KMVA 8982. Forhøyet utgående merverdiavgift på grunn av for sent innkommet omsetningsoppgave. Mval. § 21-2 (1)

Klagedato: 8. mars 2016

Saken gjelder: Forhøyet utgående merverdiavgift på grunn av for sent innkommet omsetningsoppgave

Totalt påklaget beløp utgjør kr 4 320

Stikkord: Forhøyet utgående merverdiavgift

Bransje: Bygge- og anleggsvirksomhet

Mval.: § 21-2 første ledd

 

　

KLAGE TIL KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

 

Avgjørelse av 29. juni 2015 i sak KMVA 8982 vedrørende A AS, org.nr. *** *** ***. Klagebeløp er under kr 15 000, renter ikke medberegnet, og Skattedirektoratet avgjør dermed klagen etter merverdiavgiftsloven § 19-1 andre ledd.

A AS har vært registrert i Merverdiavgiftsregisteret med virkning fra og med 1. termin 1995.

Virksomhetens formål er å drive bygg- og anleggsvirksomhet, samt annen forretningsvirksomhet innen bransjen.

Selskapets omsetningsoppgave for 6. termin 2015 kom inn for sent og skattekontoret fattet 26. februar 2016 vedtak om forhøyet utgående merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven § 21-2.
Klage fra selskapet er mottatt 8. mars 2016. Klagefristen anses overholdt. Skattekontorets utkast til klageinnstilling ble oversendt klager til gjennomsyn ved brev av 27. mai med svarfrist 7. juni. Det er ikke innkommet kommentarer innen fristen.

Påklaget beløp utgjør kr. 4 320. Saken er ikke innbragt for domstolene. 

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok.nr.	Dokument	Dato
1	Fastsettelse – øking utgående avgift	26. februar 2016
2	Klage	8. mars 2016
3	Svar på klage	11. mars 2016
4	Klage, ytterligere opplysninger	18. mars 2016
5	Orientering om regelverket	6. mai 2016
6	Oversendelse av innstilling til gjennomsyn	27. mai 2016

 

Klagen gjelder

Ilagt forhøyet utgående merverdiavgift.

Det siteres i det følgende fra skattekontorets redegjørelse til Skattedirektoratet:

"Sakens faktiske forholdSelskapets omsetningsoppgave for 6. termin 2015 kom ikke inn innen fristen, 10. februar 2016. Oppgaven ble mottatt 24. februar, uten at det var purret. Oppgaven viste følgende beløp:

 

Total omsetning	606 717
Samlet omsetning innenfor mva	606 717
Avgiftsfri omsetning	30 000
Avgiftspliktig omsetning, 25 %/ beregnet avgift	576 717	144 179
Fradragsberettiget inngående avgift, 25 %		43 640
Avgift å betale		100 539

 

Når omsetningsoppgave innkommer for seint genererer skatteetatens datasystem automatisk et forslag til forhøyet utgående merverdiavgift. Dette ble vurdert av saksbehandler og sendt ut i vedtak 26. februar.

Klage innkom 8. mars. I brev av 11. mars ble klagen avvist og det ble gitt en ytterligere begrunnelse for vedtaket. Ny klage kom inn 18. mars og en purring kom inn 22. april. I brev av 6. mai har skattekontoret redegjort for hvordan forhøyd utgående avgift ble utregnet. Det ble samtidig gitt en frist til 15. mai dersom selskapet skulle ønske å trekke klagen. Klagen er ikke trukket og saken forberedes derfor for behandling i Skattedirektoratet.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse
Det siteres fra skattekontorets vedtak: "Vi mottok omsetningsoppgaven deres 24.02.2016. Oppgaven ble levert etter terminens innleveringsfrist som var 10.02.2016.

Hva fører dette til?
Når omsetningsoppgaven ikke blir levert innen fristen, kan utgående avgift for terminen forhøyes med inntil 3% (minimum kr 250 / maksimum kr 5 000).

Dette er beløpet dere må betale: Vi har forhøyet utgående avgift med kr 4 320."

I skattekontorets brev av 11. mars er begrunnelsen utdypet noe:

"Skattekontoret har behandlet klagen, men vi finner ikke grunnlag for å endre vedtaket vårt.

Hva skal dere gjøre
Hvis dere vil opprettholde klagen må dere gi oss skriftlig tilbakemelding på dette innen 30.03.2016. Vi vil da sende klagen til neste instans som i dette tilfelle er Skattedirektoratet.

 Bakgrunnen for avgiftsøkningen
Alle som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret, har plikt til å sende inn omsetningsoppgaver innen de fastsatte fristene. Avgiftsforhøyelsen i dette tilfelle skyldes at vi har mottatt omsetningsoppgaven fra dere for sent.

Når omsetningsoppgave ikke er kommet inn i rett tid eller ikke er utfylt på riktig måte, kan skattekontoret forhøye utgående merverdiavgift for vedkommende termin med minst 250 kroner eller med inntil tre prosent av avgiftsbeløpet. Avgiften kan ikke forhøyes med mer enn 5 000 kroner.

Avgiftsforhøyelse pga for sent innsendt oppgave gjelder selv om eventuell avgift vedrørende terminoppgaven er innbetalt til rett tid."

I brev av 6. mai har skattekontoret forklart at forhøyet utgående merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven § 21-2 beregnes av innberettet utgående merverdiavgift og ikke av netto avgift å betale.

 

Klagers anførsler
I klagen anføres at A AS er en liten entreprenørbedrift som har sitt hovedvirke innenfor vei, vann og avløp. Om vinteren har selskapet hatt snørydding som hovedgeskjeft. Bedriften har tidligere hatt brøytekontrakter med større aktører, men disse har nå falt bort. Det er opplyst at med et par unntak, så har dette har ført til at så godt som samtlige av bedriftens ansatte har vært permittert fra rundt juletider i 2015 og framover. Dette gjelder også bedriftens kontorpersonell. Det anføres at dette har medført at også de administrative gjøremål har ligget på is, herunder har innrapportering og innbetaling av merverdiavgift blitt forsinket.

Det anføres at bedriften nå jobber med å komme à jour, og vil gjøre hva som er mulig for å etterkomme krav om innlevering av rapporter og innbetalinger til de fastsatte tidsfristene.

I brev mottatt på skattekontoret 18. mars stiller selskapet spørsmål ved hvordan skattekontoret har regnet ut det forhøyde beløpet. I brev av 20. april ber selskapet om tilbakemelding på sine henvendelser.

 

Skattekontorets vurdering av klagers anførsler
Etter merverdiavgiftsloven § 21-2 kan avgiftsmyndighetene forhøye utgående merverdiavgift for vedkommende termin med minst kr. 250 eller inntil tre prosent av avgiftsbeløpet dersom omsetningsoppgave ikke er kommet inn i rett tid. Bestemmelsen er en sjablonregel som forutsettes brukt uavhengig av subjektiv skyld hos avgiftssubjektet. Etter forvaltningspraksis kan det i enkelte spesielle tilfeller, som for eksempel ved alvorlig sykdom eller dødsfall hos avgiftssubjektet eller regnskapsfører, etter en konkret vurdering unnlates å foreta forhøyelse etter § 21-2. Skattekontoret kan ikke se at permisjon av kontorpersonalet er tilstrekkelig til å unnlate forhøyelse.

Dette er sjette ileggelse av forhøyet utgående avgift for dette selskapet siden 1. januar 2013. Selskapet må derfor anses å være vel kjent med avgiftsregelverket på dette punktet.

Når det gjelder utregningen har skattekontoret gjort rede for denne i brev av 6. mai. Selskapet har innberettet utgående merverdiavgift med kr. 144 179. Tre prosent av dette utgjør kr. 4 325 og avgiftsforhøyelsen på kr. 4 320 er derfor i samsvar med merverdiavgiftsloven § 21-2 første ledd."

 

Skattedirektoratet vil bemerke:

Det følger av merverdiavgiftsloven § 21-2 første ledd at: "Når omsetningsoppgave ikke er kommet inn i rett tid eller ikke er utfylt på riktig måte, kan avgiftsmyndighetene forhøye utgående merverdiavgift for vedkommende termin med minst 250 kroner eller med inntil tre prosent av avgiftsbeløpet. Avgiften kan ikke forhøyes med mer enn 5 000 kroner. Forhøyelsen kan foretas inntil tre år etter utløpet av vedkommende termin".

Skattedirektoratets retningslinjer om forhøyet utgående merverdiavgift ved for sent levert omsetningsoppgave gir uttrykk for at det skal foretas en forhøyelse av avgift i de tilfeller hvor en virksomhet har levert omsetningsoppgaven for sent flere ganger. Det legges opp til en gradvis strengere reaksjon ved gjentagelser, hvor det ved 5. gang (eller flere) legges opp til en forhøyelse med kr 5 000 – men ikke over 3 % av utgående merverdiavgift.

Vi legger til grunn at vilkårene for å forhøye utgående merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven § 21-2 første ledd er oppfylt, og at forhøyelse med tre prosent er korrekt i dette tilfellet.

Skattedirektoratet slutter seg til skattekontorets vedtak og begrunnelse.

 

V e d t a k:

 

Det påklagde vedtaket om avgiftsforhøyelse med tre prosent opprettholdes.