Ved beregning av konsernenheters justerte resultat og justerte skatter skal som hovedregel det regnskapsspråket som benyttes ved utarbeidelsen av det øverste morselskapets konsernregnskap benyttes, jf. suppleringsskatteloven § 3‑1 første ledd, jf. suppleringsskatteforskriften § 1‑5‑1 andre ledd bokstav i. Dette regnskapsspråket må være et akseptert regnskapsspråk eller et autorisert regnskapsspråk.

Aksepterte regnskapsspråk er definert i en uttømmende liste i suppleringsskatteforskriften § 1‑5‑1 andre ledd bokstav a. Detter omfatter International Financial Reporting Standards (IFRS) og et sett av generelt aksepterte regnskapsprinsipper i:

• Australia,
• Brasil,
• Canada,
• EU,
• EØS,
• Hong Kong (Kina),
• Japan,
• Mexico,
• New Zealand,
• Kina,
• India,
• Sør-Korea,
• Russland,
• Singapore,
• Sveits,
• Storbritannia, og
• USA.

Autorisert regnskapsspråk er definert som et regnskapsspråk som er tillatt benyttet av et autorisert standardsettende organ i den jurisdiksjon hvor konsernenheten er lokalisert, jf. suppleringsskatteforskriften § 1‑5‑1 andre ledd bokstav b og bokstav h. Med autorisert standardsettende organ menes organ som kan foreskrive, etablere eller akseptere regnskapsspråk til bruk for finansiell rapportering i jurisdiksjonen, jf. suppleringsskatteforskriften § 1‑5‑1 andre ledd bokstav h.

Hvis det ikke er praktisk mulig å beregne konsernenhetens regnskapsmessige resultat på grunnlag av det øverste morselskapets regnskapsspråk, kan et annet akseptert eller autorisert regnskapsspråk benyttes jf. suppleringsskatteloven § 3‑1 andre ledd. Følgende vilkår må være oppfylt:

• Konsernenhetens regnskap er ført i samsvar med dette regnskapsspråket,
• informasjonen i regnskapet er pålitelig, og
• regnskapsmessig resultat blir justert i samsvar med det regnskapsspråket som benyttes ved utarbeidelsen av konsernregnskapet, dersom anvendelse av et annet prinsipp eller regnskapsspråk på inntektsposter, kostnadsposter eller transaksjoner gir permanente avvik som overstiger 1 million euro.

Konsernenhetens regnskapsmessige resultat må omregnes til øverste morselskaps presentasjonsvaluta dersom det er beregnet i en annen valuta, jf. suppleringsskatteloven 1-4 første ledd, og pkt. S-22-5.1.

Denne bestemmelsen forventes ikke å komme til anvendelse ofte. Dette fordi et konsern normalt sørger for å konvertere regnskapet for alle konsernenheter til øverste morselskap sitt regnskapsspråk. Bestemmelsen vil imidlertid kunne komme til anvendelse i enkelte tilfeller, f.eks. i forbindelse med nylig foretatte oppkjøp.

Pålitelig regnskapsinformasjon forutsetter at det er etablert internkontroll som sikrer at alle transaksjoner blir korrekt registrert i regnskapet.

Konsekvensen av at vilkårene ovenfor ikke er oppfylt, er at konsernenhetens regnskapsmessige resultat likevel må beregnes på grunnlag av øverste morselskaps regnskapsspråk.

Dersom regnskapet som benyttes er utarbeidet i samsvar med et autorisert regnskapsspråk, skal regnskapsmessig resultat justeres for å forhindre vesentlig konkurransevridning, jf. suppleringsskatteloven § 3‑1 tredje ledd og suppleringsskatteforskriften § 1‑5‑1 andre ledd bokstav e. Justeringen skal gjøres slik at behandlingen blir i samsvar med IFRS, jf. suppleringsskatteloven § 3‑1 femte ledd.

Vesentlig konkurransevridning er definert som et samlet avvik på mer enn 75 millioner euro i et regnskapsår, sammenlignet med anvendelse av IFRS, jf. suppleringsskatteforskriften § 1‑5‑1 andre ledd bokstav e. Justering for vesentlig konkurransevridning må vurderes i alle andre tilfeller enn for tilfeller hvor et akseptert regnskapsspråk er benyttet. Dersom det øverste morselskapet ikke utarbeider konsernregnskap, skal konsernregnskapet som legges til grunn for suppleringsskatteformål være det som ville ha blitt utarbeidet dersom det øverste morselskapet hadde vært pliktig til å utarbeide et slikt konsernregnskap i samsvar med:

• et akseptert regnskapsspråk jf. suppleringsskatteforskriften § 1‑5‑1 andre ledd bokstav a, eller
• et autorisert regnskapsspråk jf. suppleringsskatteforskriften § 1‑5‑1 andre ledd bokstav b, forutsatt at konsernregnskapet justeres for å forhindre vesentlig konkurransevridning.

Se suppleringsskatteloven § 3‑1 fjerde ledd.