i l l i n g:
Klager, org.nr. xxx xxx xxx, har vært registrert i Merverdiavgiftsregisteret med oppgaveplikt fra året 1979. Virksomheten driver med reindrift.
På bakgrunn av oppgavekontroll fattet skattekontoret den 23. juni 2014 vedtak om etterberegning av avgift og tilleggsavgift.
Klage ble mottatt 14. juli 2014.
Klagefristen anses overholdt.
Påklaget beløp utgjør:
Påklaget beløp utgjør:
Termin Inngående avgift
2013 32 867
Sum 32867
Det er beregnet renter i samsvar med skattebetalingslovens regler. Det vises til vedtaket. Saken er ikke innbragt for domstolen.
Skattekontorets innstilling har vært forelagt klagers fullmektig ved oversendelse av 20. oktober 2014. Klager har ikke kommet med merknader til innstillingen.
Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:
Dok. nr. Dokument Dato
1 Vedtak om etterberegning 23. juni 2014
2 Klage 10. juli 2014
3 Oversendelse av utkast til klageinnstilling 20. oktober 2014
Klagen gjelder:
Følgende forhold: Etterberegning av fradragsført inngående avgift med kr 32 867
Sakens faktiske forhold
Virksomheten har fradragsført inngående merverdiavgift for kostnader hvor det ikke foreligger fradragsrett.
Skattekontorets vedtak og begrunnelse Skattekontoret skriver i vedtaket: "Ved gjennomgang av mottatt regnskap ser vi at det er ført fradrag for en del utgifter/ kostnader som skattekontoret mener ikke kommer inn under fradragsretten ihht. merverdiavgiftsloven.
Det fremgår av ditt tilsvar følgende: Reindrift som primærnæring er en familiedrift, men på grunn av lover og regler som er bestemt som vi er nødt til å forholde oss til, så er det kun en som kan ha konsesjon og i dette tilfelleundertegnede. Men jeg har de siste årene hatt 2 sønner og 1 datter som har vært i reindrifta mer eller mindre på heltid sammen med meg, da jeg ikke lenger har så god helse. Hele familien trengs i en bærekraftig reindrift, slik at mine barn tar seg av gjeting og annet arbeid som er helt nødvendig i drifta. Med bakgrunn i det og den drifta vi har er det i mine øyne helt naturlig at de også trenger noe utstyr.
Det fremgår av regnskapet at det i 2013 er kjøpt ny snøscooter. Vi ser av regnskap og har fått opplyst at det også ble kjøpt snøscooter i 2012. Videre ser vi av mottatte bilag og konto 7020 at det er fradragsført reparasjon/vedlikehold og deler for flere scootere i 2013.
Det fremgår av merverdiavgiftsforskriften § 1-3-1 annet ledd at et avgiftssubjekt kan til en hver tid eie én beltemotorsykkel uten at denne anses som personkjøretøy. Ny beltemotorsykkel kan tidligst anskaffes etter 24 måneder, med mindre den bli kondemnert. Virksomheten har anledning til å eie så mange scootere den ønsker. Ovennevnte medfører at selv om virksomheten drives som en familiebedrift og dere trenger flere scootere, er det kun anledning til å fradragsføre merverdiavgift på utgifter til en snøscooter.
Skattekontoret har ihht. ovennevnte nektet fradrag for bilag nr. 4, 7 og deler av bilag nr. 13.
I Finansdepartementets uttalelse om arbeidstøy av 26. april 1971 ble det lagt til grunn at det er fradragsrett for inngående merverdiavgift på arbeidsantrekk som brukes av ansatte av vernehensyn, og arbeidstøy som eies og holdes av bedriften, med dette menes "uniform".
Ovennevnte medfører at det ikke vil være fradragsrett for ullkleder og garn til sying og strikking av klær, ullundertøy, ulluer, skjerf, støvler, treningsklær osv. Det er kun anledning til å fradragsføre scooterklær, scootersko og hjelm. Virksomheten er et enkeltmannsforetak, og da har du ihht. merverdiavgiftsloven til tross for at virksomheten drives som en familiebedrift, kun fradragsrett for scooterklær, scootersko og hjelm til deg selv.
Skattekontoret har ihht. ovennevnte nektet fradrag for bilag nr. 37, 63, 72, 74 og deler av bilag nr.18.
Ved gjennomgang av mottatte bilag ser vi at det er 2 bilag som er utstedt til A.
Det fremgår av merverdiavgiftsloven § 15-10 første ledd at inngående merverdiavgift må dokumenteres med bilag for å være fradragsberettiget. For at et avgiftssubjekt skal ha anledning til å kreve fradrag må bilaget være utstedt til den avgiftspliktige virksomheten, jf merverdiavgiftsloven § 8-1. For å kunne kreve fradrag må man med andre ord påse at bilag er utstedt til den som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret.
Skattekontoret har ihht. ovennevnte nektet fradrag for bilag nr. 37 og 51.
Vi ser av mottatte bilag at det er kjøpt flere par ski og skisko. Vi fikk opplyst at det benyttes ski i forbindelse med gjeting av rein. Det fremgår av mottatte bilag at ski og sko ikke er fjellski, men spesialski for langrenn. Vi ser også at det er kjøpt tv, og at det er notert på bilaget at dette er til gjeterhytte.
I ditt tilsvar skriver du: Fjellski, hva innebærer det, (gammeldagse treski)? I dag bruker vi, også jeg, ordentlige klassiske eller skøyte ski på fjellet. Tv er ført opp da det kun brukes på gjeterhytte, og vi ser på det som en nødvendighet i dagens samfunn da vi ikke har internett tilgang og dårlige telefonforbindelser, men det er greit at det ikke anses som nødvendighet.
Det fremgår av merverdiavgiftsloven § 8-1 at for å kunne kreve fradrag for inngående merverdiavgift så skal varen eller tjenesten ha direkte tilknytning til omsetningen. Skattekontoret kan ikke se at denne type ski har noen direkte sammenheng med næringsvirksomheten. Videre mener vi at antall ski må kunne sees i sammenheng med at virksomheten drives som en familiebedrift, og som tidligere nevnt er det kun fradragsrett for utgifter til innehaver. Skattekontoret er også av den oppfatning at tv ikke er en nødvendighet i en gjeterhytte.
Skattekontoret har ihht. ovennevnte nektet fradrag for bilag nr. 20, 66, 67, 68 og 100."
Klagers anførsler
I klagen vises det til at skatteetaten diskriminerer reindriftsnæringen i forhold til andre primærnæringer i Norge som skogbruk, jordbruk og fiskerinæring. I den forbindelse vises det for det første til fradrag for inngående merverdiavgift ved kjøp av driftsmidler der bonden får sine fradrag godkjent, herunder ATV, mens reindriften kun får fradrag for snøscooter hvert annet år med mindre scooteren blir kondemnert.
For det andre vises det til at avgifter på bensin/diesel der reindriftens driftsmidler som ATV/snøscooter er ilagt avgifter som for ordinære biler som brukes på offentlig vei, mens jordbruket og fiskerinæringen har lavere avgifter til traktor og fiskebåter. For det tredje vises det til innkjøp av klær og utstyr som er nødvendig for reindriften som drives i harde klimatiske regioner. Når det gjelder selve etterberegningen vises det til at klager og hans ektefelle har felles konsesjon for å drive reindrift. Underlagt denne konsesjonen har han to voksne sønner og en datter. Det meste av utstyr og annet har klager tatt i sin virksomhet.
Det anføres at enkeltmannsforetaket i virkeligheten er en familiebedrift som drives med en enkel konsesjon for reindrift og som i tillegg er felles for ektefellene. Dette er normalt for reindriften.
Skattekontorets vurdering av klagers anførsler
Innledningsvis vil skattekontoret bemerke at spørsmål om retten til fradrag for driftsmidler som snøscootere og ATV'er versus traktorer og fiskebåter samt avgift på drivstoff til disse, er et politisk spørsmål. Behandlingen av reindriften i forhold til andre primærnæringer må rettes til regjering og Storting. Klager er selvsagt i sin fulle rett til å bringe spørsmålet videre, både nasjonalt og internasjonalt. Skattekontoret kan ikke på egen hånd endre gjeldende regler. Vår oppgave er å forvalte de regler som Stortinget har vedtatt.
Klager viser også til at hans enkeltpersonforetak i realiteten er en familiebedrift der både hans ektefelle og barn er med å drive virksomheten. Klager er registrert som innehaver av en driftsenhet (siidaandel). Klagers ektefelle og barn er registrert som eiere av rein i tilknytning til denne driftsenheten. Det er likevel kun klager som står som innehaver av driftsenheten. Det innebærer at selv om familien bidrar betydelig i utøvelsen av reindriftsnæringen er det klager som driver og som har omsetning i enkeltpersonforetaket. Klagers ektefelle har for øvrig lønnet arbeid utenfor næringen.
De konkrete forhold omfattet av skattekontorets kontroll gjaldt for det første fradragsrett for snøscooter. Etter merverdiavgiftsloven § 8-4 er det ikke fradragsrett for personkjøretøy. I merverdiavgiftsforskriften § 1-3-1 annet ledd kan et avgiftssubjekt likevel til en hver tid eie én beltemotorsykkel uten at denne anses som personkjøretøy. Ny beltemotorsykkel kan tidligst anskaffes etter 24 måneder, med mindre den bli kondemnert.
Ifølge regnskapet ble det kjøpt ny snøscooter i 2013. Det ble også kjøpt en snøscooter i 2012. Ifølge regnskapet for 2013 er det også fradragsført kostnader til reparasjon/vedlikehold/deler for flere scootere. I et enkeltpersonforetak (avgiftssubjektet) vil det kun foreligge fradragsrett for inngående merverdiavgift på kostnader knyttet én snøscooter. Videre kan ikke virksomheten fradragsføre anskaffelsen av ny snøscooter før det er gått 24 måneder etter den forrige. Virksomheten kan anskaffe/eie flere snøscootere, men det vil likevel ikke foreligge rett til fradrag for inngående merverdiavgift på kostnader knyttet til mer enn én snøscooter. Skattekontoret har videre nektet fradrag for inngående merverdiavgift knyttet til arbeidstøy. Det gjelder kostnader knyttet til ullkleder og garn til sying og strikking av klær, ullundertøy, ulluer, skjerf, støvler, treningsklær osv. Finansdepartementets uttalte 26. april 1971 at det er fradragsrett for inngående merverdiavgift på arbeidsantrekk som brukes av ansatte av vernehensyn, og arbeidstøy som eies og holdes av bedriften, med dette menes "uniform". Det er henvist til uttalelsen i Merverdiavgiftshåndboken 2014 s. 625. Fradrag for scooterklær, scootersko og hjelm for klager som driver av virksomheten, ble akseptert.
Skattekontoret har i tillegg nektet fradrag for to bilag som er utstedt til A, klagers ektefelle. Etter merverdiavgiftsloven § 15-10 første ledd må inngående merverdiavgift dokumenteres med bilag for å være fradragsberettiget. For at et avgiftssubjekt skal ha anledning til å kreve fradrag må bilaget være utstedt til den avgiftspliktige virksomheten, dvs. den som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret.
Skattekontoret har også nektet fradrag for anskaffelser av flere par ski og skisko. Det er opplyst at skiene benyttes i forbindelse med gjeting av rein. Det fremgår imidlertid av mottatte bilag dette er spesialski for langrenn. Etter merverdiavgiftsloven § 8-1 må varen eller tjenesten være til bruk i den avgiftspliktige virksomheten for å kunne kreve fradrag for inngående merverdiavgift. Skattekontoret kan ikke se at denne type ski har noen sammenheng med næringsvirksomheten. Skattekontoret har også nektet fradrag for en tv. Det er notert på det aktuelle bilaget at dette er til gjeterhytte. Etter merverdiavgiftsforskriften § 8-3-1 er det fradragsrett på kostnader til oppføring og vedlikehold av gjeterhytter i reindriftsnæringen. Forutsetningen er at disse er avskrivbare driftsmidler etter skatteloven. Fradragsretten omfatter ikke innbo i hytta, jf. merverdiavgiftsloven § 8-3.
Skattekontorets innstilling til vedtak
Det foreslås følgende
V e d t a k:
Etterberegningen stadfestes.
KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:
Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Frøystad, Hines Grape og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.
V e d t a k:
Som innstilt.