KMVA 7442A

lagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder:  Anmodning om omgjøring av Klagenemndas avgjørelse i sak nr . 7442  

Stikkord:  Uttaksmerverdiavgift på varer og tjenester         Påslag ved uttak av varer og tjenester til bruk privat Ileggelse av tilleggsavgift med 10 % som følge av ovennevnte.

Bransje: Tømring, byggtjenester, flislegging, snekkertjenester og eiendomsutvikling

Mval:   § 14, ny mval. 2010 § 3-21 og § 3-22 § 55 første ledd nr. 2, ny mval § 18-1 (1) c    § 73, ny mval § 21-3

Innstillingsdato: 5. mars 2013

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse ved skriftlig votering 15. april 2013 i sak nr. 7442A – Klager.

Skatt x har avgitt slik       

I n n s t i l l i n g:

Klager, org. nr. xxx xxx xxx Klager ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra og med 1. termin 2005. Virksomheten er et enkelpersonforetak (ENK) med A som innehaver.

Skattekontoret har gjennomført bokettersyn i virksomheten for perioden 2008 – 4. termin 2010, jf. bokettersynsrapport datert 28. oktober 2011 (dok 1). På bakgrunn av de forhold som fremkommer av rapporten, fattet skattekontoret vedtak om etterberegning av avgift, renter og tilleggsavgift med til sammen kr 87 746, den 16. mars 2012 (dok 5). Av dette beløpet ble kr 86 660 av etterberegnet avgift, tilleggsavgift og renter påklaget til KMVA.

Skattekontorets innstilling til Klagenemnda for mva. ble sendt til innsyn 13. juli 2012. På  bakgrunn av ferieavvikling ble fristen utsatt til 10. august 2012. Denne ble senere utvidet til 20. august 2012, som en absolutt siste frist.

Den 17. august 2012 mottok skattekontoret bemerkninger til innstillingen (dok 8). Kommentarene ble innarbeidet i skattekontorets innstilling til KMVA, og innstillingen ble sendt til nemnda for behandling i slutten av august 2012.

Etter at fristen for å kommentere skattekontorets innstilling til KMVA utløp den 20. august 2012, ble det mottatt et ytterligere tilsvar fra klager den 4. september 2012. Da var innstillingen allerede til behandling i nemnda, slik at disse bemerkningene ble innsendt for sent til å kunne komme i betraktning. Tilleggsdokumentet er en dugnadsliste, som viser at slekt og venner tilsammen skal ha bidratt med 744 arbeidstimer til oppføring av As enebolig (dok 10).

Skattekontorets innstilling til vedtak ble stadfestet enstemmig av KMVA for merverdiavgift, den 9. oktober 2012 (dok 11).

Den 6. desember 2012 fattet skatteklagenemnda sitt vedtak på bakgrunn av de samme opplysningene som KMVA, med tillegg av ovennevnte dugnadsliste. Skatteklagenemnda ga klager delvis medhold, og vedtok at næringsinntekten skulle nedsettes med hhv. kr 73 800 i 2009 og kr 76 800 i 2010 (dok 12).

 De ga følgende begrunnelse for nedsettelsen:  "Etter skatteklagenemndas vurdering er skattekontorets skjønn noe høyt."

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok nr Dokument Dato 1 Rapport Klager 28. oktober 2011 2 Varsel om endringssak fra skattekontor 28. november 2011 3 Tilsvar til varsel 13. februar 2012 4 Skattekontorets vedtak 16. april 2012 5 Klage på skattekontorets vedtak v/ adv. B 24. april 2012 6 Innstilling til KMVA, til innsyn hos klager 13. juli 2012 7 Innstilling til Sk. kl. nemnd, til innsyn hos klager 9. august 2012 8 Merknader fra klager til innst. KMVA 17. august 2012 9 Merknader fra klager til innst. Sk. kl. nemnd 23. august 2012 10 Ytterligere tilsvar fra klager – dugnadsliste 4. september 2012 11 KMVA sin avgjørelse  9. oktober 2012 12 Skatteklagenemnda sin avgjørelse 6. desember 2012 13 Krav om endring av KMVA sitt vedtak 2. januar 2013

Klagen gjelder:

Klagen omfatter følgende forhold: Omgjøring av KMVA sitt vedtak av 9. oktober 2012;

1. Krav om reduksjon av etterberegnet utgående avgift på varer og tjenester, som følge av skatteklagenemndas vedtak av 6. desember 2012 om å redusere næringsinntekten med hhv. kr 73 800 for 2009 og kr 76 800 for 2010. 2. Ilagte tilleggsavgift 10 %

Til grunn for klagers anmodning om fornyet behandling ligger følgende forhold:

Fra klagers brev, ved fullmektig, angående krav om omgjøring hitsettes: "Skatteklagenemnda har redusert næringsinntekten for 2009 og 2010 med kr 73 800,- og kr 76 800,-. Denne reduksjonen i næringsinntekten må også få betydning for beregningen av merverdivgift.

På vegne av min klient ber jeg om at skattekontoret reduserer  grunnlaget for beregning av merverdiavgift med kr 73 800,- for 5. termin 2009 og kr 76 800,- for 2. termin 2010.

Jeg ber likeledes om at ilagt tilleggsavgift og beregnet renter korrigeres tilsvarende".

Skattekontorets vurdering av anmodning om gjenopptagelse:

Det presiseres innledningsvis at anmodningen om fornyet behandling er basert på at skatteklagenemnda har gitt klager delvis medhold i at  næringsinntekten for 2009 og 2010 bør nedsettes med hhv. kr 73 800 i 2009 og kr 76 800 i 2010, og har kun begrunnet dette med følgende: "Etter skatteklagenemndas vurdering er skattekontorets skjønn noe høyt". Det er uklart om skatteklagenemndas nedsettelse knytter seg til påslaget ved uttak av varer, eller antall timer eller timesats ved uttak av tjenester, eller eventuelt begge forhold.  Uttak av tjenester omfatter vurderinger knyttet til hvilken timesats som skal legges til grunn og antall timer som skal beregnes, slik at beregningen totalt sett gir riktig "alminnelig omsetningsverdi" ut av Holmes' enkeltpersonforetak.

Verken merverdiavgiftsloven eller forvaltningsloven inneholder bestemmelser om adgang til å kreve ny behandling. Det finnes således ikke noe gjenopptakelsesinstitutt på merverdiavgiftsrettens område.

Det følger imidlertid av forvaltningsloven § 35, som gir et forvaltningsorgan adgang til på nærmere vilkår etter eget tiltak å endre et tidligere vedtak, at organet også vil være berettiget til å foreta slik endring etter henstilling fra den avgiftspliktige. En tilsvarende adgang til å endre et tidligere vedtak etter eget tiltak er hjemlet i mval. av 19. juni 2009 nr. 58 § 18-3.

Spørsmålet i foreliggende sak blir da om det foreligger grunnlag for å endre KMVA's vedtak av 9. oktober 2012 etter forvaltningsloven § 35.

Klagers krav om omgjøring knytter seg til en opprinnelig fastsettelse av merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven § 18-1 bokstav b (tidligere § 55 første ledd nr. 2). Det materielle grunnlaget for å omgjøre KMVA sin avgjørelse:

I anmodningen om fornyet behandling anføres kun at beregnet merverdiavgift for 2009 og 2010 skal nedsettes som følge av at skatteklagenemnda har nedsatt næringsinntekten med hhv. kr 73 800 og kr 76 800 for 2010. Skattekontoret har derfor funnet at følgende elementer bør vurderes mht. om også KMVA sitt vedtak av 9. oktober 2012 skal omgjøres.

Uttak av materialer (varer) jf. Rapportens punkt 5.2.2 Timer egenregi Etter mval. § 3-21 nr. 1 skal det beregnes merverdiavgift når en vare tas ut fra den registrerte eller registreringspliktige virksomheten.

Av rapporten og vedtaket fremgår at skattekontoret har tatt utgangspunkt i As regnskapsopplysninger og tall mht. uttak av materialer fra eget foretak. Økning av utgående merverdiavgift er vedtatt med kr 17 943, som er beregnet på grunnlag av manglende påslag ved uttak av varer fra virksomheten til bygging av As egen bolig. Det vises til dok 1 og dok 4.

Uttak av arbeidstimer jf. Rapportens punkt 5.2.1 Egenregi Etter mval. § 3-22 nr. 1 skal det beregnes merverdiavgift når en tjeneste tas ut fra den registrerte virksomheten til bruk privat eller til andre formål utenfor den samlede virksomheten.

Etterberegnet uttaksmerverdiavgift knyttet til manglende uttak av tjenester (arbeidstimer) er iht. rapporten og vedtaket, beregnet med hhv. kr 26 250 siste halvår 2009 og kr 30 625 første halvår 2010. Dette er beregnet ut i fra et tillegg på 300 timer siste halvår 2009 og 350 timer første halvår 2010, slik at totalt utførte snekkertimer på boligen kommer opp i 1 788 timer. Ved beregningen er tilsvar fra klager hensyntatt mht. kuldeperioder mv. Det vises til dok 1 og dok 4.

Skattekontorets vedtak om etterberegning av merverdiavgift, herunder skjønnsadgang, grunnlag for skjønnsutmåling, og ileggelse av tilleggsavgift knyttet til hhv. uttak av varer (påslag ved uttak) og uttak av tjenester (timesats og antall timer), ble fastholdt av KMVA 9. oktober 2012 (dok 11).

Konklusjon: Skattekontoret innstiller på at KMVA fastholder sitt vedtak av 9. oktober 2012 vedrørende uttaksberegning for manglende påslag på varer med tilsammen kr 17 943. Det vises til at uttak av varer fra egen virksomhet skal gjøres til alminnelig omsetningsverdi jf. mval. § 4-9.

Skattekontoret finner videre at eneste nye materielle saksopplysning for KMVA siden forrige avgjørelse den 9. oktober 2012,  er dugnadslisten. Dugnadslisten ble først fremlagt som en saksopplysning den 4. september 2012. Imidlertid viser skattekontoret til at uttaksberegning av tjenester fra egen virksomhet, uansett ikke kan gjøres til lavere verdi enn alminnelig omsetningsverdi jf. mval. § 4-9. Skattekontoret legger til grunn at de gjennom sitt bokettersyn og påfølgende saksbehandling og vedtaksprosess etterpå, har gjort grundige undersøkelser, herunder innhentet klagers kommentarer på de funnene som er avdekket underveis og hensyntatt disse i vedtaket. Følgelig må vedtaket sies å være basert på et solid og rimelig skjønnsgrunnlag mht. hva som er riktig "alminnelig omsetningsverdi" ut av As enkeltpersonforetak. Beregning av tidsforbruk er gjort ut i fra et normalarbeidsår for A. En eventuell dugnadsinnsats må anses å komme i tillegg til egen arbeidsinnsats. Det bemerkes at klager ikke har fremlagt eller nevnt dugnadslisten tidligere, dvs. gjennom hele bokettersynet og påfølgende vedtaksprosess, før den ble innsendt den 4. september 2012.

Skattekontoret innstiller på at KMVA fastholder sitt vedtak av  9. oktober 2012 vedr. manglende uttak av hhv. 300 timer i siste halvår 2009 og 350 timer i første halvår 2010.

Skattekontoret innstiller på at KMVA fastholder den ilagte tilleggsavgiften, som følge av at grunnlaget for uttaksberegningen fastholdes.

Skattekontorets innstilling til vedtak

Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k:           KMVA' s vedtak av 9. oktober 2012 fastholdes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist har alle sluttet seg til skattekontorets innstilling V e d t a k:

Som innstilt.