Utdrag av Skattedirektoratets brev til Finansdepartementet av 28. september 2005. I brev av 23. desember 2005 har Finansdepartementet sluttet seg til Skattedirektoratets vurderinger.

Begrepene intern tid og interne administrative arbeidsoppgaver

Forskrift 01.12.2004 nr. 1558 om bokføring (bokføringsforskriften) § 8-4-1 lyder slik:   "Bokføringspliktige som utfører tjenester hvor vederlaget er basert på tidsforbruk skal for hver eier og ansatt dokumentere utførte timer. Timene skal spesifiseres pr. dag fordelt på intern tid og på de enkelte kunder/oppdrag. Bestemmelsen gjelder også i tilfeller hvor det er avtalt fast pris.

Bestemmelsene i første ledd gjelder ikke eiere og ansatte som kun utfører interne administrative arbeidsoppgaver."

Formålet med denne bestemmelsen er, som anført i NOU 2003:20 pkt 13.2.1.2 å sikre fullstendighet og riktig periodisering av inntekten. Bestemmelsen setter kun som krav at timene skal spesifiseres på hhv. intern tid og på de enkelte kunder/oppdrag. Det er etter vår oppfatning intet krav om timene også skal spesifiseres mht. hvilke type arbeidsoppgaver som er utført. Den bokføringspliktige bør imidlertid vurdere om dette kan være hensiktsmessig, både i forhold til egen kontroll og i forhold til å kunne redegjøre for ev. ”avvik” av interesse for kontrollmyndighetene, for eksempel tilfeller hvor den interne tiden synes uforholdsmessig høy, jf. også nedenfor.

Intern tid

Med intern tid forstås den arbeidstiden som ikke kan henføres til de enkelte kunder/oppdrag. Dette kan være kursvirksomhet, personalmøter, sosiale aktiviteter, administrative arbeidsoppgaver (se nedenfor) mv., samt fravær som ferie, permisjoner og sykdom. Dersom den interne tiden er uforholdsmessig høy, tilsier formålet med bestemmelsen at den bokføringspliktige må kunne redegjøre for årsaken til dette.

Den arbeidstiden som kan henføres til de enkelte kunder / oppdrag er ikke nødvendigvis sammenfallende med fakturerbar tid. Den bokføringspliktige må kunne redegjøre for eventuelle avvik mellom registrert tid og fakturerbar tid. Dette er nødvendig både for å ivareta fullstendighetsaspektet og for å kunne dokumentere korrekt periodisering.

Interne administrative oppgaver

Bokføringsforskriften § 8-4-1 annet ledd fritar alle som utelukkende utfører oppgaver som ikke direkte kan henføres til de enkelte kunder / oppdrag, fra plikten til å dokumentere medgått tid. Dette kan være stillinger som ivaretar personalansvar, sentralbord, kontorfunksjoner, intern regnskapsføring osv. Ansatte / eiere som utfører slike oppgaver i tillegg til kunderelatert arbeide, skal registrere tidsforbruket som intern tid, jf. ovenfor.

Noen av kontorstøttefunksjonene kan etter sin art henføres til de enkelte kunder / oppdrag, for eksempel kopiering, postutsendelse og lignende. Etter vår vurdering er slike tjenester likevel å regne som interne administrative oppgaver. Dersom en person som utfører tjenester som kommer inn under forskriften § 8-4-1 første ledd også ivaretar slike kontorstøttefunksjoner, har vi likevel intet å bemerke til at dette blir registrert på de enkelte kunder / oppdrag.