Coronavirus - important information from the Tax Administration

Important information

This page is not available in English.

Rundskriv

Om årsterminoppgave for næringsdrivende med liten omsetning

  • Published:

Brev fra Skattedirektoratet til fylkesskattekontorene 6. september2001.

Skattedirektoratet har, i samarbeid med Finansdepartementet, foretatt visse korrigeringer i departementets kommentarer til forskrift om levering av årsterminoppgave for næringsdrivende med liten omsetning (forskrift nr. 122).

Det er blant annet foretatt mindre endringer under avsnittet "Innledning" for å presisere at kalenderåret løper fra 1. januar og at endringer i termin bare kan skje fra årsskiftet. Videre er det foretatt endringer i merknadene til § 7 annet og tredje ledd for å klargjøre at retten til å levere årsterminoppgave for 2001 gjelder både for de som ble avgiftspliktige den 1. juli 2001 som følge av merverdiavgiftsreformen og for de som blir registrert etter denne dato.

Det fremkommer nå av merknadene til § 7 at også næringsdrivende i jord- og skogbruk samt fiske kan søke om å levere årsterminoppgave for 2001 dersom de får utvidet sin avgiftspliktige virksomhet etter 1. juli 2001.

Forskriften med kommentarer vil bli omtalt i egen melding. Da arbeidet med meldingen vil ta noe lengre tid, informeres fylkesskattekontorene om innholdet i meldingen i dette fellesskrivet:

1 Innledning

Ved lov 15. juni 2001 (nr. 45), jf. Dok. 8:99 (2000-2001) og Innst.O. nr. 105 (2000-2001) ble det i merverdiavgiftsloven ny § 31 a innført en bestemmelse om årsoppgave for næringsdrivende med liten omsetning.

Finansdepartementet har den 29. juni 2001 fastsatt forskrift om levering av årsterminoppgave for registreringspliktig næringsdrivende med liten omsetning (nr. 122).

2 Beløpsgrensen

I forskriften er det bestemt at retten til å levere årsterminoppgave skal gjelde for næringsdrivende som har omsetning under 1 million kroner i løpet av ett kalenderår.

Beløpet er et nettobeløp, det vil at si at omsetningen eksklusive merverdiavgift ikke må overstige kr. 1 000 000.

3 Ikrafttredelsesbestemmelsene - korrigering

Ikrafttredelsesbestemmelsen § 7 annet ledd kan tyde på at retten til å levere årsterminoppgave for 2001, bare skal gjelde for næringsdrivende som blir avgiftspliktige som følge av merverdiavgiftsreformen. Dette er også forutsatt i Skattedirektoratet meldinger 12/01, 6. juli 2001 pkt. 4 annet avsnitt. Finansdepartementet har imidlertid i ettertid bestemt at også andre næringsdrivende som først blir registreringspliktige etter 1. juli 2001, skal gis adgang til å levere årsterminoppgave for 2001 om vilkårene for øvrig er oppfylt. Søknaden sendes fylkesskattekontoret sammen med registreringsskjemaet. Forventet omsetning for hele kalenderåret må oppgis.

Næringsdrivende som var registrert i avgiftsmanntallet per 30. juni 2001, kan først levere årsterminoppgave for 2002. Søknad må være kommet frem til fylkesskattekontoret senest 1. februar 2002.

Dersom en næringsdrivende driver virksomhet som blir delvis merverdiavgiftspliktig fra og med 1. juli 2001, kan det leveres årsterminoppgave dersom minst 50 prosent av den samlede omsetning knytter seg til virksomhet som blir merverdiavgiftspliktig fra og med 1. juli 2001 som følge av merverdiavgiftsreformen.

4 Finansdepartementets merknader til de enkelte bestemmelser i forskriften

Innledning
Etter merverdiavgiftsloven ny § 31 a kan næringsdrivende med liten omsetning levere årsterminoppgave i stedet for to-måneders terminoppgave. Næringsdrivende innen jordbruk og skogbruk har også tidligere hatt adgang til å levere oppgave en gang i året.

Finansdepartementet er gitt hjemmel til å gi forskrifter om hva som skal regnes som liten omsetning, og om hvordan bestemmelsen om adgangen til å levere årsterminoppgave skal gjennomføres. Ved forskrift 29. juni 2001 om levering av årsterminoppgave for registreringspliktige næringsdrivende med liten omsetning (forskrift nr. 122), er det fastsatt at det er næringsdrivende med en omsetning under 1 million kroner som kan levere terminoppgave.

Næringsdrivende som blir avgiftspliktige fra og med 1. juli 2001, kan levere årsterminoppgave for 2001 hvis de sannsynliggjør at omsetningen ikke blir mer enn 1 million kroner dette kalenderåret. Næringsdrivende som var avgiftspliktige per 30. juni 2001, kan velge årsterminoppgave fra 1. januar 2002. Dersom en næringsdrivende driver virksomhet som blir delvis merverdiavgiftspliktig fra og med 1. juli 2001, kan det leveres årsterminoppgave dersom minst 50 prosent av den samlede omsetning knytter seg til virksomhet som blir merverdiavgiftspliktig fra og med 1. juli 2001 som følge av merverdiavgiftsreformen.

Dersom den næringsdrivende kommer innenfor den gruppe som kan levere årsterminoppgave står det den næringsdrivende fritt om han eller hun vil velge årsterminoppgave eller to-måneders terminoppgave. En virksomhet kan alltid be avgiftsmyndighetene om kortere terminer. Endringer kan likevel bare gjelde fra 1. januar. Hvis virksomheten har gått over til kortere terminer, kan den ikke innenfor de to neste årene be om en annen terminlengde.

Avgiftsmyndighetene kan avslå søknad om årsterminoppgave og tilbakekalle adgangen til å levere årster-minoppgave dersom den næringsdrivende ikke har overholdt sine plikter etter merverdiavgiftsloven.

Innleverings- og innbetalingsfrist for skyldig merverdiavgift følger hovedregelen for terminoppgaver, det vil si 10. februar etter årsterminen.

Merknad til § 1:
Bestemmelsen gjengir i noe grad lovteksten. Det er en kan-bestemmelse, det vil si det står den næringsdrivende fritt å velge årsterminoppgave eller to-måneders terminoppgave om de objektive vilkår for øvrig er oppfylt.

Merknad til § 2:
Bestemmelsen skal forhindre at avgiftspliktige som tidligere har vist manglende betalingsvilje eller -evne får levere årsterminoppgave. Dette fordi faren for at den avgiftspliktige feildisponerer eller bevisst unnlater å betale avgift er større når terminlengden er ett år.

Ved vurderingen skal det særlig legges vekt på størrelsen på forfalte og ikke betalte avgiftsbeløp, hvorvidt betalingsforpliktelsen er overtrådt for flere terminer, om overtredelsen ligger langt tilbake i tid eller avgiftspliktige har gitt uriktige eller ufullstendige opplysninger til avgiftsmyndighetene.

Merknad til § 3:
Da det ikke fremgår helt klart av ordlyden om merverdiavgiftsloven § 33 (og § 34) vil gjelde for ny § 31 a, klargjøres at bestemmelsen om leveringsfrist for oppgave og betalingsfrist for skyldig merverdiavgift følger hovedregelen for terminoppgaver.

Merknad til § 4:
Brytes vilkårene for å levere årsterminoppgave i løpet av kalenderåret, skal den næringsdrivende melde fra til fylkesskattekontoret. Se for øvrig §§ 5 og 6 og merknadene til disse.

Merknad til § 5:
Bestemmelsen regulerer endring av terminlengde etter anmodning fra den næringsdrivende. Endringen skal først skal gis virkning fra årsskiftet etter at anmodning ble mottatt. Når det gjelder endring fra årstermin til to-måneders termin, må denne gjelde for minst to påfølgende kalenderår. Det vises også til Sverige og Danmark som har tilsvarende bestemmelse.

Merknad til § 6:
Bestemmelsen skal forhindre at næringsdrivende som har vist manglende betalingsvilje eller –evne eller ikke overholder oppgaveplikten, fortsatt får levere årsterminoppgave. Den vil også gjelde for overtredelse av andre bestemmelser i merverdiavgiftsloven, eksempelvis unnlatelse av å oppfylle opplysningsplikten i § 46. Som hovedregel vil mislighold av bestemmelsene innebære at den næringsdrivende må levere to-måneders terminoppgaver, men fylkesskattekontoret kan bestemme at dette unnlates ved mindre overtredelser.

Også ved overskridelse av beløpsgrensen er hovedregelen at den næringsdrivende må levere to-måneders terminoppgave. Avgiftsmyndighetene kan imidlertid unnlate å endre terminlengden om overskridelsen er ubetydelig eller skyldes for eksempel et salg av enkeltstående driftsmiddel på slutten av året og det må forventes av omsetningen neste år ikke vil overstige beløpsgrensen.

Normalt vil endring av terminlengde skje ved kommende årsskifte. Avgiftsmyndighetene kan imidlertid endre terminlengden allerede fra det aktuelle kalenderårs begynnelse i de tilfeller det er klart at omsetningen i løpet av samme kalenderår vil overstige beløpsgrensen med minst 25 prosent eller den næringsdrivende i vesentlig grad har misligholdt sine plikter. Forsinkelsesrenter vil bli beregnet etter de alminnelige regler, jf. merverdiavgiftsloven § 36.

Merknad til § 7:
Næringsdrivende som blir avgiftspliktig den 1. juli 2001 som følge av merverdiavgiftsreformen samt næ-ringsdrivende som blir registrert etter denne dato og som ønsker å levere årsterminoppgave for 2001, må søke om dette samtidig med innsending av registreringsskjema til fylkesskattekontoret. Forventet omsetning for kalenderåret må oppgis, jf. § 1.

Andre næringsdrivende kan først levere årsterminoppgave for 2002. Søknadsfristen er 1. februar 2002, jf. § 5 tredje ledd.

Registrert næringsdrivende som skal levere vanlig årsoppgave for 2001 (jf. merverdiavgiftsloven §§ 31 og 40), og som får utvidet sin avgiftspliktige virksomhet etter 1. juli 2001, kan søke om å levere årsterminopp-gave for 2001 for den nye avgiftspliktige virksomheten.

Tredje ledd tar sikte på de tilfelle hvor den næringsdrivende driver virksomhet som blir delvis avgiftspliktig 1. juli 2001 som følge av merverdiavgiftsreformen. Dersom minst 50 prosent av den samlede omsetning innenfor avgiftsområdet knytter til seg til den del av virksomheten som blir merverdiavgiftspliktig 1. juli 2001 som følge av merverdiavgiftsreformen, kan den næringsdrivende levere årsterminoppgave etter reglene i § 1. Dersom mindre enn 50 prosent av den samlende omsetning knytter seg til virksomhet som blir merverdiavgiftspliktig 1. juli 2001 som følge av merverdiavgiftsreformen, kan den næringsdrivende ikke levere årsterminoppgave.