Skatteklagenemnda

Krav om kreditfradrag, avvisning av klage kommet inn mer enn ett år etter vedtak

  • Publisert:
  • Avgitt: 13.02.2019
Saksnummer Stor avdeling 01 NS 14/2019

Saken gjelder spørsmål om det i inntektsåret 2012 skal gis kreditfradrag for skatt betalt til USA jf. skatteloven § 16-20 første ledd. Det omtvistede beløpet er på kr 278 381. Saken reiser også spørsmål om oversittelse av klagefrist etter skatteforvaltningsloven § 13-4 tredje ledd siste setning.

Saken har vært til behandling i alminnelig avdeling med dissens.

Lovhenvisninger: Skatteloven § 16-20, skatteforvaltningsloven § 13-4 og 13-7, skatteavtalen mellom Norge og USA

Saksforholdet

Skatt x har i sin redegjørelse for saken iht. skatteforvaltningslovens § 13-6 fjerde ledd opplyst følgende om saksforholdet:

"Skattepliktig arbeidet i inntektsåret 2011 på USA [...] for A AS. Arbeidsgiver har innberettet Kr 530 496 og kr 461 054 på kode [...], lønnsinntekt opptjent i USA.

Skattekontoret mottok 16.7.2014 krav om kreditfradrag for endelig utlignet og betalt skatt i USA.

Det opplyses at arbeidet er utført på et fartøy som gjorde "[...]" operasjoner på US [...] i 2012. Det er betalt endelig utlignet skatt i USA.

RF-skjema ble sendt inn og krav om kreditfradrag i 2012 var kr 278 381. Som dokumentasjon på kravet ble det sendt inn Form W-2 Wage and Tax Statement 2012 og Form 1040NR U.S. Nonresident Alien Income Tax Return.

Skattekontoret sendte 14.10.2014 anmodning om tilleggsopplysninger. Skattepliktig ble bedt om å sende inn " Account Transcript" fra Internal RevenueService for inntektsåret 2012. Dette for å dokumentere endelig utlignet og betalt skatt.

Etterspurt dokumentasjon ble ikke mottatt og skattekontoret sendte vedtak 2.2.2015.

Spørsmålet i saken er om du har krav på kreditfradrag for skatt betalt i USA.

Du har godtgjort at du har hatt lønnsinntekt opptjent på [...] i USA for inntektsårene 2011 og 2012.

I henhold til skatteavtalen mellom Norge og USA kan USA skattlegge inntekt opptjent på [...] fra arbeidsdag 61, jf. Artikkel 4A punkt 4 bokstav a. Norge må da som bostedsstat gi kreditfradrag for skatten som er betalt til USA, jf. Artikkel 23 punkt 2 bokstav b. Du kan derfor ha krav på kreditfradrag i den norske likningen. Før skattekontoret kan gi deg kreditfradrag må du dokumentere at du er skattlagt i USA.

I tillegg til skjema for kreditfradrag må følgende dokumentasjon sendes inn før du kan få kreditfradrag:

  1. Selvangivelse fra USA (Form 1040)
  2. Lønns- og trekkoppgave (Form W2)
  3. Bekreftelse på at skatten er innbetalt (Account Transcript)

Vi har allerede mottatt skjema for kreditfradrag, selvangivelse fra USA og lønns- og

trekkoppgaven. Du har imidlertid ikke sendt inn bekreftelse på at skatten er innbetalt (AccountTranscript), og du har derfor ikke krav på kreditfradrag.

Vi kan ta spørsmålet om kreditfradrag opp til vurdering dersom godkjent dokumentasjon blir sendt inn.

Skattepliktig fikk ikke medhold i sitt krav om kreditfradrag. Skattekontoret begrunnet avslaget med at endelig utlignet og betalt skatt i USA ikke var dokumentert da det ikke var sendt inn kopi av «Account Transcript» for inntektsåret 2012.

Klage til skatteklagenemnda ble sendt inn 28.9.2016.

Skattepliktig v/ fullmektig opplyser at de nå har mottatt "Account Transcript" for inntektsårene 2011,2012 og 2013. For inntektsårene 2011 og 2013 var dokumentasjonen korrekt, men for inntektsåret 2012 var "Account transcript" dokumentasjonen feil. Det er derfor på nytt sendt anmodning til IRS om å få tilsendt korrekt "Acount transcript" for inntektsåret 2012.

Skattepliktig har pr dags dato ikke mottatt korrekt "Account transcript" for inntektsåret 2012. Innsendt dokumentasjon for inntektsåret 2012 er Form W-2 Wage and Tax Statement 2012 og Form 1040NR U.S. Nonresident Alien Income Tax Return.

Det opplyses at advokatfirmaet B har levert 2012 selvangivelsen til IRS 25.10.2013, og fullmektig ber om at skattekontoret aksepterer at skatt er utlignet og betalt i USA. USA har ikke et årlig skatteoppgjør slik som man har i Norge. Vanligvis beregner rådgiver nøyaktig skattebeløp, gjennom året. Kun i de tilfellene der IRS endrer innsendt selvangivelse, eller skattyter mottar tilgodeskatt, vil skattyter motta brev fra IRS vedrørende årets ligning.

Det er sendt inn oversikt over fullmektiges forsøk på å få innhentet "Account transcript" for inntektsåret 2012 fra IRS.

Bekreftelsesbrev på klagen til skatteklagenemnda ble sendt 7.10.2016."

Utkast til innstilling ble sendt skattepliktige den 22. oktober 2018, med frist til å komme med merknader til 7. november 2018. Skattepliktige har kommentert innstillingen.

Skattepliktiges anførsler

Skattekontoret har gjengitt den skattepliktiges anførsler slik:

"Vi ber om at skattekontoret innrømmer kreditfradrag i norsk skatt for skatt betalt til USA i inntektsåret 2012."

Skattekontorets vurderinger

Skattekontoret har vurdert klagen slik:

Etter dobbeltbeskatningsavtalen mellom Norge og USA artikkel 4A punkt 4 bokstav A kan USA skattlegge lønn opptjent etter dag 61 forarbeid utenfor kysten av USA. Skattepliktige er skattemessig bosatt i Norge etter skatteloven § 2-1, og er derfor globalskattepliktig for all inntekt og formue i Norge og i utlandet. Etter artikkel 23 nr. 2 b i skatteavtalen mellom Norge og USA skal Norge skal gi kreditfradrag for å unngå dobbeltbeskatning.

Det følger videre av skatteloven § 16-20 at skattyter kan kreve fradrag i norsk skatt for endelig fastsatt inntektsskatt som godtgjøres å være ilagt skattyteren og betalt i vedkommende fremmede stat hvor inntekten har kilde. Skattepliktig har ikke sendt inn etterspurt "Account transcript" som er dokumentasjonen for at skatten er endelig utlignet og betalt i USA. Skattekontoret konkluderte derfor med at det ikke kunne gis medhold i krav om kreditfradrag for betalt skatt i USA.

Sekretariatets vurderinger

Skatteklagenemnda er rett klageinstans etter skatteforvaltningsloven § 13-3 annet ledd. Når klagen tas under behandling, kan Skatteklagenemnda prøve alle sider av saken, jf. skatteforvaltningsloven § 13-7 annet ledd. Sekretariatet, som forbereder saker for Skatteklagenemnda, innstiller på at den skattepliktiges klage ikke tas til følge.

Skattekontoret fattet vedtak den 2. februar 2015. Vedtaket ble påklaget den 28. mars 2016, altså ca. ett år og to måneder etter at vedtaket ble fattet. Klagen skal ikke tas til behandling som klagesak dersom det har gått mer enn ett år siden vedtaket ble truffet, jf. skatteforvaltningsloven § 13-4 tredje ledd siste punktum. Dersom vilkårene for å behandle klagen ikke foreligger, skal skatteklagenemnda avvise saken, jf. skatteforvaltningsloven § 13-7 første ledd. Sekretariatet innstiller derfor på at klagen skal avvises.

Sekretariatets forslag til vedtak i alminnelig avdeling

Klagen avvises.

Dissens i alminnelig avdeling

Nemndas medlem Olsen var uenig med sekretariatets innstilling og avga slikt votum:

"Her har skattepliktig informert skattekontoret at det tar tid å innhente opplysninger fra IRS i USA. Skattekontoret velger likevel å behandle søknaden før skattyter klarer å få opplysningene fra IRS. Skattekontoret burde latt saken i bero inntil skattyter klarer å få innhentet opplysninger. Det burde være vel kjent for skattekontoret at det kan ta uforholdsmessig lang tid å innhente opplysninger fra IRS. En annen sak er at skattekontoret kunne ha fått bekreftet opplysningene uten å få skjema fra IRS. Arbeidsgiver har innbetalt skattetrekk til IRS og det ville tatt svært kort tid for arbeidsgiver å gi denne informasjonen til skatteetaten."

Sekretariatets merknader til dissensen

Nemndas dissenterende medlem hevder at skattekontoret likevel skulle innvilget kreditfradrag fordi det er kjent at det tar svært lang tid å få opplysninger fra IRS, og at kravet kunne vært dokumentert av arbeidsgiver. Sekretariatet bemerker at det er skattekontoret som selv må vurdere om vedtaket skal omgjøres på bakgrunn av opplysninger i klagen, jf. skatteforvaltningsloven § 2-1. Forholdene som påpekes i dissensen påvirker derfor ikke sekretariatets kompetanse til å behandle klagen. Som nevnt i vurderingen i innstillingen til alminnelig avdeling kan ikke klagen behandles som klagesak av Skatteklagenemnda når det har gått mer enn ett år etter at vedtak ble truffet. Klagen skal derfor avvises.

Sekretariatet legger likevel til at skatteloven § 16-25 har fristbestemmelser for innsendelse av dokumentasjon ved krav om kreditfradrag. Dersom tilstrekkelig dokumentasjon ikke foreligger på tidspunkt for innsendelse av skattemelding er fristen seks måneder etter at endelig skatt er fastsatt i utlandet. Kravet kan ikke under noen omstendighet fremsettes senere enn ti år etter utløpet av det året inntekten fra utlandet er skattepliktig her i riket. Dersom fristen på seks måneder er oversittet, kan skattekontoret etter skattepliktiges anmodning vurdere om det likevel er grunn til å ta opp saken etter skatteforvaltningsloven
§ 12-1 (2).

Sekretariatets forslag til vedtak i stor avdeling

Klagen avvises.

Saksprotokoll i Skatteklagenemnda Stor avdeling 01 – 13.02.2019


Til stede:

                        Skatteklagenemnda

                        Gudrun Bugge Andvord, leder

                        Benn Folkvord, nestleder

                        Camilla Ongre, medlem

                        Eli Marie Åsen, medlem

                        Ellen Beate Lunde, medlem

Skatteklagenemndas behandling av saken:

Nemnda sluttet seg til sekretariatets innstilling for så vidt gjelder spørsmålet om avvisning.

Skattepliktige har i forbindelse med klagen sendt inn ny dokumentasjon vedrørende betalt skatt i USA. Endret fastsettelse på dette grunnlag må vurderes av skattekontoret.

Nemnda bemerket at skattekontoret må vurdere hva som er det mest sannsynlige faktum, herunder om den fremlagte dokumentasjon må anses som tilstrekkelig sannsynliggjøring av at det er betalt skatt i USA.


Forøvrig sluttet nemnda seg til innstillingen, og traff følgende enstemmige

                                                           v e d t a k:

Klagen avvises.