Saksforholdet

Avgiftspliktige leier ut 25 bokser (stallplasser) for hest/ponni. Hestene slippes ut i paddock om morgenen, og tas inn ettermiddag/kveld. I tillegg leveres fôr og flis, samt at det utføres tjenester som gjelder fôring. Daglig renhold av boksene med etterfylling av flis utføres av hesteeierne.

Leiekontrakter og avtaler for øvrig er inngått muntlig. I dag beregner avgiftspliktige merverdiavgift av hele sin omsetning.

For fremtiden ønsker avgiftspliktige å inngå skriftlige avtaler med hesteeierne. I denne forbindelse ønsker avgiftspliktige å inngå én avtale om utleie av boks og én som skal omfatte avgiftspliktige tjenester vedrørende levering av fôr og flis med mer. Utkast til avtaler fulgte anmodningen som vedlegg.

Avtalen om boksleie omfatter leie av boksplass for oppgitt hest, leie av paddock, leie av oppbevaringsskap for utstyr, tilgang til vaskeplass, adgang til ridehus og ridebane samt oppstillingsplass for hestehenger. Leien er stipulert til kr. 2 000 pr. måned. Stallens åpningstid er fra kl. 0600 til kl. 2130. Dersom leietakeren må inn i stallen utenom åpningstiden, må han ta særlig hensyn til at hestene utenom åpningstiden skal ha ro. Leietaker har ansvaret for sin hest og sitt utstyr. Han har også ansvaret for daglig rengjøring av boksen, herunder tilførsel av ny flis. Leietaker har videre ansvaret for sine hestepassere/fôrryttere. Leietaker må sørge for nødvendige forsikringer.

Avgiftspliktige har ansvar for vedlikehold som skyldes normal slitasje. Dersom leietaker ikke benytter sin boksplass i perioder, kan avgiftspliktige etter nærmere avtale forsøke å skaffe fremleietaker til boks og øvrig anlegg. Avtalen inneholder for øvrig bestemmelser om forsinket betaling og oppsigelse.

Avtalen om levering av fôr og flis, og om fôring og slipping av hest i paddock forutsetter at det er inngått avtale om boksleie. Avtalen regulerer hva slags fôr hesten skal få og hvilke tidspunkter det skal fôres. Videre gir avtalen leietaker rett til flis for etterfylling i boksen. Så langt værforholdene tillater det, vil avgiftspliktige slippe hesten i paddock hver dag. Vederlag for avtalen om fôr og flis med mer er stipulert til kr. 1 630 pr. måned. Beløpet er inklusive merverdiavgift. Avtalen inneholder for øvrig bestemmelser om forsinket betaling og oppsigelse.

Avgiftspliktige ønsker en forhåndsuttalelse om merverdiavgiftsbehandlingen av ytelsene som nevnt i avtaleutkastene er korrekt.

Skattedirektoratets vurdering

Iht merverdiavgiftsloven § 13 skal det svares merverdiavgift av omsetning av varer og tjenester som er omfattet av merverdiavgiftsloven. Omsetning av fôr og flis samt omsetning av tjenester som gjelder fôring og slipping av hest i paddock er avgiftspliktig. Det er således korrekt at avgiftspliktige skal beregne merverdiavgift ved omsetning av nevnte varer og tjenester.

Merverdiavgiftsloven omfatter, som hovedregel, ikke omsetning og utleie av fast eiendom eller rettighet til fast eiendom, jf. merverdiavgiftsloven § 5 a første ledd. I tilfeller hvor dyr eller løsøre befinner seg på tjenesteyterens eiendom, har man ved vurderingen av hvorvidt forholdet må anses som tjeneste som gjelder utleie av fast eiendom eller rettighet til fast eiendom utenfor loven eller oppbevaring/forvaring som er avgiftspliktig, i praksis lagt stor vekt på hvem som har ansvaret for dyret eller løsøret.

Videre er det blitt lagt vekt på om tjenesteyteren har oppstilt restriksjoner mht. kundens adgang til og bruk av lokalet/boksen hvor løsøret/dyret befinner seg. I dette tilfellet fremgår det av avtaleutkastet at leietakeren selv har ansvaret for hesten når den befinner seg på ridesenteret, herunder i stallen. Når det gjelder leietakerens rådighet over boksen, knytter avtaleutkastet boksplassen til en oppgitt hest. Utkastet har imidlertid ingen klausul om at leietakeren ikke har rett til å disponere boksen til annet enn den oppgitte hesten, noe som kan være aktuelt i perioder hvor hesten er borte pga. stevner, ferier etc. Avtalen inneholder heller ingen begrensninger mht. adgang til stall og ridehus. Det forhold at leietakeren skal vise særlig hensyn ved opphold i stallen utenom normal åpningstid, endrer ikke det forhold at avtaleutkastet må anses å gjelde utleie av fast eiendom eller rettighet til fast eiendom.

Konklusjon

Avgiftspliktige skal ikke beregne merverdiavgift ved omsetning av tjenester som er omtalt i avtalen om boksleie med mer. Omsetning av varer og tjenester som nevnt i avtalen om fôr og flis og om fôring og slipping i paddock skal avgiftsberegnes.