Endring av konsernbidrag

Skattedirektoratet har mottatt henvendelser etaten med spørsmål om vilkår for å kunne akseptere endring av konsernbidrag med virkning for beregning av skattepliktig inntekt senere enn året etter regnskapsåret. Henvendelsene har tatt opp spørsmålet om betydningen av tidspunkt for fremsettelse av krav om endring med referanse til aksjeloven/allmennaksjeloven.

Skatteloven § 10-2 (1) forutsetter at avgitt konsernbidrag er lovlig i forhold til selskapsretten:

”..og for så vidt konsernbidraget ellers er lovlig i forhold til aksjeloven og allmennaksjelovens regler.”

Aksjelovens bestemmelse vedrørende konsernbidrag, jfr.  § 8-5, henviser i annet ledd bl.a. til asl. § 8-1. § 8-1 (1) lyder:

”Som utbytte kan bare deles ut årsresultatet etter det godkjente resultatregnskapet for siste regnskapsår …..” (vår understreking)

Spørsmålet er om anmodning om endring av konsernbidrag kan aksepteres likningsmessig for et gitt inntektsår når anmodningen fremsettes etter at det foreligger et godkjent regnskap for et senere inntektsår, jfr. ovenstående.

Med støtte i en direkte ordfortolkning av ovenstående lovtekster kan det hevdes at et selskap ikke med skatterettslig virkning vil kunne endre beslutning om utdeling av konsernbidrag etter at regnskapet for det påfølgende regnskapsåret er godkjent.

Finansdepartementet har imidlertid i brev av 27. juni 1995, utv. 1995 s 1258, uttalt:

”Det finnes ingen lovhjemlet adgang for et konsern til å kreve endring av konsernbidrag når et konsernselskaps inntekt blir endret under ligningsbehandlingen. På den annen side finnes det ikke lovbestemmelser som avskjærer ligningsmyndighetene fra å etterkomme et slikt ønske såfremt det blir fremsatt innen fristen i ligningsloven § 9-6.”

Forutsetningen for endringsadgang er videre, ifølge departementet, at skattyter ikke har handlet illojalt i forhold til likningsmyndighetene, for eksempel ved å avgi uriktige eller ufullstendige opplysninger i selvangivelsen. I tillegg forutsettes at endringene av selvangivelsen ikke er uvesentlige.

I Lignings-ABC 2003 pkt 3.4 side 44 sies vedrørende forandring av konsernbidrag:

”Konsern kan også øke konsernbidrag fra selskap som har fått øket inntekten ved ligningen…”

I rettspraksis, jfr. Høyesterett 8. september 2004 (Aker Maritime), er det lagt til grunn at et konsernselskap har krav på å få øket sitt konsernbidrag tilsvarende en økning av inntekten under likningsbehandlingen – såfremt skattyter ikke har handlet illojalt.

Høyesterett la videre betydelig vekt på formålet med konsernbidragsregelen i skatteretten. Retten viser til forarbeidene til regelen (jfr. Ot.prp. nr 16 (1979-80) side 7), og uttaler:

”Det er et viktig prinsipp for skattlegging av et skattekonsern at det resultatmessig skal behandles som om det var ett selskap, og det derfor bare er konsernets nettoinntekt som skal tas til beskatning.”

Direktoratet legger med dette til grunn at et konsernselskap har rett til å få endret et konsernbidrag dersom kravet fremsettes innen de frister som følger av ligningsloven § 9-6, og kravet skyldes at et konsernselskaps skattepliktige inntekt er blitt endret under likningsbehandlingen. Det er videre en forutsetning at endringen er vesentlig og at skattyter ikke har handlet illojalt, for eksempel ved å avgi uriktige eller ufullstendige opplysninger i selvangivelsen.

Vi ber om at kontorene ved behandling av aktuelle saker legger ovenstående forståelse til grunn.