KMVA 7742

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder: 1. Sletting i  Merverdiavgiftsregisteret etter forhåndsregistrering. 2. Tilbakeføring av fradragsført inngående merverdiavgift.

Påklaget beløp: kr 165 710

 Stikkord:       -     Forhåndsregistrering – Sletting - Tilbakeføring – inngående merverdiavgift

Bransje:  11.070 – Produksjon av mineralvann, leskedrikker og annet vann på    flaske 

Mval:   § 14-3 andre ledd    § 18-1 første ledd bokstav c   

Skatteetaen.no:  Registreringsplikt og rett

 

 

        Innstillingsdato: 29. mai 2013

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse i møte 17. juni 2013 i sak KMVA 7742 ¬Klager AS.

Skatt X  har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager AS, org nr  xxx xxx xxx, ble forhåndsregistrert i Merverdiavgiftsregisteret fra og med 6. termin 2006 til og med 6. termin 2007. Selskapet endret navn til Klager AS 17. mars 2011.

Selskapet er registrert for næringsmiddelproduksjon i form av produksjon av vann på flaske.

I vedtak av 21. desember 2010 (dok 16) ble selskapet slettet i Merverdiavgiftsregisteret. Dette fordi selskapet ikke hadde oppnådd omsetning innen utløpet av perioden for forhåndsregistrering. Selskapet fikk først forlenget forhåndsregistreringen fra 1. termin 2008 til 2. termin 2009 og deretter fra 3. termin 2009 til 3. termin 2010. Som en konsekvens av slettingen ble inngående merverdiavgift som var fradragsført i forhåndsregistreringsperioden tilbakeført / etterberegnet.

Selskapet påklaget dette vedtaket i brev av 7. januar 2011(dok 18).

I vedtak av 6. mai 2011(dok 20) omgjorde skattekontoret slettingsvedtaket og vedtaket om etterberegning av merverdiavgift. Selskapet ble i samme vedtaket innvilget forlenget forhåndsregistrering til og med 2. termin 2012.

På bakgrunn av manglende omsetning pr utgangen av 2. termin 2012 ble selskapet i skattekontorets brev av 8. november 2012 varslet om sletting. Samtidig ble selskapet varslet om tilbakeføring av fradragsført inngående merverdiavgift (dok 21).

Selskapet søkte da om forlenget forhåndsregistrering til desember 2014, jf brev av 18. november 2012 (dok 22). I vedtak av 31. januar 2013 ble søknaden om forlenget forhåndsregistrering avslått, og selskapet slettet fra merverdiavgiftsregisteret (dok 23). Samtidig ble inngående merverdiavgift som var fradragsført i forhåndsregistreringsperioden tilbakeført/etterberegnet (dok 24).

Selskapet påklaget vedtaket i brev av 6. februar 2013 (dok 25).  Klagefristen anses overholdt.

Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken.

Påklaget beløp utgjør:

 

 

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok nr Dokument Dato 1 Samordnet registermelding Del 2  Ultimo 2006 2 Søknad om forhåndsregistrering Ultimo 2006 3 Vedtak om forhåndsregistrering 04. januar 2007 4 1. varsel om sletting 03. april 2008 5 Tilsvar på 1. varsel 09. april 2008 6 1. vedtak om forlenget registrering 14. mai 2008 7 Orientering om utløpt registrering 02. juli 2009 8 Søknad om forlenget registrering  14. september 2009 9 2. varsel om sletting 17. desember 2009 10 Tilsvar på 2. varsel 20. desember 2009 11 2. vedtak om forlenget registrering 04. mars 2010 12 Klagers orientering om forsinkelse 27. august 2010 13 Søknad om forlenget registrering 10. september 2010 14 3. varsel om sletting 13. oktober 2010 15 Tilsvar på 3. varsel 26. oktober 2010 16 Vedtak om sletting/etterberegning 21. desember 2010 17 Klage 07. januar 2011 18 Ytterligere opplysninger 01. februar 2011 19 Omgjøring av vedtak 06. mai 2011 20 Varsel om sletting/etterberegning 08. november 2012 21 Søknad om forlenget registrering 18. november 2012 22 Vedtak om sletting/etterberegning 31. januar 2013 23 Fastsettelse 31. januar 2013 24 Klage 06. februar 2013 25 Mail fra skattekontoret 11. april 2013 26 Selskapets svarbrev 14. april 2013 27 Mailer fra/til skattekontoret 22. april 2013

Klagen gjelder

Klagen omfatter følgende to forhold: 1. Sletting i Merverdiavgiftsregisteret. 2. Etterberegning av inngående merverdiavgift med kr 165 710.   1. Sletting i Merverdiavgiftsregisteret

Sakens faktum Klager AS søkte om forhåndsregistrering i Merverdiavgiftsregisteret i søknad ultimo november 2006 (dok 2). I søknaden ble det opplyst at selskapet på dette tidspunktet hadde gjort investeringer for kr  475 657 inkl merverdiavgift. Det ble opplyst at man forventet å ha investeringer på kr 15 000 000 innen utløpet av 2007. Videre antok selskapet at årlig avgiftspliktig omsetning for 2008 ville være kr 20 000 000. Fylkesskattekontoret traff 4. januar 2007 vedtak om å forhåndsregistrere Klager AS  i Merverdiavgiftsregisteret fra 6. termin 2006 til og med 6. termin 2007 (dok 3).

Selskapet oppnådde ingen omsetning innen utløpet av forhåndsregistreringsperioden (6. termin 2007). Skattekontoret varslet i brev av 3. april 2008 (dok 4) at det ble vurdert å slette selskapet fra Merverdiavgiftsregisteret samt å tilbakeføre/etterberegne fradragsført inngående merverdiavgift, da selskapet ikke hadde hatt omsetning som oversteg beløpsgrensen på kr 50 000, jf dagjeldende mval § 28. Selskapet ga tilsvar på varselet i brev av 9. april 2008 (dok 5) hvor det ble opplyst at det var inntrådt en vesentlig forsinkelse, idet V kommune ikke hadde garantert og dokumentert vannleveranse i tilfredsstillende kvanta og kvalitet før i november i 2007.  Det ble opplyst at før denne garantien fra kommunen forelå kunne ikke selskapet gå ut til investorer eller begynne bygging av produksjonslokaler. Det ble opplyst at investeringene pr 9. april 2008 totalt utgjorde kr 661 397 inkl merverdiavgift. Skattekontoret besluttet i vedtak av 14. mai 2008 (dok 6) å forlenge forhåndsregistreringen fra 6. termin 2007 til 2. termin 2009.

I brev av 2. juli 2009 tok skattekontoret kontakt med selskapet og orienterte om at perioden for forhåndsregistrering var utløpt og at selskapet ikke hadde hatt omsetning ved utløpet av perioden for forhåndsregistrering (dok 7). Klager AS ga tilsvar i brev datert 14. september 2009 hvor det ble anmodet om at forhåndsregistreringen ble forlenget til og med 3. termin 2010 (dok 8). Det ble vist til at selskapet hadde en lang oppbygningsperiode og at det ble arbeidet med produksjon av flaskene og kork til disse. Skattekontoret varslet 17. desember 2009 at det ble vurdert å slette virksomheten i Merverdiavgiftsregisteret samt tilbakeføre/etterberegne inngående avgift, da selskapet i brev datert 14. september 2009 ikke hadde sannsynliggjort at beløpsgrensen for registrering ville overstiges i løpet av 2010 (dok 9). Selskapet ga tilsvar på skattekontorets varsel i brev datert 20. desember 2009 (dok 10). Her ble det bekreftet at klager ville få omsetning i 2010. Det ble videre opplyst at man var i gang med en prosess med prøveproduksjon og at første produksjonsserie ville bli gjort første kvartal 2010. Videre ble det opplyst at det var signert distribusjonsavtaler samt samarbeidsavtaler. For øvrig ble det opplyst at selskapet ville starte produksjon i 2010. På denne bakgrunn traff skattekontoret 4. mars 2010 vedtak om å forlenge forhåndsregistreringen fra 2. termin 2009 til 3. termin 2010, da det ble antatt at klager ville få omsetning innenfor registreringsperioden (dok 11).

Selskapet tok kontakt med skattekontoret i e-post av 27. august 2010 (dok 12). Her ble det opplyst om at flaskeproduksjon ikke var mottatt som ønsket, og at man derfor var på utkikk etter ny produsent. Det ble opplyst at selskapet hadde opprettet kontakt med dansk leverandør som arbeidet med å fremskaffe priser. Det ble videre opplyst at produksjon og salg i 2010 på denne bakgrunn var forsinket. Selskapet anmodet i brev datert 10. september 2010 om at forhåndsregistrering ble forlenget til 3. kvartal 2011(dok 13). Det ble ikke redegjort nærmere for når virksomheten ble antatt å komme i gang. Skattekontoret varslet i brev av 13. oktober 2010 at det ble vurdert å slette selskapet i Merverdiavgiftsregisteret samt tilbakeføre/etter-beregne inngående avgift, da man ikke fant det sannsynliggjort virksomheten ville komme i gang som forutsatt og at videre forhåndsregistreringen derfor ikke kunne innvilges (dok 14).

Selskapet ga tilsvar på skattekontorets varsel om sletting i brev datert 26. oktober 2010 (dok 15). Selskapet opplyste om at det var investert totalt kr 720 000 inkl merverdiavgift og viste til at dette utgjorde en betydelig anskaffelse etter merverdiavgiftsloven § 2-4 første ledd bokstav  a. Skattekontoret traff 21. desember 2010 vedtak som varslet, og slettet selskapet i Merverdiavgiftsregisteret (dok 16). Videre ble fradragsført inngående merverdiavgift tilbakeført / etterberegnet med kr 180 330.

Vedtaket ble påklaget i brev fra selskapet datert 7. januar 2011 (dok 17).

Klager AS sendte ytterligere og utfyllende informasjon i e-post av 1. februar 2011 (dok 18). Det ble opplyst at estimert tidshorisont for ferdigstillelse av prøveproduksjon er august 2011 og at estimert tidshorisont for produksjon er 2012.

Ut i fra den aktivitet selskapet hadde i perioden 2010-2011, fant skattekontoret at personene bak- og støttespillere rundt selskapet, satset aktivt og seriøst på å realisere Klager AS.

Ut fra den vurdering retningslinjene for forhåndsregistrering gir anvisning på kom skattekontoret – i lys av de nye opplysningene i e-post av 6. april 2011 – til at det var grunnlag for å omgjøre vedtaket om sletting og etterberegning, og i stedet innvilge forlenget forhåndsregistrering fra 3. termin 2010, jf vedtak av 6. mai 2011 (dok 19). Forhåndsregistreringen ble i vedtaket forlenget til og med 2. termin 2012.

I vedtaket ble det presisert at dersom det det skulle vise seg at Klager AS ikke kom i gang som forutsatt innenfor registreringsperioden som ble innvilget i vedtaket, så ville virksomheten som utgangspunkt bli slettet fra Merverdiavgiftsregisteret og inngående merverdiavgift bli tilbakeført/etterberegnet. Videre ble det opplyst at en eventuell ytterligere forlenging av forhåndsregistreringen ville måtte bygge på en fullstendig fornyet vurdering ut i fra de faktiske forhold slik de fremstår for skattekontoret på tidspunktet for eventuell ny søknad.

På bakgrunn av manglende innberetning av avgiftspliktig omsetning pr 1. november 2012 varslet skattekontoret i brev 8. november 2012 på ny om sletting i Merverdiavgiftsregisteret (dok 20).

I brev av 18. november 2012 søkte selskapet om ytterligere forlengelse av forhåndsregistreringen (dok 21). I brevet ble det opplyst at selskapet forventet å fakturere sin første ordre innen sommeren 2013. For å være på den sikre siden ba selskapet om en forlengelse til desember 2014.

Skattekontoret fattet den 31. januar 2013 vedtak om sletting av selskapet i Merverdiavgiftsregisteret i henhold til varselet (dok 22). Samtidig ble fradragsført inngående merverdiavgift tilbakeført / etterberegnet (dok 23).

Selskapet påklaget vedtaket i brev av 6. februar 2013 (dok 24). I klagen ble det bl a presisert at det var en feilskrift i søknaden om forlengelse av forhåndsregistreringen, idet forlengelsen var ment å gjelde til desember 2013.

Forøvrig inneholdt klagen en del opplysninger som skattekontoret mente burde utdypes/ presiseres. Skattekontoret ba derfor om tilleggsopplysninger i mail til selskapet av 11. april 2013 (dok 25). Selskapet besvarte denne mailen i brev av 14. april 2013 (dok 26). På forespørsel fra skattekontoret opplyser selskapet at det pr 22. april 2013 er investert vel kr 800 000. I tillegg kommer miniproduksjonen som skal settes igang som vil koste selskapet ca kr 300 000 ( dok 27).

Skattekontorets vedtak og begrunnelse Fra vedtaket siteres (dok 22 s 2):

"Etter mval. § 2-4 og fmval. § 2-4-1 er det et krav for forhåndsregistrering at virksomheten kan sannsynliggjøre om og når virksomheten kommer i gang, samt at den vil få en omsetning betydelig over beløpsgrensen.

Etter Skattedirektoratets retningslinjer for forhåndsregistrering følger det at i næringer hvor oppstart generelt er forbundet med risiko, må det avgjørende være hvorvidt det aktuelle tiltak fremstår som seriøst.

Ut i fra den aktivitet Klager AS hadde på daværende tidspunkt, dvs. perioden 2010-2011, var skattekontoret av den oppfatning at personene bak og støttespillere rundt, satser aktivt og seriøst på å realisere Klager AS.

Imidlertid viser tidligere vedtak at: "En eventuell ytterligere forlenging av forhåndsregistrering vil måtte bygge på en fullstendig fornyet vurdering ut i fra de faktiske forhold slik de fremstår for skattekontoret på tidspunktet for eventuell ny søknad," jf vedtak av 6 mai 2011.

Etter opplysningene i e-post 6. april 2011 foreligger det ingen ny og eller relevant opplysning om produksjon og distribusjon av produktet. Det er kun fremlagt korrespondanse på aksept og tilbud av en eventuell fremtidig produksjon, og svar om avventing av mini-produksjon for vannflaskene. I telefon med A etterspør vi om det foreligger ny forretningsplan eller nytt vedlegg til ordinær forretningsplan, og eller nye og konkrete datoer for fremdrift/produksjon. A viser til det som er sendt i søknaden, jf brev av 18. november 2012.

Skattekontoret er på bakgrunn av det ovennevnte av den oppfatning at Klager AS ikke kan sannsynliggjøre om og når virksomheten kommer i gang. Det aktuelle virksomhetstiltaket har vært under utarbeidelse siden slutten av 2005 uten at produksjon og omsetning har tatt til, og skattekontoret kan ikke lenger se at det satset aktiv eller seriøst slik det er påkrevd for forhåndsregistrering eller forlengelse av denne etter mval § 2-4.

Vi presiserer at Klager AS ikke er kommet i gang som forutsatt, så virksomheten er slettet fra Merverdiavgiftsregisteret og inngående merverdiavgift er etterberegnet til kroner 165 710, med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 18-1 første ledd bokstav c)."

Klagers innsigelser Klagen som er kort inntas i sin helhet i innstillingen, jf brev av 6. februar 2013 (dok 24):

"Klager AS, klager herved på vedtak om sletting (org nr xxx xxx xxx).

1. Vi søkte om forlengelse ut 2013, det var fremkommet en feil i forrige søknad som det også ble informerte om i telefonsamtalen med B. Det står på side 1 at vi søker 2013, men det fremkommet en feil på side 2 der det står at vi søker ut 2014. Dette er altså ikke korrekt. Vi søker om forlengelse ut 2013 —altså kun inneværende år.

2. Vi har nå endelig fått produsert våre første flasker som vi også skisserte ville være på plass i uke 9. Disse har vi klart å få på plass nå i uke 7. Vi kan sende en enhet til dere så dere får sett disse, men det gjenstår arbeid med kork og innpakning.

3. Vi jobber med korkprodusent nå og det forventes at dette er klar om 2 måneder. Vedlagt siste korrespondanse her.

4. Vi jobber aktivt med prosjektet for å komme i fakturerbar situasjon innen kort tid. Mest sannsynlig innen sommeren, men vi søker forlengelse ut 2013 for å være på den sikre siden.

5. Vi venter nå på at vår design og patentsøknad skal ferdigstilles i Kina. Det er nå gått 1 år siden prosessen ble startet. Vi har betalt advokaten for gjennomføringen og vi venter nå bare på reg. bevisene. Vedlagt mail korrespondanse."

I mail av 11. april 2013 ba skattekontoret om ytterligere opplysninger vedrørende korkproduksjonen til vannflaskene, design- og patentsøknaden i Kina, flaskeproduksjonen (emballasjen for vannet) og selve produksjonen av det ferdige produktet (dok 25).

Når det gjelder kork-problematikken opplyser selskapet i brev av 14. april 2013 (dok 26) at det nå har mottatt forslag til løsning. Når denne er akseptert og testet skal disse produseres i Kina av underleverandør til korkprodusenten. Selskapet venter på svar når disse kan være klare, men håper disse er på plass i løpet av mai.

Design- og patentsøknaden har nå vært til behandling i Kina i 12 måneder. Patentet er betalt og selskapet venter nå svar på når dette kan oversendes fra kinesiske myndigheter.

Av vedlegg 3 i søknaden om forlengelse av forhåndsregistreringen av 18. november 2012 opplyser selskapet at 30 000 flasker skal være produsert i uke 18 (2013). Skattekontoret ba i sin mail av 11. april 2013 (dok 25) opplyst om denne produksjonen var kommet i gang, og om ferdigstillelsen ville skje i henhold til fremdriftsplan. Det samme gjaldt installasjonen av tappefasilitetene i produksjonen.

Til dette opplyser selskapet at dette var opprinnelig plan. Produksjon av de første 200 flaskene er utført for å få denne testproduksjonen og verifisere produktet, jf ovenfor. Selskapet kunne ikke ta sjansen på å få 30 000 enheter i en tekstproduksjon som kunne ha en feilet. Da ville løpet være kjørt (dok 26). Selskapet jobber nå med å få opp de 200 ferdige enhetene som skal være det ferdige produktet med flaske, inklusiv kork, materiale og emballasje. Disse skal brukes i samarbeid med selskapets kinesiske samarbeidspartner inn mot Kina til å åpne dører (dok 26).

Når disse er klare og alt er ok så skal det kjøres første produksjon i L-produkt sine lokaler med manuell tapping av de første enhetene. Selskapet håper at dette er på plass før sommeren slik at det kan bestille de neste 30 000 enhetene sen sommer eller høst. Oppsett av produksjonsfasiliteter vil settes i gang når selskapet har solgt de første 30 000 som forventes å gjøres høst/vinter 2013. Selskapet har satt 31. desember 2013 som deadline for dette prosjektet og da skal selskapet ha solgt de første produktene (dok 26).

Skattekontorets vurdering av klagen Det fremgår ikke uttrykkelig av klagen at denne også gjelder tilbakeføringen av inngående avgift, i tillegg til slettingen i avgiftsmanntallet. Siden tilbakeføringen er en konsekvens av slettingen legger imidlertid skattekontoret dette til grunn. Dette innebærer etter skattekontorets oppfatning at Klagenemnda for merverdiavgift er rette instans for behandlingen av klagen, jf. merverdiavgiftsloven § 19-1 første ledd annet punktum.

Virksomheten ble forhåndsregistrert med hjemmel i merverdiavgiftsloven 28 første ledd siste punktum fra og med 6. termin 2006 til og med 6. termin 2007. Dette på bakgrunn av opplysninger gitt i registreringsmeldingen om forventet omsetning over registreringsgrensen pr utgangen av sist nevnte termin. Forhåndsregistreringen er senere forlenget 4 ganger, først til 2. termin 2009, dernest til 3. termin 2010, videre til 2. termin 2012 og senest til og med 3. termin 2012, jf ovenfor.

En forutsetning for forhåndsregistreringsvedtaket er at vilkårene for ordinær registrering blir oppfylt innen den fastsatte forhåndsregistreringsperioden. Dersom vilkårene for registrering ikke blir oppfylt, skal virksomheten slettes fra avgiftsmanntallet, med mindre skattekontoret finner at forhåndsregistreringen bør forlenges, jfr retningslinjene for forhåndsregistrering og Merverdiavgiftshåndboken 9. utgave 2013 s 115 hvor dette fremgår. Det er den som søker seg registrert som selv har risikoen for at vilkårene for registrering oppfylles.

Når spørsmålet om forlengelse av registreringen skal vurderes vil utgangspunktet fortsatt være at det må foreligge klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten kommer i gang som forutsatt.

I vedtaket av 31. januar 2013 (dok 22) la skattekontoret til grunn at det ikke er innkommet nye og/eller relevante opplysninger om produksjonen og distribusjonen av produktet etter opplysningene gitt i e-post  datert 6. april 2011. Det er kun fremlagt korrespondanse på aksept og tilbud av en eventuell fremtidig produksjon, og svar om avventing av mini-produksjon for vannflaskene. I telefon med A før vedtaket ble det etterspurt om det forelå ny forretningsplan eller nytt vedlegg til ordinær forretningsplan, og/eller nye og konkrete datoer for fremdrift/-produksjon. A viste til det som er sendt i søknaden, jf brev av 18. november 2012.

Sett hen til at det på vedtakstidspunktet ikke forelå ny informasjon, jf forrige avsnitt, at forhåndsregistreringen tidligere har vært forlenget 4 ganger og at virksomheten har vært forhåndsregistrert i 5,5 år uten å ha nådd omsetningsgrensen, jf merverdiavgiftsloven § 2-1, fant skattekontoret i T at det ikke lenger var klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten kom i gang som forutsatt. Følgelig var det ikke grunnlag for forlengelse av forhånds-registreringen og virksomheten ble slettet fra avgiftsmanntallet.

I klagen på vedtaket opplyser selskapet at det er en skrivefeil i søknaden om forlenget forhåndsregistrering av 18. november 2012, jf dok 21 pkt 1, idet søknaden var ment å gjelde ut 2013, ikke 2014 slik det fremgår av denne.

Til dette bemerker skattekontoret at lengden på forhåndsregistreringsperioden i forlengelsessøknaden, 2014 eller 2013, ikke er avgjørende for skattekontorets vurdering av sannsynligheten for om virksomheten kommer i gang som forutsatt. På vedtakstidspunktet la skattekontoret til grunn at det ikke var klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten kom i gang, jf ovenfor.

I klagen opplyses det at selskapet i uke 7/2013, dvs etter vedtaket, har fått testprodusert 200 tomme flasker for å verifisere produktet, jf dok pkt 2, jf dok 26. Ut over dette fremgår det imidlertid ikke noe håndfast i klagen som skulle tilsi at produksjonen kommer i gang som forutsatt.

Riktig nok opplyses det i klagen at det jobbes med korkprodusent med forventning om at denne er klar om 2 måneder, og at forslag til løsning på korkproblematikken nå  foreligger (dok 24). Når dette er gjort skal korkene produseres i Kina av underleverandør til kork-produsenten. Selskapet håper disse er på plass i mai.

Når det gjelder korken bemerker skattekontoret at selskapet selv i brevet av 14. april 2013 opplyser at denne verken er akseptert eller testet. Skattekontoret kan da vanskelig se at opplysningen underbygger sannsynligheten av at produksjonen kommer i gang som forutsatt med omsetning klart over omsetningsgrensen, jf merverdiavgiftsloven § 2-1,  i løpet av 2013.

Forøvrig opplyses det om at det jobbes aktivt med prosjektet for å komme i en fakturerbar situasjon, med forventning om at dette mest sannsynlig vil skje innen sommeren, jf dok 24 pkt 4. Til dette bemerker skattekontoret at forventninger til forholdsvis snarlig omsetning har selskapet hatt siden den opprinnelige registreringssøknaden.

På forespørsel opplyser selskapet at det pr 22. april 2013 er investert vel kr 800 000 i design av produktet. I tillegg kommer miniproduksjonen som skal settes igang som vil koste selskapet ca kr 300 000 (dok 27). I denne forbindelse nevnes at selskapet i brev av 7. januar 2011opplyser å ha investert "en drøy million i prosjektet, inkl kr 300 000, fra Innovasjon Norge" (dok 17). Etter skattekontorets oppfatning er opplysningene med på å underbygge at aktiviteten i selskapet ikke har vært særlig høy i perioden januar 2011 – april 2013.

Etter skattekontorets oppfatning var slettingen riktig og  i henhold til gjeldende praksis ut fra opplysningene som forelå på vedtakstidspunktet. Skattekontoret kan heller ikke se at de nye opplysningene som fremkommer i klagen medfører at det nå foreligger en klar sannsynlighetsovervekt for at produksjonen kommer i gang som forutsatt. Følgelig legger skattekontoret til grunn at det ikke er grunnlag for opphevelse av slettingsvedtaket og ytterligere forlengelse av forhåndsregistreringen.

Klagers merknader til innstillingen Pr telefon 7. mai 2013 (talepost) opplyser A på vegne av selskapet at han ikke skjønner hvorfor ytterligere forlengelse av forhåndsregistreringen ikke kan gis ut 2013. Dette "for å vise at selskapet har potensiale".

Skattekontorets kommentarer Skattekontoret har i mail til A av 7. mai 2013 opplyst at slettingsvedtaket ikke vil bli omgjort. Begrunnelsen fremgår av vedtaket og denne innstillingen til klagenemnda.

Konklusjon Slettingen i Merverdiavgiftsregisteret fastholdes.

2. Tilbakeføring / etterberegning av fradragsført inngående merverdiavgift

Saksforholdet Det vises her til det som er nevnt ovenfor vedrørende dette, jf pkt 1.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse I henhold til gjeldende retningslinjer er selskapet slettet i Merverdiavgiftsregisteret. I henhold til gjeldende retningslinjer skal da fradragsført inngående merverdiavgift tilbakeføres. I dette tilfellet er kr 165 710 tilbakeført, jf dok 23.

Hjemmel for tilbakeføringen er merverdiavgiftsloven § 18-1 første ledd bokstav c.

Klagers innsigelser Det fremgår ikke uttrykkelig av klagen at denne også gjelder tilbakeføringen/etterberegningen av inngående avgift. Som nevnt ovenfor legger imidlertid skattekontoret dette til grunn. 

Skattekontorets vurdering av klagen Av retningslinjene for forhåndsregistrering fremgår at skattekontorene, i forbindelse med forhåndsregistreringen, skal opplyse avgiftspliktige om at fradragsført inngående avgift vil bli tilbakeført med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 18-1 første ledd bokstav c (gml mval § 55 første ledd nr 3) dersom de ordinære vilkår for registrering ikke blir oppfylt innen fastsatte dato.

Av forarbeidene til denne bestemmelsen (Ot prp nr 84 og Innst O nr 105 (1988-89)) følger det at etterberegning skal skje uavhengig av om en registrert har vært i mer eller mindre god tro. Departementet så det ikke som urimelig at den som søker seg registrert selv har risikoen for at vilkårene for registreringen oppfylles, og at tilbakebetaling bør kreves på objektivt grunnlag i de tilfeller hvor staten er påført et avgiftstap. Forhåndsregistrerte virksomheter som ikke når opp i omsetningsgrensen ble av departementet angitt som et av hovedtilfellene som var omfattet av bestemmelsen.

Det er i registreringsbekreftelsen fra X fylkesskattekontor av 4. januar 2007 opplyst at utbetalte avgiftsbeløp vil bli vurdert krevd tilbakebetalt dersom omsetningen ikke overstiger registreringsgrensen i løpet av det tidsrom det er gitt forhåndsregistrering for.

Av varsel om sletting av 8. november 2012 fremgår at skattekontoret ved slettingen vil kreve tilbakebetalt inngående merverdiavgift som er fradragsført i forhåndsregistreringsperioden (dok 20). Selskapet er således varslet om etterberegningen.

I henhold til det ovenfor nevnte anser skattekontoret vedtaket om tilbakeføring/etterberegning av inngående merverdiavgift som riktig.

Konklusjon Tilbakeføringen/etterberegningen av fradragsført inngående merverdiavgift fastholdes.

Skattekontorets innstilling til vedtak

Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k:

Slettingen av selskapet i Merverdiavgiftsregisteret fastholdes. Tilbakeføringen/etterberegningen av merverdiavgift fastholdes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist har alle sluttet seg til skattekontorets innstilling

V e d t a k:

Som innstilt.