TEST - Privat bruk av et selskaps eiendeler

Hvem som regnes som nærstående i denne sammenheng er aksjonærens ektefelle eller personer som aksjonæren er i slekt eller svogerskap med i opp- eller nedstigende linje, eller i sidelinjen så nær som onkel eller tante. Dette finner du beskrevet i utbyttebestemmelsen i skatteloven.

Leie eller bruk av selskapets eiendeler

• Hvis selskapet anskaffer en eiendel som en forretningsmessig investering, skal du som aksjonær/nærstående, i utgangspunktet betale markedspris for leie av denne eiendelen.
  
  
• Hvis formålet med anskaffelsen hovedsakelig er til privat bruk, og bruken gir en inntektsreduksjon eller tap for selskapet som skyldes interessefellesskapet, skal aksjonær/nærstående dekke alle lånekostnader, driftskostnader og avkastning på investert kapital utover eventuelt betalt markedspris. Dette forutsetter at selskapets kostnader for den private bruken, er høyere enn markedsprisen.
  
  

  Døme på når marknadsprisen ikkje dekkjer selskapet sine kostnader

  Når marknadspris ikkje dekkjer selskapet sine kostnader ved den private bruken

  Døma viser kva du som aksjonær eller nærståande skal betale i leige når kjøp og drift av ein eigedel hovudsakleg er til din eller din nærståande sin private bruk. 

  Har du ikkje betalt leige, må tilsvarande beløp bli oppgitt som skattepliktig utbytte.

  Har du betalt leige som ikkje dekkjer selskapet sine kostnader, må differansen bli oppgitt som skattepliktig utbytte.

  Selskapet skal inntektsføre manglande leige som skattepliktig uttak.

  Døme 1 – Eigedom

  Kjøpspris inklusiv påkosting er 6 000 000 kroner

  Aktuelle kostnader inklusiv meirverdiavgift som gjeld selskapet sin eigedom	NOK
  Inventar	50 000
  Vedlikehald og reparasjon	55 000
  Diverse andre kostnader, forsikring, straum etc.	25 000
  Rentekostnader	0
  Avkasnting på investert kapital*	84 000
  Leigepris	214 000
  Betalt leige eller innrapportert utbytte	100 000
  For lite betalt leige eller utbytte	114 000

   

  *I dømet er det føresett at selskapet har brukt sin frie eigenkapital ved anskaffinga, og det er anvendt ei rente på 1,4 prosent på anskaffingskostnaden.

  Leigeprisen som aksjonær eller nærståande skal betale utgjer 214 000 kroner. Skattepliktig utbytte utgjer differansen mellom betalt leige (100 000 kroner) og leigeprisen (214 000 kroner), det vil seie 114 000 kroner.

  Sjølv om prisen på den opne marknaden skulle tilseie ein leigepris på 100 000 kroner, må aksjonæren eller nærståande betale eller føre 114 000 kroner meir som skattepliktig utbytte når anskaffinga hovudsakleg er i aksjonær eller nærståande si private interesse.  

  Døme 2 – Båt

  Anskaffingskostnaden er 5 000 000 kroner inklusiv meirverdiavgift.

  Aktuelle kostnader inklusiv meirverdiavgift som gjeld selskapet sin båt	NOK
  Drivstoff	80 000
  Forsikring	50 000
  Leige av båtplass	60 000
  Vedlikehald og reparasjon	40 000
  Diverse andre kostnader	75 000
  Rentekostnader*	75 000
  Verdinedgang**	150 000
  Avkastning på investert kapital***	35 000
  Leigepris	565 000

   

  *Lån til kjøp av båt 2 500 000 kroner - rente 3 prosent.

  **Døme på verdinedgang - reell verdinedgang eller beste estimat - til dømes 3–5 prosent.

  ***Eigenkapitalfinansiert med 2 500 000 kroner - 1,4 prosent rente.

  I dømet er det føresett at du som aksjonær eller nærståande ikkje betaler leige for bruk av båten, og leigeprisen som du må betale eller føre som skattepliktig utbytte er minimum 565 000 kroner.

Interessefellesskap eksisterer i utgangspunktet når en aksjonær eier mer enn 50 prosent av aksjene, den reelle innflytelsen i selskapet vil imidlertid være avgjørende.

Tapt avkastning på investert kapital

Selv om låne- og driftskostnader blir betalt med dine private midler kan selskapet likevel få et tap dersom kjøpet blir egenkapitalfinansiert.

• Som aksjonær/nærstående må du i slike tilfeller betale en leie til selskapet eller oppgi leien som skattepliktig utbytte tilsvarende den tapte avkastningen av selskapets investerte kapital.
• Selskapet må legge til den tapte avkastningen som skattepliktig uttak.

Feil leiebeløp i skattemeldingen

Dersom det skulle vise seg at du har oppgitt feil leiepris kan Skatteetaten endre fastsettingen ved skjønn, ilegge tilleggsskatt og:

• for deg som aksjonær/nærstående legge til beløpet som skattepliktig utbytte 
• for selskapet legge til beløpet som skattepliktig uttak (tilbakeføring av private drifts- og lånekostnader og avkastning av investert kapital) 

Merverdiavgift

Dersom selskapet har anskaffet og fradragsført inngående merverdiavgift på kostnader som gjelder den private bruken legges avgiften til som utbytte på deg som aksjonær/nærstående.

All fradragsført inngående merverdiavgift både på anskaffelsen og driftskostnadene, vil bli tilbakeført på selskapet i samsvar med beløpene på terminoppgavene.