KMVA 7810

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder: 1) Etterberegning av avgift med kr 27 077 på bakgrunn av sletting fra Merverdiavgiftsregisteret idet virksomheten var uriktig registrert. Tatoveringstjenestene ble ansett unntatt etter mval. § 3-7.    Samlet påklaget beløp utgjør kr 27 077.

Stikkord: Etterberegning av inngående avgift etter sletting fra Merverdiavgiftsregisteret.

Bransje: Tatovering

Mval:   § 14-3 tredje ledd    § 18-1 første ledd bokstav c

        Innstillingsdato: 2. setpember 2013            

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse i møte 21. oktobr 2013 i sak KMVA 7810 – Klager.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager, org.nr. xxx xxx xxx, ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra og med 6. termin 2003. Det følger av virksomhetens registrering i enhetsregisteret at deres formål er personlig tjenesteyting ikke nevnt annet sted, i praksis tatovering.

Skattekontoret fattet vedtak i saken i brev av 19. april 2013. Det ble etterberegnet kr 27 077 i avgift for 1. – 4. termin 2012. Bakgrunnen for etterberegningen var at virksomheten ble slettet fra Merverdiavgiftsregisteret, idet tatoveringstjenestene ble ansett som en unntatt tjeneste etter mval § 3-7.

Vedtaket ble i brev av 8. mai 2013 påklaget. Klagen gjelder kun etterberegningen av inngående avgift, og ikke vedtaket om sletting fra Merverdiavgiftsregisteret. Klagefristen anses for å være overholdt.

Påklaget beløp utgjør: Termin Inngående avgift 1/2012   7 429 2/2012   6 143 3/2012   4 978 4/2012   8 527 Sum 27 077

Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken.

Skattekontorets innstilling har vært forelagt klager. Det er ikke kommet merknader til innstillingen. Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr. Dokument Dato 1 Varsel om fastsettelse 18. januar 2013 2 Tilsvar fra virksomheten 12. februar 2013 3 Tilsvar fra regnskapsfører 20. februar 2013 4 Vedtak om fastsettelse av avgift 19. april 2013 5 Klage over vedtak 8. mai 2013

Klagen gjelder

Klagen omfatter følgende forhold:

1. Etterberegning av inngående avgift på bakgrunn av sletting fra Merverdiavgiftsregisteret idet tatoveringsvirksomheten klager drev ikke ble ansett avgiftspliktig, jf. § 3-7. Påklaget beløp utgjør kr 27 077.

1. Etterberegning av avgift 1.1 Sakens faktum Klager er et enkeltpersonforetak. A er innehaver. Virksomheten ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra og med 6. termin 2003. Klager har i følge enhetsregisteret til formål å drive personlig tjensteyting ikke nevnt annet sted. Under kontrollen kom det frem at det ble drevet tatoveringsvirksomhet.

Omsetningsoppgaven for 4. termin 2012 ble gjenstand for oppgavekontroll. Det var oppgitt kun kr 1 200 i avgiftspliktig omsetning. Det viste seg at virksomheten hovedsaklig drev virksomhet utenfor loven, jf. mval. § 3-7 fjerde ledd (tatovering).

Vederlaget for tatoveringstjenestene er innberettet som avgiftsfri omsetning. Det er krevd fullt fradrag for inngående merverdiavgift.

Skattekontoret fattet vedtak i saken i brev av 19. april 2013 hvor virksomheten ble slettet fra Merverdiavgiftsregisteret og den inngående avgiften for perioden 1. – 4. termin 2012 ble tilbakeført.

1.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse Det siteres fra vedtaket: "Sletting fra Merverdiavgiftsregisteret: Næringsdrivende skal registreres i Merverdiavgiftsregisteret når omsetning og uttak som er omfattet av loven til sammen har oversteget kr 50 000 i en periode på tolv måneder, jf merverdiavgiftsloven (mval.) § 2-1 første ledd. Dersom merverdiavgiftspliktig omsetning og uttak er falt under den til enhver tid gjeldende beløpsgrense skal avgiftssubjektet forbli registrert i minst to hele kalenderår, jf. mval. § 14-3 tredje ledd.

Det skal beregnes merverdiavgift ved omsetning av varer og tjenester, jf. mval. § 3-1 første ledd. Opphavsmannens omsetning av egne kunstverk og opphavsrett til egne litterære og kunstneriske verk er unntatt fra loven, jf. mval. § 3-7 fjerde ledd.

Av de innleverte omsetningsoppgavene har virksomheten selv behandlet sin omsetning av tatoveringstjenester som avgiftsfri omsetning. Ut fra telefonsamtale med B i C den 20. desember 2012 fremkommer det at virksomheten anser dette som omsetning som faller utenfor merverdiavgiftsloven etter § 3-7 fjerde ledd. Legges dette til grunn medfører dette at virksomheten ikke har hatt avgiftspliktig omsetning over kr 50 000 i noen av de tre siste årene. Vilkårene for å være registrert i Merverdiavgiftsregisteret bortfaller derfor, jf. mval. §§ 2-1 og 14-3. Skattekontoret vil slette virksomheten fra Merverdiavgiftsregisteret med 4. termin 2012 som siste termin. Innleverte omsetningsoppgaver for 5. og 6. termin 2012 vil bli avvist.

Etterberegning av inngående merverdiavgift: Et registrert avgiftssubjekt har rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten, jf. mval. § 8-1. Virksomheten sin avgiftspliktig omsetning og uttak er falt under kr 50 000 i en periode på tolv måneder, og den har forblitt registrert i minst to hele kalenderår, jf. mval. §§ 2-1 første ledd og 14-3 tredje ledd.

Ut fra innleverte omsetningsoppgaver har ikke virksomheten rett til å forbli stående i Merverdiavgiftsregisteret i 2012, og det foreligger da heller ingen fradragsrett for inngående merverdiavgift i dette året.

Med hjemmel i mval. § 18-1 første ledd bokstav b foretar skattekontoret en netto etterberegning av inngående merverdiavgift med til sammen kr 27 077."

Virksomheten har over tid drevet virksomhet utenfor loven, og skulle dermed vært slettet fra et enda tidligere tidspunkt, jf. § 14-3 annet ledd, jf. Avgiftshåndboken 9. utg. s. 211 om bortfall av avgiftsplikten for denne typen tatoveringstjenester. I så fall ville etterberegningen også gått lengre tilbake i tid, noe som ville medført en større etterberegning. Skattekontoret har imidlertid valgt å avstå fra dette.

I vedtaket er det ved en feiltakelse vist til § 18-1 første ledd bokstav b. Den korrekte hjemmelen i dette tilfellet er bokstav c idet den avgiftspliktige virksomheten må anses opphørt. Vi kan ikke se at det har avgjørende betydning for resultatet i saken.

1.3 Klagers innsigelser

Det siteres fra klagen: ”Ønsker å klage på vedtak om etterberegning av merverdiavgift etter kontroll av omsetningsoppgaver for 1-4 termin 2012. Org.nr xxx xxx xxx.

Det er blitt fattet et vedtak om etterberegnet avgift med kr 18 850 samt renter.

Vi mener dette vedtak er feil, for det er ikke grunnlag for dette. Har levert omsetningsoppgaver som vi ble pålagt, og har ikke prøvd og snyte til oss ekstrapenger. Bedriften er nå lagt ned grunnet dårlig omsetning. Jeg har nå fått innvilget arbeidsavklaringspenger etter minstesats fordi jeg ikke har tjent så mye. Min økonomiske situasjon ser ikke ut til å bli bedre i nærmeste fremtid. ønsker derfor at det blir en enighet om at dere beholder pengene for siste termin, og at det ikke blir snakk om noe mer etterbetaling enn det.

Håper dere kan godta dette. Jeg har ikke noen mulighet til å betale dette kravet, og håper at dette kan avsluttes med dette."

1.4 Skattekontorets vurderinger av klagen Det følger av mval. § 18-1 første ledd bokstav c at avgiftsmyndighetene kan fastsette beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift og beløpet for inngående merverdiavgift ved skjønn, herunder rette feil i et avgiftsoppgjør når noen er blitt registrert i Merverdiavgiftsregisteret eller blitt stående registrert uten å fylle vilkårene for registrering, og staten på grunn av dette er påført et avgiftstap.

Virksomhetens lille avgiftspliktige omsetning og uttak har vært under kr 50 000 pr. år i henholdsvis 2009, 2010 og 2011 idet tatoveringstjenestene ikke er ansett for å være avgiftspliktige, jf. mval § 3-7. Klager har således vært uriktig registrert.

Etter bestemmelsens ordlyd er det tilstrekkelig at noen har blitt stående uriktig registrert uten å fylle vilkårene for registrering. Registreringsplikten eller –retten følger direkte av loven og er ikke undergitt skattekontorets skjønn.

Det er ikke et vilkår for sletting at den avgiftspliktige bevisst har gitt uriktige eller ufullstendige opplysninger. Den registrerte virksomhet / klager har selv  risikoen for at forutsetningene for registreringen til enhver tid er oppfylt. Det vises til Avgiftshåndboken 9. utg. s. 853 hvor det fremgår;

"Korrekt avgiftsstatus skal gjenopprettes uten at subjektive forhold trekkes inn. I de tilfeller den uriktige registrerte er i god tro kan det imidlertid  være grunnlag for ettergivelse etter mval. § 19-3 annet ledd, se F 9. desember 2011 omtalt nedenfor i forbindelse med KMVA 4290"

Skattekontorets innstilling til vedtak Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k :

Den påklagede etterberegningen stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.

V e d t a k:

Som innstilt.