Mval. § 6-9 annet ledd - vedlikeholdstjenester på marinefartøy – Skattedirektoratets brev av 13.02.2014

I Skattedirektoratets brev av 13. februar 2014 uttales det: "Forsvarets Logistikkorganisasjon (FLO) anmodet Skatt øst om en vurdering av om innleie av arbeidskraft for utføring av vedlikeholdsoppgaver på marinefartøy var omfattet av fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-9 annet ledd. I brev 17. januar 2014 konkluderer skattekontoret med at leie av arbeidskraft ikke er omfattet av nevnte fritak.

FLO ber nå Skattedirektoratet om en nærmere vurdering av dette spørsmålet. Det hevdes at Av-meldingen (24/1989) skattekontoret viser til er en eldre rettskilde med begrenset verdi på et rettsområde som har vært i sterk utvikling.

Innledningsvis vil direktoratet bemerke av merverdiavgiftsfritaket for tjenester som står i direkte forbindelse med vedlikehold mv. av fartøy så å si har vært uendret siden 1970. Bestemmelsen ble noe endret i 26. juni 1970 da den ble gjort generell mht. hvem som kunne utføre arbeidet.

Skatt øst viser til forannevnte Av-melding der det bl.a. uttales:

«Bare tjenester som står i direkte forbindelse med arbeid på skip m.v. omfattes av unntaket i forskrift nr. 42. Eksempelvis gjelder avgiftsunntaket etter 29. juni 1989 for arkitekters eller registrerte ingeniørers tegninger, beregninger o.l. i forbindelse med arbeid på skip m.v. Derimot vil transport av varer, anskaffelse av driftsmidler o.l. som er nødvendig av hensyn til arbeid på skip m.v. ikke være tjenester til direkte bruk i forbindelse arbeid som nevnt. Heller ikke vil f. eks. leie av driftsmidler som skal brukes i forbindelse med arbeid på skip m.v. omfattes av unntaket.»

Skattekontoret mener at særlig eksempelet med leie av driftsmidler taler for at leie av arbeidskraft behandles på samme måte, dvs. at slik tjenester ikke omfattes av fritaket.

Skattedirektoratet er enig med skattekontoret i at utleie av arbeidskraft i avgiftsmessig sammenheng må vurderes likt med utleie av driftsmidler når det gjelder omfanget av fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-9 annet ledd.

På generelt grunnlag vil vi vise til at ved utleie av arbeidskraft er det oppdragsgiver som har ledelsen av arbeidet. Utleier har normalt ikke kontroll eller oversikt over hvilke arbeidsoppgaver som faktisk utføres hos oppdragsgiver. Da det er selger/utleier som har ansvaret for riktig beregning av merverdiavgift er det også ansett som uheldig at selgers eventuelle avgiftsplikt skal være avhengig av forhold hos kjøper.

I en entreprisekontrakt vil det ikke være noen tvil hos selger om hva slags arbeid som utføres."