KMVA 7567

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder: 1)  Etterberegning av utgående avgift ved omsetning av annonser. 2)  Etterberegning av utgående avgift ved omsetning av cder.

 Påklaget beløp utgjør kr 82 498

Stikkord:  Utgående avgift  - veldedige og allmennyttige organisasjoner  - annonser i tidsskrift  - varer av bagatellmessig verdi  - formidling av kunnskap  

Bransje:  Evangelisk virksomhet    Utgivelse av blader og tidsskrifter

Mval:   § 3-12 første ledd    § 3-5 første ledd

 

Innstillingsdato: 25. januar 2013            

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

 

Avgjørelse ved skriftlig votering 30. januar 2013 i sak KMVA 7567 – Klager.

 Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager, org.nr. xxx xxx xxx, er registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra år 2004.

Stiftelsen driver evangelisk virksomhet og er registrert for utgivelse av blader og tidsskrifter.

På bakgrunn av oppgavekontroll for året 2011 fattet skattekontoret den 24. august 2012 vedtak om etterberegning av avgift og renter.

Klage fra stiftelsen er mottatt 27. september 2012. Klagefristen er overholdt. Skattekontorets etterberegningsvedtak omfatter fire forhold. Slik skattekontoret forstår klagen, er det kun to av forholdene som påklages. Påklaget beløp utgjør:

Termin Utgående avgift 1/2011 82 498

Det er beregnet renter i samsvar med skattebetalingslovens regler. Det vises til vedtaket. Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken. Skattekontorets innstilling har vært forelagt klager i brev datert 7. januar 2013. Skattekontoret har ikke mottatt merknader til innstillingen.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr. Dokument Dato 1 Varsel om oppgavekontroll 7. mars 2012 2 Bilagsjournal 12. mars 2012 3 Hovedbokutskrift 12. mars 2012 4 Avgiftsoppgave 2011 detaljert 12. mars 2012 5 Saldobalanse 2011 12. mars 2012 6 Redegjørelse for virksomheten 12. mars 2012 7 Utgående fakturaer 2011  8 E-post med utdypende forklaring 23. april 2012 9 Varsel om etterberegning 16. mai 2012 10 Tilsvar, e-post 7. juni 2012 11 Tilsvar, vedlegg til e-post 6. juni 2012 12 E-post vedr. ny saksbehandler 8. juni 2012 13 Dokumentasjon til tilsvar 6. juni 2012 14 Vedtak om etterberegning 24. august 2012 15 Klage 24. september 2012 16 Oversendelse av innstilling til klager 7. januar 2013

Klagen gjelder

Klagen omfatter følgende forhold: 1. Etterberegning av utgående avgift med kr 27 375 vedrørende omsetning av annonser i tidsskriftet A. 2. Etterberegning av utgående avgift med kr 55 123 vedrørende omsetning av cder.   1. Omsetning av annonser 1.1 Sakens faktum Klager har i 2011 solgt annonser i magasinet A for kr 109 500, noe som fremgår av stiftelsens regnskap. Stiftelsen har lagt til grunn at omsetningen er unntatt merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven § 3-12 første ledd bokstav c.

På bakgrunn av opplysninger vedrørende annonsesalg og antall årlige utgivelser av bladet A, anså skattekontoret omsetningen som avgiftspliktig, og økte derfor utgående merverdiavgift med kr 27 375.

1.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse Det siteres fra vedtaket: "Begrunnelse for vedtaket I henhold til merverdiavgiftsloven (mval.) § 3-1 første ledd skal det betales merverdiavgift av omsetning av varer og tjenester.

Annonser i A magasinet A er en veldedig og allmennyttig organisasjon, jf. mval. § 3-12 første ledd bokstav c.

Forskriften § 3-12-3 setter likevel flere krav til unntak:

”Det er et vilkår for unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-12  første ledd bokstav c at organisasjonen ikke gir ut flere enn fire publikasjoner med annonser i løpet av en periode på tolv måneder. Et bilag med annonser anses som en egen publikasjon.

Dersom organisasjonen gir ut flere enn fire publikasjoner, gjelder unntaket heller ikke for annonsesalget i de fire første utgavene.”

På KlagerKlager.no og i tilsvar er det opplyst om at bladet A utgis seks ganger i året. Vilkårene for unntak etter mval. § 3-12  første ledd bokstav c er derfor ikke oppfylt, og omsetningen av annonser er avgiftspliktig etter § 3-1 første ledd.

Skattekontoret har skjønnsmessig beregnet utgående merverdiavgift på konto 3020 ”Salgsinntekter, A-magasinet”. Utgående merverdiavgift blir: 109 500 * 25 % = 27 375.”

1.3 Klagers innsigelser

Klager har anført at salgsinntektene fra annonsesalg som fremgår av regnskapet, utgjør kr 109 500. Flere av annonsørene er ikke merverdiavgiftspliktige, mens andre er det. Det er opplyst at annonsesalg til avgiftspliktige annonsører utgjør kr 51 500. Annonsesalg til ikke-avgiftspliktige annonsører utgjør kr 58 000. Det vises til tidligere tilsendt dokumentasjon.

Klager viser til at merverdiavgiftsloven § 3-12 første ledd bokstav c sier at omsetning fra allmennyttige organisasjoner er unntatt merverdiavgift ved salg av annonser i medlemsblader og lignende. Klager mener tidsskriftet A omfattes av dette unntaket, og at annonsesalget derfor er fritatt for merverdiavgift.

Videre anfører klager at A magasinet er fritatt for merverdiavgift i henhold til § 6-2 da bladet er et tidsskrift med overveiende religiøst innhold. Det er opplyst at bladet selges til abonnenter uten utgående avgift, og at stiftelsen får refundert inngående avgift relatert til produksjonskostnader i forbindelse med utgivelse. Det anføres at det fremstår som urimelig og ikke i samsvar med lovens ordlyd at Skatteetaten vil kreve utgående avgift fra klager ved salg av annonser på noen få sider.

1.4 Skattekontorets vurdering av klagen Skattekontoret kan ikke se at det i klagen har fremkommet nye opplysninger som skulle tilsi at etterberegningsvedtaket omgjøres.

Salg av annonser er i utgangspunktet avgiftspliktig omsetning etter merverdiavgiftsloven § 3-1 første ledd med mindre det er gitt særskilt unntak eller fritak som kommer til anvendelse.

Skattekontoret har i vedtaket vist til unntaksbestemmelsen i merverdiavgiftsloven § 3-12 første ledd bokstav c, og videre gjengitt forskrift til merverdiavgiftsloven § 3-12-3 som regulerer når unntaket kommer til anvendelse. Faktiske opplysninger om at klager utgir mer enn fire publikasjoner i året med annonser, innebærer at vilkårene for avgiftsunntak ikke er oppfylt og at omsetningen derfor er avgiftspliktig. Kjøpers/annonsørens avgiftsstatus har ikke betydning for hvorvidt klager skal beregne utgående avgift ved omsetningen.

Det at et tidsskrift er omfattet av fritaksbestemmelsen i merverdiavgiftsloven § 6-2, innebærer at omsetningen av selve tidsskriftet er fritatt for merverdiavgift i siste omsetningsledd, og at utgiver har rett til fradrag for inngående avgift knyttet til tidsskriftet. Det medfører imidlertid ikke at utgivers øvrige omsetning dermed er fritatt for merverdiavgift. Avgiftsplikten for omsetning av andre varer og tjenester må vurderes konkret på selvstendig grunnlag etter merverdiavgiftslovens bestemmelser.

2. Omsetning av cder 2.1 Sakens faktum Klager har solgt egenproduserte cder for kr 220 491 i 2011 uten å beregne utgående merverdiavgift av salget. Stiftelsen har lagt til grunn at omsetningen er unntatt merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven § 3-12 første ledd bokstav a.

På bakgrunn av opplysninger om salgets omfang, anså skattekontoret omsetningen som avgiftspliktig, og økte derfor utgående merverdiavgift med kr 55 123.

2.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse Fra vedtaket siteres: ”Salg av CDer Ifølge mval. § 3-12 første ledd bokstav a, er også omsetning fra veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner av varer av bagatellmessig verdi unntatt fra loven. Med bagatellmessig verdi menes 100 kroner eller mindre, jf. merverdiavgiftsforskriften (FMVA) § 1-3-6.

Selges varen for et høyere beløp enn dette er varen avgiftspliktig med mindre andre unntak kommer til anvendelse.

Av hjemmesiden fremgår det at CDene selges enkeltvis for kr 59 og i pakker til kr 150 og kr 199. Pakkeprisen anses ikke som bagatellmessig, og disse vil derfor ikke omfattes av unntaket.

For CDen til kr 59 gjelder også ytterligere vilkår.

Det er et vilkår for unntaket i mval. § 3-12 første ledd bokstav a at omsetningen av varene skjer leilighetsvis og som ledd i organisasjonens virksomhet, jf. FMVA § 3-12-1. Ifølge håndboken må det vurderes konkret hva som er ”leilighetsvis”. Med leilighetsvis menes at omsetningen skjer i et begrenset tidsrom og at salget ikke skjer fra et fast utsalgssted. I praksis har det vært godtatt at salgsvirksomhet har vært drevet inntil én måned. Utefra hjemmesiden til A forstår skattekontoret slik at salget skjer jevnlig over lengre tid, og at det derfor ikke skjer ”leilighetsvis”.

Etter skattekontorets vurdering kan ikke tale CD, jf. Klager.no/shop anses som ”formidling av kunnskap”, da CD innhold går mer ut på inspirere enn å kunne formidle. Salg av CD er derfor avgiftspliktig, jf. mval. § 3-1. Konto 3003 ”Inntekt, egenprodusert CD” blir da en avgiftspliktig salg. Utgående merverdiavgift utgjør: 220 491 * 25 % = 55 123.

Ved deres forespørsel om eventuell bagatellmessig verdi kan forhøyes, er det Finansdepartmentet som avgjør denne saken, jf. mval § 1-3(2). ”

2.3 Klagers innsigelser Klager har anført at en cd som koster kr 59, oppfyller kravet til å være av bagatellmessig verdi og at omsetningen ikke er avgiftspliktig. En pakkepris består av flere varer av bagatellmessig verdi, og prisen pr. vare er da lavere enn kr 59. Det meste av omsetningen av cdene skjer til kunder som abonnerer på cdene og får tilsendt én i måneden. De får tilsendt én faktura pr. år for kjøp av tolv cder. Prisen pr. cd er godt under kr 50 og dermed bagatellmessig.

Klager viser til korrespondanse med skattekontoret i 2006, og mener stiftelsen har handlet i tråd med retningslinjer de fikk da. Klager ber om at en eventuell endring i disse retningslinjene gis virkning fra 2013 slik at de har mulighet til å endre utsalgsprisene. 

Videre anfører klager at salget av cder skjer leilighetsvis ved at det arrangeres en hovedweekend i året, samt en annen weekend på høsten som er fast aktivitet hvert år. De har ikke noe utsalgssted, men et kontor som er bemannet på dagtid. Virksomheten har nettside hvor produkter kan kjøpes. Det opplyses at noe annet ville vært utenom det vanlige i dagens samfunn. Med utsalgssted mener klager et fysisk sted der representant fra selger møter kunde.

Avslutningsvis anfører klager at cder som formidler kunnskap i Guds ord til praktisk anvendelse i dagliglivet, selvfølgelig kan anses som formidling av kunnskap. Mennesker gir tilbakemeldinger om at dette gir fornyet livsmot, gir et løft i ekteskapet samt andre relasjoner mm. Undervisningen gis på en inspirerende og gledesfylt måte. Det vises til at det finnes egne bibelskoler i dette landet som er undervisningsinstitusjoner og gir elevene rett til lån og stipend fra Statens lånekasse. Cdene som klager gir ut, er taler og bibelundervisning av samme karakter.

Klager har ansett cd-salget som avgiftsfritt, og har følgelig ikke fradragsført inngående merverdiavgift på innkjøp og produksjonskostnader. Dersom klager må betale utgående merverdiavgift av omsetningen, krever klager å få fradrag for innkjøpskostnader i forbindelse med utgivelsene.

2.4 Skattekontorets vurdering av klagen Skattekontoret kan ikke se at det i klagen har fremkommet nye opplysninger som skulle tilsi at etterberegningsvedtaket omgjøres. 

Skattekontoret har i vedtaket vist til merverdiavgiftsloven § 3-12 første ledd bokstav a og forskrift til merverdiavgiftsloven § 1-3-6. Videre er det i vedtaket vist til forskriften § 3-12-1 som regulerer når unntaket kommer til anvendelse.

Siden cdene selges jevnlig gjennom hele året fra klagers nettsider, er det skattekontorets vurdering at salget ikke skjer "leilighetsvis". Vilkåret for unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-12 første ledd bokstav a er ikke oppfylt, og unntaket kommer følgelig ikke til anvendelse. Det har da ingen betydning om varens verdi er bagatellmessig.

I stiftelsens brev til x fylkesskattekontor av 3. mars 2006, ble det i forbindelse med salg av cder opplyst at stiftelsen selger bøker og cder i tilknytning til møter som holdes. På denne bakgrunn forklarte fylkesskattekontoret at veldedige og allmennyttige organisasjoner er unntatt merverdiavgiftsplikt når disse omsetter varer av ubetydelig verdi. Det ble forklart at beløp under kr 100 anses som ubetydelige, og at omsetning av cder til denne prisen eller lavere anses som omfattet at unntaket. Ny merverdiavgiftslov av 19. juni 2009 innebar en revidering av tidligere merverdiavgiftslov av 19. juni 1969. Også etter merverdiavgiftsloven av 1969 var det et vilkår for unntaket at omsetningen skjedde leilighetsvis, noe fylkesskattekontoret burde presisert. Skattekontoret hadde imidlertid på daværende tidspunkt ikke opplysninger om at salget skjedde utover det som var opplyst, og la stiftelsens egne opplysninger til grunn i den veiledende uttalelsen. Fra det tidspunktet stiftelsen har hatt salg i et større omfang, slik som fra nettbutikken, har vilkåret for avgiftsunntak ikke lenger vært oppfylt.

Når det gjelder klagers anførsel om at cdene formidler kunnskap i Guds ord, antar skattekontoret at klager mener at omsetningen er unntatt etter merverdiavgiftsloven § 3-5. Det følger av merverdiavgiftsloven § 3-5 første ledd at omsetning og formidling av undervisningstjenester er unntatt fra loven. Videre følger av bestemmelsens annet ledd at unntaket også omfatter andre varer og tjenester som omsettes som et naturlig ledd i ytelsen av undervisningstjenester.

Slik skattekontoret har oppfattet klagers virksomhet ut fra den beskrivelse som er gitt, omsetter ikke klager undervisningstjenester. Det er ikke gitt opplysninger som tilsier at den årlige kvinnekonferansen, som for øvrig har gratis inngang, er en undervisningstjeneste. Stiftelsen har heller ikke oppgitt undervisningsvirksomhet som formål for virksomheten. Skattekontoret legger derfor til grunn at salget av cder derfor ikke kan anses å skje som et naturlig ledd i ytelsen av undervisningstjenester.

Skattekontoret legger til grunn at heller ikke unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-5 kommer til anvendelse, og at omsetningen derfor er avgiftspliktig.

Skattekontoret er enig med klager i at stiftelsen har rett til fradrag for inngående avgift knyttet til omsetningen av cder. Vi vil derfor komme tilbake til den praktiske gjennomføringen og utbetaling av inngående avgift for 2011 (og eventuelt andre år) på et senere tidspunkt dersom Klagenemnda for merverdiavgift stadfester skattekontorets vedtak.

Skattekontorets innstilling til vedtak Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k :

Den påklagede del av etterberegningen stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist har alle sluttet seg til skattekontorets innstilling

V e d t a k:

Som innstilt.