KMVA 7883

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

 

Saken gjelder: 1) Sletting i Merverdiavgiftsregisteret 2) Etterberegning av inngående merverdiavgift

   Samlet påklaget beløp utgjør kr 531 165

 Stikkord:  Sletting  - forhåndsregistrering  - ingen omsetning    Etterberegning

 

Bransje:  Reiselivsvirksomhet med utleie av hytter og rorbuer

 Mval:   § 2-4 a    § 18-1 c

Skatteetaten.no: Registreringsplikt og -rett Skjønnsfastsettelse og endring

 

 

                  Innstillingsdato: 1. oktober  2013

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse i møte 21. oktober 2013  i sak KMVA 7883 – Klager AS.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager AS, org.nr. xxx xxx xxx ble forhåndsregistrert i Merverdiavgiftsregisteret fra 6. termin 2011 til og med 6. termin 2012.

Virksomheten har som formål å drive med reiselivsvirksomhet som tilbyr overnatting, reiseopplevelser og ulike tilleggstjenester.

På bakgrunn av at virksomheten innen utløpet av perioden for forhåndsregistrering ikke hadde oppnådd omsetning som oversteg beløpsgrensen varslet skattekontoret sletting fra Merverdiavgiftsregisteret i brev av 21. februar 2013.

10. april 2013 fattet skattekontoret vedtak om sletting fra Merverdiavgiftsregisteret samt etterberegning av avgift.

Klager AS ved daglig leder A påklagde dette i brev av 24. april 2013, mottatt på skattekontoret 6. mai 2013. Klagefristen anses overholdt.

Selskapet er tatt under konkursbehandling 7. juni 2013, men bobestyrers begjæring om å innstille bobehandlingen er ikke avgjort av tingretten. Skattekontoret følger uansett gjeldende praksis, at det er selskapet som er klager og dermed har klageretten

Saken er ikke innbrakt for domstolene.

Påklaget beløp utgjør:

Termin Utgående avgift Inngående avgift Tilleggsavgift 6/2011  389 401  1/2012    12 511  2/2012    52 619  3/2012             0  4/2012    70 893  5/2012      5 741  6/2012  Ikke mottatt oppg. 

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen

Dok.nr Dokument Dato 1 Vedtak om forhåndsregistrering 12. januar 2012 2 Varsel om sletting 21. februar 2013 3 Vedtak om sletting  9. april 2013 4 Vedtak om etterberegning 10. april 2013 5 Klage på vedtak om sletting og etterberegning 6. mai 2013

Klagen gjelder

Klagen omfatter to forhold 1. Sletting i Merverdiavgiftsregisteret 2. Etterberegning av inngående merverdiavgift med kroner 531 165

1. Sletting i Merverdiavgiftsregisteret

Sakens faktum Klager AS søkte 12. januar 2012 om forhåndsregistrering i Merverdiavgiftsregisteret. Det ble søkt om forhåndsregistrering fra og med 6. termin 2011 til og med 6. termin 2012. I søknaden ble det opplyst at selskapet på dette tidspunktet hadde gjort investeringer for kroner 2 607 135,40 inkludert merverdiavgift. Det ble opplyst at man forventet å ha innvesteringer på kroner 5 800 000 innen utløpet av 2012. Budsjettert omsetning første året etter at beløpsgrensen var nådd ble antesipert til kroner 300 000.

Vedlagt søknaden fulgte oversikt over byggearbeidet for hytter og rorbuer, samt oversikt over hvilke tjenester han skulle tilby turistene. Oppføring av hytter og rorbuer var ikke påbegynt.

Skattekontoret fattet 12. januar 2012 vedtak om å innvilge forhåndsregistrering i tråd med søknaden.

Selskapet oppnådde ingen omsetning innen utløpet av forhåndsregistreringsperioden (6. termin 2012). Skattekontoret varslet i brev av 21. februar 2013 at det ble vurdert å slette selskapet fra Merverdiavgiftsregisteret samt å etterberegne fradragsført inngående merverdiavgift, da selskapet ikke hadde hatt omsetning som oversteg beløpsgrensen.

Det kom ingen innsigelser eller reaksjon på varselet.

Skattekontoret fattet vedtak om sletting fra merverdiavgiftsregisteret 9. april 2013 og fattet vedtak om etterberegning av merverdiavgift 10. april 2013.

Klager AS klagde på vedtak om sletting og etterberegning i brev av 24. april 2013.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse Det siteres fra vedtaket om sletting fra Merverdiavgiftsregisteret (dokument 3):

"Skattekontoret har vedtatt å slette virksomheten i Merverdiavgiftsregisteret med november – desember 2011 som siste registreringstermin. Grunnen til det er at virksomheten er feilregistrert da vilkårene for forhåndsregistrering ikke lenger er oppfylt.

Skattekontoret har i brev av 21.02.2013 varslet om sletting og mulig etterberegning av inngående avgift. Det er ikke kommet innsigelser til varslet sletting og etterberegning ved fristens utløp den 07.03.2013.

Klager AS har vært forhåndsregistrert fra 6. termin 2011 og til 6. termin 2012.

Vi har observert at hytteprosjektet til Klager AS ikke er ferdigstilt. Vi antar derfor at vilkårene for forhåndsregistrering ikke lenger er til stede. Dette underbygges ved at det ved forhåndsregistreringens utløp ikke har vært avgiftspliktig omsetning som forutsatt.

Skattekontoret har derfor vedtatt å slette Klager AS som feilregistrert. Vi har også vedtatt å etterberegne tidligere inngående merverdiavgift som dere har ført til fradrag i den perioden dere har vært forhåndsregistrert."

Klagers innsigelser

Klager anfører at grunnen til at virksomheten ikke er i drift er at entreprenøren som skulle stå for oppføring av hytter og rorbuer gikk konkurs.

Klager uttaler at dette har medført at oppføringsarbeidet har stått stille fordi han måtte finansiere økte kostnader og bruke tid på å finne en ny entreprenør. Klager sier at arbeidet vil forhåpentligvis være på plass igjen i løpet av mai/juni 2013, ettersom det nå foreligger en finansiell løsning. Han påregner å være ferdig med oppføringsarbeidet i løpet av 2013, slik at drift kan komme i gang

Klager anfører til slutt at dersom Skatt nord ikke aksepterer klagen for å fortsatt stå forhåndsregistrert må han gå til skifteretten og begjære oppbud.

Skattekontorets vurdering av klagen Det fremgår ikke tydelig av klagen at denne også gjelder sletting fra merverdiavgiftsregisteret, i tillegg til vedtak om etterberegning av merverdiavgift. Siden etterberegningen er en konsekvens av slettingen legger imidlertid skattekontoret til grunn at det klages både på vedtak om sletting og på vedtak om etterberegning.

Virksomheten ble forhåndsregistrert med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 2-4 a. Dette på bakgrunn av opplysninger fremsatt i klagers søknad 12. desember 2012.

Vilkårene for forhåndsregistrering følger av merverdiavgiftsloven § 2-4 a jf fmval § 2-4-1. Det følger av disse bestemmelsene at virksomheten må ha foretatt betydelige anskaffelser med en verdi på minst kroner 250 000 og det må gå mer enn fire måneder fra søknadstidspunktet om forhåndsregistrering til registreringsgrensen er nådd. Videre må det framstå som overveiende sannsynlig at virksomheten når normal drift foreligger vil ha en omsetning som ligger betydelig over beløpsgrensen i mval § 2-1.

En forutsetning for forhåndsregistrering er altså at vilkårene for ordinær registrering blir oppfylt innen den fastsatte perioden. Man kan likevel søke om å få forlenget perioden med forhåndsregistrering, jf Merverdiavgiftshåndboken 9. utgave 2013 side 115. Det er søker selv som har risikoen for at vilkårene for registrering er oppfylt til enhver tid.

Når spørsmålet om forlengelse av perioden for forhåndsregistreringen skal vurderes, vil utgangspunktet være at det fortsatt må foreligge en klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten kommer i gang som forutsatt.

Klager har vært oppmerksom på at beløpsgrensen ikke ville bli oppfylt innen utløpet av 6. termin 2012. Likevel er det ikke sendt søknad om forlengelse av perioden for forhåndsregistrering til skattekontoret.

Det opplyses i klagen at det jobbes for en finansiell løsning og at oppføringsarbeidet vil kunne fullføres i løpet av året. Imidlertid foreligger det ikke konkrete opplysninger som tilsier at det er overveiende sannsynlig at virksomheten vil komme i gang.

Skattekontoret kan derfor ikke se at klagers anførsler om finansiell støtte og drift i løpet av førstkommende år kan vektlegges. Skattekontoret finner heller ikke noe grunn til å vektlegge anførslene om at virksomheten vil gå til skifteretten og begjære oppbud dersom skattekontoret fastholder vedtak om sletting og etterberegning.

Etter skattekontorets syn er sletting korrekt da det ikke foreligger klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten vil komme i gang som forutsatt. Klager AS fyller ikke lenger vilkårene for å stå forhåndsregistrert, jf merverdiavgiftsloven § 2-4 a jf fmval § 2-4-1.

Konklusjon Vedtak om sletting fra Merverdiavgiftsregisteret fastholdes.

2. Etterberegning av inngående avgift Sakens faktum

Det vises til punkt 1

Skattekontorets vedtak og begrunnelse

I vedtak av 10. april 2013, om etterberegning av inngående merverdiavgift, vises det til vedtak om sletting i Merverdiavgiftsregisteret. Skattekontoret viser derfor til punkt 1 hva angår skattekontorets vedtak og begrunnelse

Klagers innsigelser

Klager har ikke særlige anførsler for etterberegning og utover anførslene som er sitert under punkt 1 ovenfor.

 

 

Skattekontorets vurdering av klagen

Etter merverdiavgiftsloven § 18-1 litra c kan avgiftsmyndighetene rette feil i avgiftsoppgjøret når noen er blitt registrert i Merverdiavgiftsregisteret eller blitt stående registrert uten å fylle vilkårene for registrering, og staten på grunn av dette er påført et avgiftstap.

Av forarbeidene til denne bestemmelsen (Ot.prp nr 84 (1988-89)) følger det at etterberegning skal skje uavhengig av om en registrert har vært i mer eller mindre god tro. Departementet uttaler at den som søker seg registrert selv har risikoen for at vilkårene for å stå registrert er oppfylt, og at tilbakebetaling av inngående merverdiavgift bør kreves på et objektiv grunnlag.

Det står i retningslinjene at det i forbindelse med vedtak om forhåndsregistrering skal opplyses om at dersom de ordinære vilkårene for registrering ikke er oppfylt vil fradragsført inngående merverdiavgift bli tilbakeført/etterberegnet, jf Retningslinjer for forhåndsregistrering punkt 1.1, endret 18. mai 2006 og 16. november 2007.

I vedtak fra skattekontoret av 12. januar 2012 om forhåndsregistrering er det i tredje siste avsnitt opplyst om tilbakeføring/etterberegning av inngående merverdiavgift. Videre er det i varsel om sletting av 21. februar gjort oppmerksom på tilbakeføring av inngående merverdiavgift, jf andre avsnitt i varselet.

Selskapet er således både opplyst og varslet om etterberegningen.

Skattekontoret viser til sin redegjørelse for at beløpsgrensen for registrering etter merverdiavgiftsloven (mval § 2-1) ikke er oversteget innen utløpet av perioden for forhåndsregistrering. Staten er påført tap ved at inngående merverdiavgift er ført til fradrag i omsetningsoppgavene. Skattekontoret har på denne bakgrunn etterberegnet inngående merverdiavgift.

Skattekontoret kan ikke se at klager har kommet med opplysninger som medfører at etterberegning ikke skal foretas.

Klagers merknader til klageinnstillingen Skattekontorets klageinnstilling har vært forelagt klager i brev datert 26. juni 2013. Det er ikke innkommet merknader på innstillingen.

Skattekontorets innstilling

Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k:

Det påklagde vedtak stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.

V e d t a k:

Som innstilt.