Skattedirektoratet har i den senere tid fått en rekke henvendelser med spørsmål om omsetning av aktuartjenester kan anses for å være omfattet av unntaket for forsikringstjenester i merverdiavgiftsloven § 5 b første ledd nr. 4 bokstav a.

Aktuarenes arbeidsoppgaver kan deles inn i tre hovedgrupper:

1. Ansvarshavende aktuar for pensjonskasser. Dette omfatter blant annet å utføre beregninger av forsikringsteknisk art, gi kvalifiserte råd om utforming av pensjonsordninger samt å beregne premier i henhold til godkjente beregningsgrunnlag og påse at offentlig regelverk følges.
2. Beregning av pensjonsforpliktelser for foretakenes regnskap i henhold til regnskapsloven
3. Annen rådgivning på pensjonsområdet

I Skattedirektoratets brev av 27. juni 2001 til Finansdepartementet ble det uttalt følgende:

"I utgangspunktet skal den avgiftsmessige status for hver virksomhet vurderes isolert. En underleverandør kan derfor omsette avgiftspliktige tjenester, selv om tjenesten i et senere omsetningsledd vil være en del av en avgiftsfri tjeneste, jf. Ot.prp. nr. 2 (2000-2001) pkt. 7.2.5.5. Imidlertid kan en underleverandørs tjeneste være av en slik karakter at den isolert sett er å anse som en unntatt tjeneste, f.eks. en finansiell tjeneste.

Unntaket for finansielle tjenester i merverdiavgiftsloven § 5 b nr 4 omfatter blant annet omsetning og formidling av forsikringstjenester. En forsikringstjeneste kjennetegnes ved at forsikringsgiver forplikter seg, mot betaling av en premie, til å yte forsikringstaker eller andre (medforsikrede) den ytelse partene ble enige om skulle ytes dersom forsikringstilfellet skulle inntre.

Unntaket for forsikringstjenester må avgrenses mot avgiftspliktige tjenester av administrativ og teknisk art. Heller ikke rådgivningstjenester vil være omfattet av unntaket. Slike tjenester skal avgiftsberegnes selv om oppdragsgiver er et forsikringsselskap eller en pensjonskasse. Det samme må gjelde for ytelse av slike tjenester fra et forsikringsselskap til et annet. I denne sammenheng skal det presiseres at det er gjort unntak fra avgiftsplikten for omsetning og formidling av forsikringstjenester, og ikke generelt unntak for forsikringsselskaper. Dette innebærer at omsetning fra et forsikringsselskap av andre tjenester enn forsikringstjenester vil kunne bli avgiftspliktig.

Unntaket i lovens § 5 b nr. 4 er begrenset til å gjelde en kvalifisert art av tjenester. Omsetning av tjenester som består i å utføre beregninger av forsikringsteknisk art, gi råd om utforming av pensjonsordninger, beregning av premier i henhold til godkjente beregningsgrunnlag m.v., kan etter Skattedirektoratets oppfatning ikke anses for å være omsetning av forsikringstjenester. Dette må anses for å være konsulent-/rådgivningsvirksomhet som ikke er omfattet av unntaket for finansielle tjenester, på lik linje med beregning av foretaks pensjonsforpliktelser og annen rådgivning på pensjonsområdet.

Dette standpunktet er også lagt til grunn ved praktiseringen av unntaket for finansielle tjenester i Danmark. I momsvejledningen fra Told- og Skattestyrelsen fremgår det at aktuarers rådgivning av forsikringsteknisk art samt verdimessig vurdering av arbeidsgivers pensjonsforpliktelser overfor arbeidstagere, som utføres etter anmodning fra firmaer m.v., ikke omfattes av unntaket for finansielle tjenester. Heller ikke administrasjon av pensjonskasser er omfattet av momsfritaket.

Tilsvarende har Riksskatteverket i Sverige i en forhåndsuttalelse av 16. juni 1997 (mål nr 656-1996) kommet til at et forsikringsselskaps virksomhet med å drive et annet forsikringsselskaps forsikringsvirksomhet var en tjeneste vedrørende drift og administrasjon og ikke en forsikringstjeneste."

Under henvisning til dette uttaler Finansdepartementet i brev av 29. juni 2001: "Finansdepartementet slutter seg til Skattedirektoratets syn, og finner at aktuartjenester ikke er omfattet av unntaket for finansielle tjenester. Omsetning av aktuartjenester er derfor avgiftspliktig."

Vennlig hilsen

Johan von der Fehr

Avdelingsdirektør

Avdeling næring

 

Hanne Kjørholt