Klagenemnda for merverdiavgift
KMVA 8660: Fastsettelse av utgående og inngående merverdiavgift. Mval. § 3-1, § 8-8, § 15-10, § 2-3
Klagenemdas avgjørelse av 7. september 2015 Klager
Klagedato: 14.04.2015
Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen
Saken gjelder: Fastsettelse av utgående og inngående merverdiavgift. Samlet påklaget beløp utgjør kr 91 400
Stikkord: Spørsmål om avgiftsplikt på bankinnskudd og om fradrag ved udokumentert betaling av husleie
Bransje: 96.040 – Kroppspleie og fysisk velvære
Mval.: § 3-1 (avgiftspliktig omsetning) § 8-8 (fradrag for inngående merverdiavgift) § 15-10 (dokumentasjonsplikt) § 2-3 (frivillig registrering)
KLAGENEMDA FOR MERVERDIAVGIFT
Avgjørelse i møte 7. september 2015 i sak KMVA 8660 – Klager.
Skatt x har avgitt slik
I n n s t i l l i n g:
Klager v/NN, org. nr. xxx xxx xxx, er et enkeltmannsforetak hvor NN er innehaver og daglig leder. Virksomheten ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret den 09.12.2013 fra 6. termin 2013, med bransjekode 96 040 – Kroppspleie og fysisk velvære.
På bakgrunn av bokettersyn i virksomheten 18.06.2014, jf. bokettersynsrapport av 11.12.2014, fattet skattekontoret 30.03.2015 vedtak om ligning/merverdiavgift for inntektsårene 2010, 2011, 2012 og 2013. Skattekontoret fattet også vedtak om økning av alminnelig inntekt og personinntekt for disse inntektsårene. Klagen gjelder grunnlag for fastsatt omsetning og manglende fradrag ved fastsettelse av inngående merverdiavgift.
Vedtaket ble påklaget ved brev mottatt 16.04.2015. Klagefristen er overholdt. Den formelle klagen er utformet av innehavers advokat, AA.
Påklaget beløp utgjør:
Samlet påklaget beløp utgjør således kr 91 400.
Saken er ikke innbrakt for domstolene. Det vil bli inngitt politianmeldelse i saken.
Skattekontorets innstilling har vært forelagt klager i brev datert 30.06.2015.
Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:
Dok.nr. Dokument Dato
1 Bokettersynsrapport 11.12.2014
2 Varsel om etterberegning 12.12.2014
3 Vedtak 30.03.2015
4 Klage 14.04.2015
5 Oversendelse av innstilling 30.06.2015
6 Merknader til innstilling fra fullmektig 06.07.2015
Klagen gjelder:
Klagen omfatter følgende forhold 1. Etterberegning av merverdiavgift på bankinnskudd i inntektsåret 2011. 2. Ikke innvilget fradrag ved fastsettelse av inngående merverdiavgift for inntektsårene 2012 og 2013.
1. Etterberegning av merverdiavgift
1.1. Sakens faktum
Klager v/NN er et enkeltpersonforetak hvor NN er innehaver og daglig leder. Virksomheten utfører thai- og aromamassasje og har ingen ansatte.
Skattekontoret avholdt bokettersyn i Klager v/NN for inntektsårene 2010, 2011, 2012 og 2013. Kontrollen var avgrenset til å omfatte: • kontroll av inntekter og kostnader i virksomheten for inntektsårene 2010, 2011, 2012 og 2013 • formell kontroll av virksomhetens rutiner vedrørende inntektslegitimasjon
Klager v/NN har ikke ført regnskap fra og med oppstart i 2010 til og med september 2013, fra og med oktober 2013 har virksomheten hatt XX Regnskapsbyrå som regnskapsfører.
Virksomheten var ikke registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra og med juni 2010 og frem til og med oktober 2013, og har derfor ikke levert inn omsetningsoppgaver for denne perioden. Det er heller ikke levert inn næringsoppgaver for samme periode.
Fra og med oppstart i juni 2010 frem til og med oktober 2012 ble leien av næringslokalene betalt kontant. Fra november 2012 og videre ble husleien betalt per bank. Leien utgjorde kr 13 000 per måned i 2010 og kr 15 000 per måned fra 2011.
1.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse
Det siteres fra vedtaket:
"Merverdiavgift
Utgående avgift
Skjønnsutøvelse
Skattekontoret har sett på innskuddene på innehavers/virksomhetens konto og bedt om en forklaring på disse. Innskuddene er akseptert å være næringsvirksomhet, med unntak av de innskuddene som har merknad "korttrans fra kort: xxxx xx xxxxx". Adv. AA skriver at innskuddene med merknad "korttrans fra kort: xxxx xx xxxxx" må undersøkes nærmere. Det er ikke kommet noen forklaring på disse innskuddene. Skattyter har ikke ført regnskap for kontrollperioden. På grunnlag av at det verken finnes regnskap eller andre dokumenter som kan bidra til å dokumentere næringsinntekten, og at skattyter ikke har kommet med en forklaring på innskuddene med merknad "korttrans fra kort: xxxx xx xxxxx", legger skattekontoret det mest sannsynlige faktum til grunn. Skattekontoret anser også disse innskuddene å være inntekt fra næringsvirksomhet.
Omsetning
2011
Tabellen under viser summen av beløp som Skatt x finner å legge til grunn for skjønnsfastsettelse av omsetning i næring. I denne tabellen fremkommer også de beløp som Skatt x finner å kunne legge til grunn at er av ren privat karakter og dermed ikke skal medtas som næringsomsetning. Siden virksomheten driver avgiftpliktig virksomhet må man derfor redusere bruttoomsetning med merverdiavgift på 25 % slik at det er omsetning uten merverdiavgift som danner grunnlaget for beregning av skatt.
Omsetning fra næringsvirksomheten som er satt inn på bank utgjør etter dette kr 204 000 når merverdiavgift på 25 % er trukket fra.
I tillegg kommer den delen av virksomhetens kontante omsetning som direkte blir benyttet til å betale leie for næringslokalene kontant. For inntektsåret 2011 gjelder dette alle årets 12 måneder. Det er opplyst at husleien pr måned var på kr 15 000 i 2011.
Skattekontoret finner derfor å kunne fastsette virksomhetens omsetning som ikke har blitt satt inn på bank til kr 180 000. Da denne omsetningen som er benyttet til kontant betaling av husleie også inneholder 25 % merverdiavgift må denne merverdiavgiften trekkes ut. Dette gir da en netto omsetning uten merverdiavgift på kr 144 000.
Samlet omsetning i næring for 2011 blir etter dette fastsatt til følgende:
kontantomsetning fra næringsvirksomhet satt i bank kr 204 000 + kontantomsetning fra næringsvirksomhet benyttet direkte til husleie kr 144 000 = samlet skjønnsmessig fastsatt omsetning u/mva kr 348 000
2011
Brutto omsetning i næringsvirksomhet inkl. merverdiavgift er ovenfor i tabell 6 fastsatt til kr 435 000. Denne omsetningen benyttes også som utgangspunkt for beregning av grunnlag for merverdiavgiftspliktig omsetning. Når vi fjerner merverdiavgiften fra dette beløpet står vi igjen med en omsetning på kr 348 000 u/mva.
Virksomheten er merverdiavgiftspliktig for hele sin omsetning på kr 348 000. Omsetningen fordeles skjønnsmessig med likt beløp på de 6 terminene. Tabellen under viser en omberegning av omsetning slik at vi får grunnlag for beregning av utgående merverdiavgift uten merverdiavgift.
Kostnader – beregning av inngående merverdiavgift
Etter merverdiavgiftsloven § 8-1 har et registrert avgiftssubjekt rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten.
Virksomheten var ikke registrert i merverdiavgiftsregisteret for perioden fra juni 2010 og frem til og med oktober 2013 og har derfor ikke levert inn omsetningsoppgaver for denne perioden. Det er heller ikke fremlagt noe regnskap eller næringsoppgaver for denne perioden. Skatt x har ovenfor i tabell 7 skjønnsmessig innrømmet fradrag for virksomhetsrelaterte kostnader for de enkelte år. Det innrømmes derfor fradrag for inngående avgift på de kostnadene som det er betalt merverdiavgift på.
2010:
For inntektsåret 2010 er kun 80% av omsetningen avgiftspliktig omsetning og derfor skal også den inngående avgiften på virksomhetens godkjente kostnader reduseres til 80%.
Fradrag for inngående merverdiavgift i 2010 innrømmes med totalt kr 1 199 og økningen fordeles med 1/3 del i hver av 4., 5. og 6. termin.
2012:
For inntektsåret 2012 er all omsetning avgiftspliktig og derfor kommer 100% av den inngående merverdiavgiften til fradrag.
Fradrag for inngående merverdiavgift i 2012 innrømmes med totalt kr 3 509 og økningen fordeles med 1/6 del i hver termin.
2013
For inntektsåret 2013 er all omsetning avgiftspliktig og derfor kommer 100% av den inngående merverdiavgiften til fradrag.
Virksomheten ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret gjeldende fra 6. termin 2013 og har levert inn omsetningsoppgave for denne terminen. Omsetningsoppgaven for 6. termin er allerede godkjent og det vil ikke bli foretatt endringer av denne i forbindelse med dette bokettersynet. Fradragsberettiget inngående merverdiavgift er for 6. termin fastsatt til kr1136, og dette beløpet trekkes ut av det beregnede beløpet for 2013. Resten av den inngående merverdiavgiften, kr 1 690, fordeles på de resterende 5. terminene i 2013 med 1/5 del på hver termin.
1.3 Klagers innsigelser
I klagen av 14.04.2015 fra adv. AA påklages det at innskudd med merknad "Korttrans fra kort: xxxx xx xxxxx" er blitt fastsatt som omsetning i det skattyter anser det som uklart hva disse beløpene er, og at dette må vurderes i innstillingen til Klagenemnda for merverdiavgift. Det er også forklart at innehaver har vært i Thailand i samme periode som det fremgår innskudd på kontoen benevnt "korttrans", hvilket tyder på at disse innskuddene ikke nødvendigvis er virksomhetsrelaterte inntekter.
Videre anføres det at kontant betalt leie av næringslokaler for 2010, og leie av de samme lokalene for november og desember i 2012 og 2013, som ble betalt per bank, ikke er kommet til fradrag ved fastsettelsen av inngående merverdiavgift.
I merknader til innstillingen av 06.07.2015 anses ikke lenger husleie betalt i 2010 som omstridt. Det stilles spørsmål ved at andre utgifter som ikke er dokumentert ved bilag er ført til fradrag som inngående merverdiavgift, mens dette ikke er tilfellet ved husleien betalt per bank i november og desember 2012 og hele 2013, og at dette er en usaklig forskjellsbehandling.
1.4 Skattekontorets vurderinger av klagen
1.4.1 Etterberegning av merverdiavgift
1.4.1.1. Spørsmål vedrørende avgiftsplikt
Omsetning av varer og tjenester er etter hovedregelen i merverdiavgiftsloven (mval.) § 3-1 avgiftspliktig med mindre det foreligger unntak eller fritak etter lovens bestemmelser.
Det foreligger ikke tvil om at virksomheten har vært avgiftspliktig etter mval. § 3 -1 siden virksomhetens oppstart i 2010.
1.4.1.2 Spørsmål vedrørende beregningen av utgående merverdiavgift
Grunnlaget for å beregne utgående merverdiavgift er fastsatt omsetning under punkt 6.2.1 omsetning i rapporten av 11.12.2014, det vil si kr 348 000 for 2011.
Det er ikke levert inn næringsoppgave for 2011. Selvangivelsen er levert ved leveringsfritak ("stille aksept"), og næringsinntekten og personinntekt i næring er ikke oppgitt i denne. Virksomheten har ikke ført regnskap fra oppstart i 2010 frem til november 2013.
Virksomheten påklager at innskudd på innehavers/virksomhetens konto med merknad "korttrans fra kort: xxxx xx xxxxx" er lagt til grunn som omsetning i vedtaket av 31.03.2015. Innskuddene beløper seg på til sammen kr 140 000 i løpet av perioden april 2011 – oktober 2011.
I et møte med skattyter den 27.08.2014 fremla skattekontoret en oversikt over innehavers/virksomhetens bankinnskudd og ba om skriftlig dokumentasjon som kunne vise hva disse beløpene var. I brev av 25.09.2014 fra adv. AA fremgår det at skattyter ikke uten videre har noen god forklaring til postene med merknad "korttrans fra kort: xxxx xx xxxxx", og innrømmet at kontantinnskudd i perioden juni 2010 – oktober 2013 var omsetning i næringsvirksomhet. Skattyter har ikke kommet med videre skriftlig dokumentasjon på hva disse innskuddene med merknad "korttrans fra kort: xxxx xx xxxxx" kan være, og skriver i brev av 06.07.2015 at kun skattyter har drevet virksomheten, og hatt kontroll på kontantene.
I det skattyter dessuten er eneste innehaver og disponent over gjeldende konto, og BANK i telefon av 20.07.2015 opplyste om at innskuddene er blitt gjort med skattyters bankkort, anser skattekontoret at skattyter burde kunne avklare hva disse innskuddene er og dokumentere dette overfor skattekontoret, om de ikke er omsetning.
Det er i klagen forklart at det ifølge bankutskriften er foretatt innskudd med merknad korttrans samtidig med at innehaver har oppholdt seg i Thailand og at dette viser at disse innskuddene ikke nødvendigvis er omsetning i virksomheten. Til dette vil skattekontoret bemerke at innehaver tidligere har forklart at hun tar med seg kontantene fra kassen hjem og oppbevarer dem der før kontantene 1-2 ganger i måneden settes inn på konto. For hvilken periode disse kontantene er opptjent er derfor ikke mulig å stadfeste så lenge det ikke foreligger et bokført regnskap med kasseavstemminger.
På dette grunnlag finner skattekontoret det overveiende sannsynlig at disse innskuddene er omsetning, og legger fastsatt omsetning på kr 348 000 til grunn for beregning av utgående merverdiavgift.
1.4.1.3 Spørsmål vedrørende fradrag for inngående merverdiavgift
Virksomheten påklager at det ikke er gitt fradrag for inngående merverdiavgift av betalt husleie.
Et registrert avgiftssubjekt har som hovedregel rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten, jf. mval. § 8-1.
Inngående merverdiavgift må dokumenteres med bilag for å være fradragsberettiget, jf. mval. § 15-10, første avsnitt.
Næringsdrivende som leier ut bygg eller anlegg kan frivillig registreres i Merverdiavgiftsregisteret dersom bygget brukes i virksomhet som er registrert etter merverdiavgiftsloven, jf. mval. § 2-3, bokstav a.
I det skattyter i brev av 06.07.2015 kun anfører problemstillingen at husleie betalt per bank uten bilag ikke er innrømmet til fradrag for inngående merverdiavgift, mens andre utgifter betalt per bank uten bilag er innrømmet, anser skattekontoret at husleien for 2010 ikke lenger er omstridt, og tar bare husleien for november og desember 2012 og hele 2013 opp til behandling.
Det er strenge krav til dokumentasjon ved fradrag for inngående merverdiavgift. I vedtaket av 30.03.2015 er det innvilget fradrag for blant annet virksomhetens strøm- og telefonutgifter i det det ved bankutskrift vises at disse kostnadene er betalt til kjente og store leverandører av disse tjenestene, og skattekontoret med sikkerhet kan gå ut i fra at disse utgiftene har vært inkludert merverdiavgift.
Når det gjelder husleien er det ikke på noe tidspunkt under kontrollen dokumentert at husleien har vært inkludert merverdavgift i form av faktura eller lignende.
Når leie i utgangspunktet ikke er avgiftspliktig, vil det være helt nødvendig at betaleren fremlegger dokumentasjon som viser at det likevel er oppkrevd merverdiavgift på leiebeløpet.
Skattekontoret kan ikke se at det foreligger noe grunnlag for å innrømme disse fradragene, i det det ikke foreligger dokumentasjon på betalt merverdiavgift.
Skattekontorets innstilling:
Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt
V e d t a k:
Den påklagede del av fastsettelse av utgående og inngående avgift stadfestes.
KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:
Nemndas medlem Hines Grape har avgitt slikt votum:
"Enig. Kommentar: Feil av skattekontoret å vise til formalbestemmelsen i skatteloven par 6-51 (smln. mval. § 15-10) ved skjønnsutøvelsen etter mval. § 18-1. Ved skjønnsutøvelsen må sannsynlig pådratte kostnader tas i betraktning for at skjønnet skal fremstå forsvarlig. I denne saken er det imidlertid ikke påvist at husleie er oppkrevd med tillegg av merverdiavgift. Svakt begrunnet innstilling."
Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Frøystad og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.
Det ble etter dette fattet slikt
V e d t a k:
Som innstilt.