Important information

This page is not available in English.

Prinsipputtalelse

Merverdiavgiftsloven § 2-3 femte ledd - frivillig registrering av utbygger av vann- og avløpsanlegg – Fellesskriv til skattekontorene av 8. mai 2017

  • Published:

Etter merverdiavgiftsloven § 2-3 femte ledd kan utbyggere som utenfor næring oppfører vann- og avløpsanlegg i privat regi, frivillig registreres. Det er et vilkår at anlegget etter ferdigstillelsen overtas av noen som er registrert etter merverdiavgiftsloven § 2-1 for virksomhet i vann - eller avløpssektoren. 

På bakgrunn av upublisert bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet av 11. august 2015 har det oppstått usikkerhet om hvem som kan bli frivillig registrert etter denne bestemmelsen.

Skattedirektoratet er av den oppfatning at Finansdepartementet har gitt klare føringer for hvem som er ment å skulle omfattes av den frivillig registreringsordningen.

Departementet uttaler i forbindelse med innføring av ordningen i St.prp. nr. 1 (1999-2000) kap 3.2:

"I St.meld. nr. 2 (1998-1999) Revidert nasjonalbudsjett 1999 ble det redegjort for ulikheten i avgiftsbelastningen ved privat og kommunal utbygging av vann- og kloakkanlegg.  Ved privat utbygging og oppgradering av anlegg er merverdiavgiften en del av anleggskostnadene, fordi det ikke foreligger fradragsrett for denne.  Etter ferdigstillelsen overføres slike anlegg normalt til kommunen som heller ikke oppnår fradrag for merverdiavgift betalt av de private utbyggerne.  Dersom kommunen derimot hadde anskaffet vann- og kloakkanlegget selv, ville kommunen hatt fradragsrett fordi kommunen driver avgiftspliktig virksomhet knyttet til omsetning av vann og bortføring av spillvann og overvann (kloakk).  Merverdiavgiftsregelverket bidrar derfor til høyere kostnader ved den ene utbyggingsløsningen sammenlignet med den andre. 

............

Det legges til grunn at det bare er tilfeller der slike anlegg oppføres på dugnadsbasis og lignende i privat regi, hvor grupper av beboere, bygdelag med mer går sammen om å bygge vann- og kloakkanlegg for å få orden på avløpsforhold, at kostnadene til utbygging og oppgradering bør likestilles i forhold til kommunal utbygging.  Entreprenørers utbygging av boligområder, hvor vann og kloakkanlegg er en del av utbyggingen, er ikke ment å skulle omfattes av ordningen......"

Ordningen ble nedfelt i tidligere forskrift nr. 116 av 27. november 2000.  Forskriften ble endret 25. juni 2003.  Departementet uttaler bl.a. i høringsbrev av 17. januar 2003:

"F116 § 1 gir på nærmere vilkår ”utbygger” av vann- og avløpsanlegg anledning til å bli registrert i merverdiavgiftsmanntallet.  Det følger av forarbeidene at registreringsordningen skal omfatte utbyggere som i privat regi, det vil si utenfor næring, forestår bygging – det vil si bekoste - vann- og avløpsanlegg. Er det flere som går sammen kan disse organisere seg som de vil, for eksempel i et tomteselskap. Utbyggingen kan imidlertid ikke gjøres som ledd i næringsvirksomhet. En slik forståelse er også i samsvar med de provenyanslag som er gitt forbindelse med etableringen av ordningen. Andre private utbyggere som bygger anlegget som ledd i næringsvirksomhet, omfattes ikke av ordningen."

Forskrift nr. 116 § 1 annet ledd hadde følgende ordlyd:

"Med utbygger som nevnt i første ledd, menes utbygger som utenfor næring oppfører anlegg i privat regi, hvor for eksempel en enkelt person, grupper av beboere, bygdelag og lignende går sammen om å bygge vann- og avløpsanlegg."

Ved revidering av merverdiavgiftsloven uttaler departementet i Ot.prp. nr. 76 (2008-2009) til § 2-3 fjerde (nå femte) ledd:

"Fjerde ledd viderefører retten til frivillig registrering for private utbyggere av vann og avløpsanlegg, jf. forskrift nr. 116........"

Merverdiavgiftsloven § 2-3 femte ledd første punktum har nå denne ordlyd:

"Utbyggere som utenfor næring oppfører vann- og avløpsanlegg i privat regi kan frivillig registreres."

Etter Skattedirektoratets vurdering fremstår det som klart, sett hen til forarbeider og ordlyd i tidligere og nåværende bestemmelser, at ordningen med frivillig registrering kun gjelder utbygging i privat regi og at næringsutbygging ikke skal være omfattet. Den rettsoppfatning som er lagt til grunn i nevnte bindende forhåndsuttalelse støttes verken av lovens ordlyd eller forarbeider, og kan ikke legges til grunn i andre saker.