KMVA 8754

Saken gjelder: Klagen gjelder tilbakeføring av fradragsført inngående avgift og ileggelse av tilleggsavgift

   Samlet påklaget beløp inkl. renter og tilleggsavgift utgjør kr 6 193.

Stikkord:  Tilbakeføring av inngående avgift    Tilleggsavgift

Bransje:  Reindrift

Mval:   § 18-1 første ledd nr. 2    § 21-3

Skatteetaten.no  Fradrag Tilleggsavgift og andre reaksjoner

  SAKEN GJELDER: KLAGE TIL KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse den 6. november 2015 i sak KMVA 8754 vedrørende Klager, org.nr. *** *** ***. Klagegjenstandens verdi er under kr 15 000, renter ikke medregnet, og klagen avgjøres dermed av Skattedirektoratet i henhold til merverdiavgiftsloven § 19-1 annet ledd.

Klager har vært registrert i Merverdiavgiftsregisteret siden 1970. Virksomheten gjelder reindrift.

På bakgrunn av oppgavekontroll for året 2014 fattet skattekontoret den 24. juni 2015 vedtak om etterberegning av avgift, tilleggsavgift og renter.

Klage fra Klager ble mottatt 1. juli 2015. Klagefristen er overholdt.

Etter minkingsvedtak den 5. oktober utgjør påklaget beløp:
Termin Inngående avgift Tilleggsavgift
2014 5161 1032
Sum 5161 1032

Det er beregnet renter i samsvar med skattebetalingslovens regler. Det vises til vedtaket.

Skattekontorets innstilling har vært forelagt klager. Merknader er ikke gitt.

Saken er ikke innbragt for domstolene.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr. Dokument Dato
1 Varsel oppgavekontroll 25. mars 2015
2 Tilsvar oppgavekontroll 31. mars 2015
3 Varsel om etterberegning 18. mai 2015
4 Tilsvar varsel 21. mai 2015
5 Vedtak om etterberegning 24. juni 2015
6 Klage 29. juni 2015
7 Vedtak om delvis omgjøring 5. oktober 2015
8 Oversendelse av utkast til innstilling 6. oktober 2015

Klagen gjelder

Klagen omfatter følgende forhold:
1. Tilbakeføring av inngående avgift
2. Ileggelse av tilleggsavgift med 20 % av det etterberegnede beløp

Det siteres i det følgende fra skattekontorets redegjørelse til Skattedirektoratet:

"1. Tilbakeføring av inngående merverdiavgift
1.1 Sakens faktiske forhold
Skattekontoret varslet kontroll av oppgaven for 2014 i brev av 25. mars 2015. Tilsvar med forklaring kom 31. mars 2015. Varsel om etterberegning av kr 33 000 ble sendt 18. mai 2015. Skattekontoret mottok tilsvar på dette 21. mai 2015. Etter mottak av tilsvar traff skattekontoret 24. juni 2015 vedtak om etterberegning av kr 9000. Tilleggsavgift ble ilagt med 20 % av etterberegnet beløp, kr 1 800.

1.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse
Skattekontorets vedtak er begrunnet slik:

Iht. merverdiavgiftsforskriften § 8-3-1 er det kun fradragsrett på kostnader til oppføring og vedlikehold av gjeterhytter i reindriftsnæringen, dersom disse er avskrivbare driftsmidler etter skatteloven. Vi ser av mottatte bilag at det er krevd fradrag for innkjøp madrass og sofaer, jf bilag 257/14, to stk vedovner, jf bilag 66/14 og 26/14 samt kombiskap og komfyr, jf bilag 44/14. Vi kan ikke se at disse kostnadene kan anses som kostnader direkte knyttet til omsetning eller som vedlikehold av selve hytta. Vi antar at dette er kostnader som vedrører privat bruk, og dermed ikke fradragsberettiget.

Det fremgår av ditt tilsvar at du mener vedovner, madrasser, sofaer, kjøleskap og komfyr til gjeterhytte er å anse som renovering, da det gamle var utslitt og det var nødvendig med nytt. Dette er renovering, men ikke renovering av selve bygget, som loven krever for å kunne fradragsføre inngående merverdiavgift.

Videre fremgår av bokføringsloven og dens forskrift at bilag må være utstedt til enheten for at man skal kunne fradragsføre den i regnskapet. Vi ser at det er krevd fradrag for bilag utstedt til annet navn enn virksomheten, jf bilag 60/14. Bilag er utstedt til B, iht merverdiavgiftsloven § 15-10 første ledd er det ikke fradragsrett for dette bilaget.

I ditt tilsvar sier du at B er ditt samiske navn. Skattekontoret fastholder at bilag må utstedes til den registrerte enheten for at man har anledning til å kunne fradragsføre bilag, og vårt varsel om vedtak blir fastholdt.

Skattekontoret har med hjemmel i merverdiavgiftslovens § 18-1 tilbakeført fradragsført inngående merverdiavgift med tilsammen kr 9 000.

Vi varslet tilbakeføring av fradrag for innkjøp av båt, jf bilag 49/14. I ditt tilsvar har du redegjort for bruk av båt ved transport av personer til og fra beiteområde. Skattekontoret tar din redegjørelse til etterretning og innvilger fradrag for kjøp av båt."

1.3 Klagers anførsler
I klagen vises det til at årsaken til at det ikke ble oppdaget at hans samiske navn var påført bilag 60/14 var at bokstavstørrelsen var så små. Klager er langsynt og har vanskeligheter med å lese små bokstaver. Dessuten mener klager det er selgers skyld, da han er profesjonell selger med fast utsalgssted.

Når det gjelder bilag nr. 66/14 viser klager til at utskifting av ovner gjelder ordinært vedlikehold av hans gjeterhytter. Også når det gjelder bilag nr. 44/14 som gjelder elektrisk kjøleskap og elektrisk komfyr vises det til at dette gjelder vedlikehold av gjeterhytter. Det samme er tilfelle med bilag nr. 257/14 som gjelder madrasser og sofaer.

Klager henviser til omtaler i avisa Sagat, som omhandler fradragsrett for gjeterhytter. Begge går ut på at gjeterhytter i reindriften kan godkjennes som driftsmiddel og gi grunnlag for fradrag. Det vises i den forbindelse også til at Skattedirektoratet etter henstilling fra Sivilombudsmannen har sendt skriv til landets ligningskontor om at inngående avgift på gjeterhytter i reindriften er fradragsberettiget.

1.4 Skattekontorets vurdering av klagen
Etter merverdiavgiftsloven § 8-3 første ledd bokstav g første punktum er fradragsretten i utgangspunktet avskåret for anskaffelser som skal dekke boligbehov. Med grunnlag i bestemmelsens tredje ledd er det imidlertid gitt en forskriftsbestemmelse som gjør et unntak for oppføring og vedlikehold av bl.a. gjeterhytter i reindriften. Bestemmelsen kom inn i loven i 2009 i forbindelse med vedtakelsen av ny merverdiavgiftslov. Den bygger imidlertid  på tidligere forvaltningspraksis, som bl.a. har sitt utgangspunkt i høyesterettsdommen fra 1998 og uttalelsen fra Sivilombudsmannen som klager viser til.

Forskriftsbestemmelsen i § 8-3-1 har følgende ordlyd: "Det er fradragsrett for inngående merverdiavgift på kostnader til oppføring og vedlikehold av seter- og skoghusvære i jord- og skogbruk, samt gjeterhytter i reindriftsnæringen, dersom disse er avskrivbare driftsmidler etter skatteloven."

Det følger av forskriftsbestemmelsen at fradragsretten gjelder oppføring og vedlikehold av gjeterhytter.  Anskaffelser som gjelder inventar omfattes ikke, kun kostnader direkte knyttet til selve hytta. Skattekontoret har etter en ny vurdering kommet til at anskaffelser av ovner kan anses som anskaffelser til selve hytta. Anskaffelser av kjøleskap, komfyr, madrasser og sofaer anses ikke å være direkte knyttet til selve hytta og fradragsrett foreligger ikke.

Etter merverdiavgiftsloven § 15-10 første ledd og bokføringsloven med forskrift må et bilag være utstedt til enheten selv for at fradragsrett skal kunne kreves. Det er virksomheten selv som må påse at de bilag som tas inn i regnskapet er korrekte. Når bilaget i dette tilfellet er utstedt i et annet navn foreligger ikke fradragsrett." Skattekontorets innstilling til vedtak Skattekontoret foreslår at etterberegningen stadfestes.

Skattedirektoratets avgjørelse
Vi slutter oss til skattekontorets begrunnelse og konklusjon når det gjelder spørsmålet om tilbakeføring av inngående avgift.

I henhold til mval. § 21-3 er det tilstrekkelig for å kunne ilegge tilleggsavgift at det foreligger uaktsom overtredelse av loven eller forskrift gitt i medhold av denne, og at statskassen derved kunne ha vært unndratt avgift. Skattedirektoratet skal bemerke at spørsmålet om å ilegge tilleggsavgift og størrelsen på denne skal beregnes på grunnlag av den enkelte forsømmelse. Merverdiavgiftslovens system innebærer at innkreving og betaling er selvdeklarerende, dvs at det er de næringsdrivende som på vegne av staten beregner og innbetaler avgift til statskassen. Den næringsdrivende har et selvstendig ansvar for at avgiftsberegningen blir korrekt, og svarer også for feil begått av medhjelpere. Overtredelse anses skjedd når oppgaven er kommet inn via elektronisk innlevering.

Vilkårene for å ilegge tilleggsavgift i henhold til mval. § 21-3 anses oppfylt.

V e d t a k :

Vedtak om tilbakeføring av inngående avgift med kr 5 161 og ileggelse av 20 % tilleggsavgift opprettholdes.