KMVA 6634A

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder: Ny vurdering av tidligere sak KL6634 om etterberegning av utgående avgift, kr 86 063, på tatoveringstjenester.  Ny rettsoppfatning vedr. avgiftsplikten på nevnte tjenester.

Stikkord:  Tatoveringstjenester     Kunstnerisk virksomhet

Bransje:  Tatovering

Mval:   § 55 første ledd nr. 2 (gml mval)    § 3-7, fjerde ledd (ny mval)

Skatteetaten.no:  Skjønnsfastsettelse og endring   

    

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse ved skriftlig votering av 1. oktober 2013 i sak KMVA 6634A - Klager.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager org nr xxx xxx xxx ble registrert i avgiftsmanntallet 17.07.2009 med oppgaveplikt fra og med 5. termin 2008. Som følge av bokettersynet ble virksomheten engangsregistrert i avgiftsmanntallet 10.11.2008. Virksomheten er fortsatt registrert som aktiv i Foretaksregisteret og avgiftsmanntallet.

Virksomheten er registrert under bransjekode: 93050 – Personlig tjenesteyting ellers, fra 20.12.2004 – 1.5.2009. 96090 – Personlig tjenesteyting ikke nevnt annet sted fra 20.12.2004 og fortsatt,

Virksomhetens formål er oppgitt til: Tatovering og illustrasjon av menneskehud, samt annen kunstrelatert virksomhet.

På bakgrunn av kontroll hos klager ble det 07.11.2008 skrevet en rapport (dok 1) for perioden 01.01.2005 – 31.12.2008, kontrollen avdekket mangler ved regnskapet og konkluderte blant annet med forslag om registrering i merverdiavgiftsregisteret og øking av utgående merverdiavgift basert på at inntekten er fastsatt ved skjønn. På tross av manglende dokumentasjon av inngående merverdiavgift er også denne fastsatt ved skjønn.

Med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 55 første ledd nr 2 ble det for årene 2005 – 2008 av skattekontoret fattet vedtak om etterberegning 03.07.2009:

Utgående merverdiavgift , 25%                     kr 100 188     Fradragsberettiget inngående avgift,  25%    kr    14 125     Samlet avgift                                                  kr    86 063     Det er ikke ilagt tilleggsavgift.

Avgiftspliktige påklaget etterberegningen og anførte at skjønnsmessig økning av omsetningen var satt for høyt.

Vedtak om etterberegning grunnet manglende merverdiavgiftsoppgaver er foretatt i henhold til merverdiavgiftsloven § 55 første ledd nr 1. Dette på bakgrunn av etterkontroll/bokettersyn hos klager i oktober 2008. Kontrollen omfattet årene 2005 – 2008.

Innehaver hadde ikke registrert seg i merverdiavgiftsregisteret, men opplyst i næringsoppgaven (post 3100) for 2005 og 2006 at salgsinntekt disse år var hhv kr 97 850 og kr 189 632. Alt er av innehaver antatt å være fritatt for merverdiavgift, i henhold til kunst fritaket, og intet var oppgitt som avgiftspliktig salg.

Skattekontoret innvilget oppreisning for oversittelse av klagefristen slik at saken ble fremlagt for Klagenemnda for merverdiavgift i februarmøtet 2010.

Saken er ikke brakt inn for domstolene.

Klager har i brev mottatt i Skatt x 06.12.2012 bedt om endring av Klagenemndas vedtak av 18.02.2010.

Sakens dokumenter:

Dok nr.  Dokument Dato 1 Rapport fra etterkontroll  07.11.2008 2 Behandlingsblad (internt) 07.11.2008 3 Klagenemndas avgjørelse nr 6634 18.02.2010 4 Skattedirektoratets skriv ang. endret rettsoppfatning 22.04.2010 5 Klagers skriv med anmodning om omgjøring av vedtak 06.12.2012 6 Skattekontorets brev til klager om fremleggelse av dokumentasjon  21.01.2013 7 Redegjørelse fra klager og dokumentasjon 11.07.2013

Klagen gjelder

Klager fikk ikke medhold i sin klage i Klagenemndas vedtak av 18.02.2010.  Skattekontoret hadde etterberegnet kr 86 063, som ble fastholdt av klagenemnda.

Basert på endret rettsoppfatning som skattedirektoratet har gitt uttrykk for i brev av 22.04.2010, dok 6, til skattekontorene har klager bedt om ny vurdering av saken. Saken gjelder endring av vedtak til gunst for klager, forvl. § 35.

Skattekontorets vedtak

For ordens skyld gjengis konklusjonen i det vedtak som ble fattet av skattekontoret:

"Slutning:   Skatt

Ligningen for inntektsårene 2005 og 2006 tas opp til endring

2005 Post 2.7.6/1.6.2 endres med kr 102 183 fra kr 38 600 til kr 190 783 Alminnelig inntekt endres fra kr 38 600 til kr 190 783.

2006 Post 2.7.6/1.6.2 endres med kr 110 368 fra kr 135 632 til kr 246 000 Alminnelig inntekt endres fra kr 135 632 til kr 246 000.

Det ilegges ikke tilleggsskatt.

Merverdiavgift

4. termin 2005 utgående avgift 25 % kr 12 500 inngående avgift 25 % kr 3 750

4. termin 2006 utgående avgift 25 % kr 37 500 inngående avgift 25 % kr 4 500

4. termin 2007 utgående avgift 25 % kr 26 438 inngående avgift 25 % kr 4 000

4. termin 2008 utgående avgift 25 % kr 23 750 inngående avgift 25 % kr 1 875

Det ilegges ikke tilleggsavgift.”

Klagers anmodning om endring

Fra brevet, dok 5, hitsettes:

"Fikk i 2008 et krav på MVA etter et bokettersyn på min daværende bedrift Klager. Der hun som hadde ettersynet mente at jeg skulle ha betalt moms på tatoveringene jeg lager men ikke på skissen jeg lagde først. Da hun mente at tatoveringen bare var en kopi av skissen, noe som var en vanlig oppfatning hos skattedirektorat på den tiden.

Lignende saker skjedde også ved andre tatovering studioer i Norge. Tatovør B gikk da til sak mot skatt x og vant gjennom med sitt og resten av bransjens syn, på at hele arbeidet oppfyller lovens krav for å bli ansett for kunst, så lenge tatovøren lager skissene sine selv. MVA kravet mot han, og andre tatovører ble trukket. Og MVA loven ble følgelig endret til å spesifisere at hele tatoverings- prosessen var momsfritatt å at den gamle tolkningen av loven var feil. Se merverdiavgiftsloven § 3-7 fjerde ledd (vedlagt).

Da jeg også hele tiden kun laget tatoveringer spesialtilpasset til hver enkelt kunde som jeg har designet selv og laget egne skisser til, noe skatt x også var enig i under ettersynet. Mener jeg derfor at MVA kravet mot meg må frafalles i henhold til merverdiavgiftsloven."

Vi antar at klager mener at mva-kravet må frafalles i henhold til den endrede rettsoppfatning og fortolkning av mval § 3-7, fjerde ledd.

Skattekontorets vurdering av klagers påstand 

På bakgrunn av anmodning om endring, dok 5, ble klager tilskrevet. Skattekontoret ba om fremleggelse av eksempler fra klagers virksomhet.

Klager har i skriv av 11. juli 2013, dok 7, lagt fram en redegjørelse om sin tatoveringsvirksomhet. Vedlagt er også en god del relevante eksempler på egenlagde motiver  og motiver som er laget med utgangspunkt i andres skisser/bilder/motiver.

Ut fra innsendt materiale er det etter skattekontorets oppfatning utvilsomt at den virksomhet som klager driver har slik verkshøyde etter åndsverkloven at den er unntatt avgiftsplikt iht mval § 3-7 fjerde ledd (gml.lov § 5 (1) nr 1 bokst. a).

Skattedirektoratet har i sitt brev uttalt at tatovører som ut fra tidligere rettsoppfatning korrekt ble registrert i merverdiavgiftsregisteret og foretok riktig fradragsføring iht til denne registrering, ikke skal etterberegnes for inngående mva som er fradragsført. Skd ser det slik at staten ikke er påført noe avgiftstap, idet utgående mva forutsettes beregnet på vanlig måte.

Klager har vært registrert i Enhetsregisteret som personforetak siden desember 2004. Han har ikke registrert seg i merverdiavgiftsregisteret men ble tatt inn i forbindelse med ettersynet. Utgående og inngående mva ble fastsatt ved skjønn for kontrollperioden. Etter den endrede rettsoppfatningen har klager i grunnen gjort riktig hele tiden.

Skattekontoret har således kommet til at det vedtaket som ble fattet av skattekontoret 3. juli 2009 vedr merverdiavgiften og  i klagesak nr 6634 fra Klagenemnda for merverdiavgift er feil ut fra den nye rettsoppfatning som skattedirektoratet har angitt i skriv av 22.04.2010. Denne rettsoppfatning bygger på en stevning fra en tatovør i østlandsområdet. Saken ble utenrettslig forlikt en tid forut for Skattedirektoratets brev.

Om nærværende klage hadde kommet til klagebehandling etter at skattedirektoratets brev var publisert ville klager fått medhold. Klager har ansett sin virksomhet som ikke registreringspliktig iht mval § 3-7, fjerde ledd, som også viser seg å være i samsvar med den endrede rettsoppfatning.

Innstillingen har vært sendt klager til uttalelse. Det er ikke mottatt kommentarer fra klager.

Konklusjon Klagenemndas vedtak om å fastholde etterberegnet merverdiavgift kr 86 063, klagesak nr 6634 av 18.02.2010 oppheves.

Skattekontorets innstilling til vedtak

Skattekontoret foreslår at det fattes slik

V e d t a k:

Klagenemndas vedtak i klagesak 6634 oppheves.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist sluttet seg til skattekontorets innstilling.

V e d t a k:

Som innstilt.