KMVA 4010

Avgiftsforhøyelse grunnet gjentatt for sent innkommne oppgaver. Avgiftsforhøyelsen med 3% var innenfor lovens ramme og i tråd med gjeldende retningslinjer og praksis. Klagenemndas avgjørelse var enstemmig.

Bransje: Bryting og utvinning av stein, grus og sand   

Stikkord: For sent innkommet oppgave    -gjentatt for sent innkommet oppgave -avgiftsforhøyelse    

Mval: § 54 første ledd

Dato for Skattedirektoratets innstilling: 6. mars 1998

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse den 14. mai 1998 i sak nr 4010 vedrørende org nr XXX - Klager.

Skattedirektoratet har avgitt slik

 i n n s t i l l i n g :

Klager ble registrert i avgiftsmanntallet med virkning fra 2. termin 1991.   Klagers virksomhet er oppgitt til å være bryting og utvinning av stein, grus og sand.

Fylkesskattekontor fattet 18. august 1997 vedtak om avgiftsforhøyelse på grunn av for sent innkommet oppgave, jfr merverdiavgiftsloven § 54, første ledd og investeringsavgiftsloven § 7, siste ledd. Avgiften ble satt til kr 2 950,-                    

Klage til Klagenemnda for merverdiavgift er datert 10. september 1997.

Fylkesskattekontorets redegjørelse er sendt klager 10. desember 1997. Tilsvar til redegjørelsen er ikke innkommet.

Saken ble mottatt i Skattedirektoratet den 11. desember 1997.

Klagefristen er overholdt.

Saken er ikke brakt inn for domstolene.

 ../.   Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen til nemndsmedlemmene: Dok.nr.3: Tilsvar til vedtak fra klager datert 1. september 1997. Dok.nr.4: Brev fra fylkesskattekontoret datert 2. september 1997. Dok.nr.5: Klage datert 10. september 1997. Dok.nr.7: Fylkesskattekontorets redegjørelse.   Klagen gjelder fylkesskattekontorets ileggelse av avgiftstillegg i henhold til merverdiavgiftsloven § 54, første ledd, jfr investeringsavgiftsloven § 7, siste ledd.

Fra fylkesskattekontorets redegjørelse (dok 7) hitsettes følgende:

«I følge merverdiavgiftsloven § 33, første ledd må en omsetningsoppgave være framkommet poststemplet innen en måned og ti dager etter utløpet av hver termin. Forfall for 3. termin 1997 var 10. august 1997. Oppgaven for 3. termin 1997 fra Klager ble registrert innkommet ved  fylkesskattekontoret 18.08.97. Av denne grunn ble det fattet vedtak om økning av utgående merverdiavgift og investeringsavgift med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 54, første ledd.

Beløpene framkom på følgende måte:

Av den totale utgående avgift ble det jfr merverdiavgiftsloven § 54, første ledd beregnet en avgiftsforhøyelse med 3%. Avgiftsøkningen framkom derved på følgende måte:

Total utg avgift for termin 3/97 (kr 98 510 x 3%) avgiftsforhøyelse=kr 2 950 avrundet.»

Klager anfører at det etter avgiftsmyndighetenes vurdering kan ilegges en lavere avgift i dette tilfellet.

En misforståelse mellom regnskapsfører og disponent/styreformann i selskapet var  årsaken til at omsetningsoppgaven ble innsendt for sent. Oppgaven var klar til avsendelse i god tid før fristen.

Videre presiserer klager at det i dette tilfellet var tale om en tilgodeoppgave.

Avslutningsvis hevdes det at selskapet har svak økonomi, og at denne kostnad derfor vil være uforholdsmessig tyngende.

Fylkesskattekontoret anfører at det ikke foreligger grunnlag for å unnlate forhøyelse etter merverdiavgiftsloven § 54 første ledd.

Fra fylkesskattekontorets redegjørelse hitsettes følgende:

«Ved utskrift av firmaets reskontro for årene 1996/97 vises følgende:

Termin 2/96  - oppgaven var forsinket innkommet, og firmaet fikk en underretning om dette, samt en advarsel om at ved forsinkelse ved senere terminer kunne avgiftstillegg etter merverdiavgiftsloven § 54 bli ilagt.

Termin 4/96  - oppgaven var forsent innkommet, og det ble fattet vedtak om avgiftstillegg.

Termin 6/96  - oppgaven var forsent innkommet, og det ble fattet vedtak om avgiftstillegg.

Termin 2/97  - oppgaven var forsent innkommet, og det ble fattet vedtak om avgiftstillegg.

Termin 3/97  - oppgaven var forsent innkommet, og det ble fattet vedtak om                   avgiftstillegg. Det er dette som er påklagde termin i denne  sak.

Denne oversikt viser at over femti prosent av firmaets omsetningsoppgaver er forsinket innkommet til fylkesskattekontoret etter at advarsel om avgiftstillegg ble gitt 30.07.96.

Det er ingen tvil om at hvert firma står ansvarlig for at dets omsetningsoppgaver kommer rettidig inn til avgiftsmyndigheten jfr merverdiavgiftsloven § 33, første ledd. I og med at dette firma har en del forsinkelser med sine oppgaver, må det tilligges firmaet en særlig aktsomhet til å søke å eliminere misforståelser, og tilrettelegge ferieavvikling på en slik måte, at en ikke forringet rettidige innbetalinger. Her kan det også tillegges at forfall på innlevering av omsetningsoppgaver ikke er en uforutsett foreteelse idet forfall skjer til faste datoer.

At inngående avgift overstiger utgående avgift er uten betydning for spørsmålet om forhøyelse etter merverdiavgiftsloven § 54. Dette er også poengtert i Thor Refslands kommentarutgave til merverdiavgiftsloven side 244 annet avsnitt if.

Firmaet hevder at dets dårlige økonomi må hensyntas ved vurderingen av om avgiftstillegg skal ilegges. Etter en konkret vurdering her, basert på sakens dokumenter, er fylkesskattekontor kommet til at dette ikke er nok til at merverdiavgiftslloven § 56, første ledd skal komme til anvendelse her.»

Skattedirektoratet vil bemerke at det følger av ordlyden i merverdiavgiftsloven § 54, første ledd, jfr investeringsavgiftsloven § 7, at det ikke er noe krav om subjektiv skyld for å anvende bestemmelsen. Vilkåret er kun at oppgaven er innkommet for sent eller i mangelfull form. Det er ikke bestridt at oppgaven er innkommet for sent og at dette har skjedd gjentatte ganger.

Avgiftsforhøyelsen på 3% er etter det Skattedirektoratet kan se innenfor lovens ramme og i tråd med gjeldende retningslinjer og praksis.

Skattedirektoratet tilrår etter dette at det treffes slikt  v e d t a k : Den påklagede fastsettelse stadfestes. 

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer (Heinfjell, Martinsen, Gundersen, Andersen og Haugerud) har alle sagt seg enig i Skattedirektoratets innstilling.

 V e d t a k:

Som innstilt.