KMVA 7945

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder:  Etterberegning av fradragsført merverdiavgift knyttet til oppføring av bygg for salg samt ilagt tilleggsavgift.    Påklaget beløp kr 129 437

Stikkord:   Fradragsrett og tilleggsavgift

  Bransje:   Utvikling av tomtearealer for salg.

 

Mval:    §§ 3-11, 8-1 og 21-3

 

Skatteetaten.no:  Avgiftsoppgjøret

 

         Innstillingsdato:22. november 2013

 

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse ved skriftlig votering 10. desember 2013 i sak KMVA 7945 – Klager AS.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g :

Klager AS, org nr xxx xxx xxx MVA, ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra 5. termin 2012. Virksomhetens formål er "Utleie, kjøp og salg av fast eiendom. Kjøp/salg av brukte varer (antikviteter). Deltakelse i andre selskaper".

På bakgrunn av en avgrenset oppgavekontroll av omsetningsoppgaven for 5. termin 2012, fattet skattekontoret den 31. mai 2013 vedtak om etterberegning av avgift og ileggelse av tilleggsavgift. Fradragsført inngående merverdiavgift ble tilbakeført med totalt kr 118 807. Tilleggsavgift ble ilagt med 20 % og utgjør kr 23 761.

På forespørsel fra klager, representert ved regnskapsfører A, ble fristen for å påklage vedtaket forlenget til 10. juli 2013. Klage er datert 9. juli 2013 og mottatt 11. juli 2013. Klagefristen anses overholdt.

Påklaget beløp utgjør:

 

Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken.

Innsitillingen har vært forelagt klager. Skattekontoret har ikke mottatt merknader til innstillingen.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen: Dok.nr. Dokument Dato 1 Varsel om fastsettelse 13.02.13 2 Vedtak om fastsettelse 31.05.13 3 Klage 09.07.13

Klagen gjelder

Klagen gjelder skattekontorets vedtak om etterberegning av merverdiavgift knyttet til oppføring av bygg samt ileggelse av tilleggsavgift med 20%.

Sakens faktum

Klager ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fom 5. termin 2012 på bakgrunn av fakturaer knyttet til avvirking/salg av tømmer.

Skattekontoret varslet i brev av 9. januar 2013 om en avgrenset rutinekontroll av grunnlaget for omsetningsoppgaven for 5. termin 2012.

Skattekontoret mottok den 17. januar 2013 tilsvar på varselet hvor det ble opplyst at klager driver med kjøp og salg av fast eiendom, og at det pr. 17. januar 2013 var oppført et bygg som var solgt. Det ble opplyst at bygget var solgt til næringsdrivende, der halvparten ble brukt til næringsvirksomhet. Det ble opplyst at det var fradragsført 50% av inngående merverdiavgift, det som ble ansett å vedrøre næringsdelen av bygget.

Det ble videre i dette tilsvaret til varselet vist til at når det gjelder avgiftspliktig omsetning så refererte dette seg til salg av tømmer fra tomta, og at den avgiftsfrie omsetningen gjaldt salg av bygget. Det var vedlagt dokumentasjon for tømmersalget samt vedlagt kopi av kjøpekontrakt hvor det fremgår at en enebolig er solgt.

Skattekontoret varslet om etterberegning av merverdiavgift samt ileggelse av tilleggsavgift i brev av 13. februar 2013. Etterberegningen knyttet seg til flere forhold, men det forholdet som er aktuelt for klagen her er det som knytter seg til oppføringen av bygget. Varselet om etterberegning av merverdiavgift var begrunnet i at det var fradragsført inngående merverdiavgift på anskaffelser hvor det ikke foreligger fradragsrett da salg av fast eiendom er unntatt merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven § 3-11, 1. ledd. Vedtak i tråd med varselet ble fattet den 31. mai 2013.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse

Det siteres fra skattekontorets vedtak av 31. mai 2013:

"Begrunnelsen for tilbakeføringen er at det er fradragsført inngående merverdiavgift på anskaffelser hvor det ikke foreligger fradragsrett. Dette gjelder byggekostnader på kr 107 864. Ifølge merverdiavgiftsloven § 3-11 første ledd, er omsetning og utleie av fast eiendom og rettighet til fasteiendom unntatt fra loven, det betyr at det ikke er fradragsrett for inngående avgift eller at det skalberegnes utgående avgift ved salg.

Unntaket er at næringsdrivende som driver med utleie kan frivillig registrere seg etter merverdiavgiftsloven § 2-3 første ledd bokstav a. Den frivillige registreringen vil bare omfatte areal som til enhver tid er utleid til bruker som selv ville hatt fradragsrett. Selskapet er ikke frivillig registrert for utleie og har dermed ikke fradragsrett for kostnader i forbindelse med dette.

For mye fradragsført inngående avgift tilbakeføres med kr 107 864.

Bilagsnr. 3019 og 3028

Det fremgår av faktura fra B mopedverksted at det er kjøpt en 4- hjuling Keeway. Ifølge mval. § 8-4 er det ikke fradragsrett for inngående merverdiavgift på anskaffelse, drift og vedlikehold av personkjøretøy. I merverdiavgiftsforskriften § 1-3-1 første ledd bokstav c fremkommer det at motorvogn registrert som moped, motorsykkel eller beltemotorsykkel og som ikke hovedsakelig er innrettet som varetransport, anses som personkjøretøy.

For mye fradragsført inngående avgift tilbakeføres med kr 10 943.

For lite innberettet utgående avgift

Ved søknad om nyregistrering ble det levert inn to utgående fakturaer. Ifølge omsetningsoppgaven er kun en av fakturaene tatt med. Ifølge mval. § 3-1 skal det beregnes merverdiavgift på omsetning av varer og tjenester. Fakturaen til C på kr. 12 700 + mva kr. 3 175 er ikke tatt med i omsetningsoppgaven til tross for at det er oppkrevet mva.

For lite utgående avgift etterberegnes med kr 3 175.

Tilleggsavgift

Skattekontoret har ilagt tilleggsavgift med 20% av kr. 118 807, hvilket utgjør kr. 23 761.

Generelt om vilkårene for og utmåling av tilleggsavgift

Ileggelse av tilleggsavgift er hjemlet i mval. § 21-3. Bestemmelsen siteres:

(1) Den som forsettlig eller uaktsomt overtrer denne loven eller forskrifter gitt i medhold av loven, og ved det har eller kunne ha påført staten tap, kan ilegges inntil 100 prosent avgift i tillegg til merverdiavgift fastsatt etter § 18-1 og § 18-4 første og annet ledd. Tilleggsavgift kan ilegges inntil ti år etter utløpet av den aktuelle terminen.

(2) Den som ansvaret etter denne paragraf retter seg mot, svarer også for medhjelperes, ektefelles og barns handlinger.

Skattedirektoratet har den 10. januar 2012 fastsatt retningslinjer for ileggelse av tilleggsavgift. I mval. § 21-3 oppstilles det tre hovedvilkår for ileggelse av tilleggsavgift. For det første må det ha skjedd en overtredelse av loven eller forkrifter gitt i medhold av loven. Videre må overtredelsen ha medført at staten har eller kunne ha blitt påført tap. Dernest må det konstateres at selskapet har opptrådt uaktsomt eller forsettlig ved den uriktige avgiftsbehandlingen.

Det oppstilles spesielle beviskrav ved ileggelse av tilleggsavgift. Hvor ileggelsen bygger på uaktsomhet, er beviskravet klar sannsynlighetsovervekt. Hvor ileggelsen bygger på grov uaktsomhet eller forsett, må det være bevist utover enhver rimelig tvil at vilkårene er oppfylt.

Beviskravet gjelder både i forhold til skyldkravet (om det er utvist uaktsomhet) og med hensyn til defaktiske forhold.

Merverdiavgiftsloven § 21-3 er en ”kan” bestemmelse. Det skal foretas en konkret vurdering ved hvert enkelt forhold om det skal ilegges tilleggsavgift. Ved spesielle forhold kan tilleggsavgift unnlates ilagt.

Tilleggsavgift kan fastsettes med inntil 100 % av det beløp som har eller kunne ha påført staten tap.

Det fremkommer av retningslinjene at normalsatsen ved uaktsomme overtredelser av regelverket er 20% tilleggsavgift. Ved grovt uaktsomme eller forsettlige overtredelser er normalsatsene 40 % eller 60 % tilleggsavgift. Satsene ved grov uaktsomhet og forsett er i utgangspunktet de samme. Valg av normalsats avgjøres ut fra en totalvurdering av avgiftssubjektets forhold.

Individuelle forhold kan tilsi at normalsatsene fravikes.

Uaktsomhet

Kontrollen viser at virksomheten har fradragsført inngående merverdiavgift med kr 107 864, som utgjør 50% av merverdiavgiften på byggekostnadene. I henhold til merverdiavgiftsloven § 3-11 første ledd er omsetning av fast eiendom unntatt fra loven. Utgifter på anskaffelser i forbindelse med bygget er heller ikke fradragsberettiget. I tillegg er det fradragsført inngående merverdiavgift ved kjøp/vedlikehold av 4-hjuling Keeway med kr 10 943, som anses som personkjøretøy, se merverdiavgiftsloven § 8-4.

Skattekontoret finner ut fra sakens opplysninger at det er klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten har fradragsført inngående avgift uriktig. Den uriktige avgiftsbehandlingen har eller kunne ha påført staten tap.

Skattekontoret finner det videre godtgjort med klar sannsynlighet at det er utvist uaktsomhet ved forholdet, idet det er gjort fradrag for kostnader hvor fradragsrett er avskåret, jf. mval. §§ 3-11 og 8-4. På denne bakgrunn anser vi at forholdet er av en slik art at det er riktig med en reaksjon i form av tilleggsavgift.

I henhold til gjeldende retningslinjer er normalsatsen for tilleggsavgift ved uaktsomhet 20%. Dersom det foreligger spesielle omstendigheter kan denne standardsatsen fravikes. Skattekontoret kan ikke se at det foreligger omstendigheter som tilsier annen bruk av tilleggsavgift enn det som er angitt som normalsats. Vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift er således oppfylt.

Skattekontoret har ilagt tilleggsavgift med 20 % av kr. 118 807, som utgjør kr 23 761."

Klagers anførsler

Klager anfører at virksomheten driver med bl.a. videreutvikling av tomtearealer med henblikk på salg av tomter og fast eiendom og at selskapet i utgangspunktet ikke skal drive med utleie av fast eiendom.

Klager viser videre til at selskapet i denne forbindelse har avvirket ett areal med skog. Og at dette arealet skal utvikles til bruk innenfor både næringsvirksomhet og fast eiendom som skal dekke bolig- og fritidsbehov.

Klager viser til at det nå er satt opp fast eiendom på en liten del av ovennevnte areal. Og at eiendommen skal brukes både til næringsformål og til boligformål. Det er to kjøpere av eiendommen, hvorav den ene kjøperen skal benytte eiendommen til boligformål mens den andre kjøperen skal drive næringsvirksomhet på eiendommen.

Klager viser til at virksomheten fra første stund har behandlet eiendommen som to forskjellige objekter, en for næring og en for bolig, og at man ut fra en beregning av antall kvadratmeter har kommet til at 50 % av eiendommen skal brukes i næring. Det opplyses at denne næringen vil bestå av systue og dermed vil være avgiftspliktig når denne omsetningen overstiger kr 50 000.

Klager opplyser videre at man da ut i fra det faktum at deler av bygget skal brukes i næring har fradragsført inngående merverdiavgift som gjelder bl.a. framføring av vann/kloakk, støping av såle og bygningsmessige tjenester. For den del av bygget som skal brukes til boligformål er det ikke krevd fradrag for inngående merverdiavgift. Klager anfører derfor at man her har med ett bygg å gjøre som skal brukes både i næring og til boligformål og at man ut ifra dette derfor har fradragsført inngående merverdiavgift for en liten del av kostnadene til eiendommen.

Klager presiserer at bygget er ansett som et bygg dels til fradragsberettiget bruk i avgiftspliktig virksomhet og dels til boligformål som ikke gir fradragsrett.

Klager viser til at Skattedirektoratet har uttalt at dersom bygget er regulert til bolig-/fritidsbruk og det ikke er gitt dispensasjon for bruk i næring, vil bygget bli ansett å være til bolig-/fritidsbruk og fradragsretten vil være avskåret. Klager anfører at man i nærværende tilfelle har ett bygg som skal brukes både i næring og til boligformål, og at man dermed utifra dette derfor har fradragsført inngående merverdiavgift for en liten del av kostnadene til eiendommen.

Etter klagers oppfatning foreligger det på denne bakgrunn ikke grunnlag for å ilegge tilleggsavgift i saken lenger, dette da grunnlag for etterberegning av merverdiavgift ikke lenger er tilstede.

Skattekontorets vurdering av klagen

Skattekontoret har vurdert klagers anførsler, men kan allikevel ikke se grunnlag for å omgjøre skattekontorets vedtak.

Skattekontoret vil vise til at omsetning og utleie av fast eiendom er unntatt merverdiavgift, se merverdiavgiftsloven § 3-11, 1. ledd.

Næringsdrivende som leier ut bygg eller anlegg kan frivillig registreres i Merverdiavgiftsregisteret for utleie av eiendommen dersom denne leies ut til bl.a. næringsdrivende som driver avgiftspliktig virksomhet i bygget, se merverdiavgiftsloven § 2-3.

I nærværende tilfelle er klager registrert i Merverdiavgiftsregisteret for salg/avvirking av tømmer.

Klager driver ikke utleie av fast eiendom og er heller ikke frivillig registrert i Merverdiavgiftsregisteret for dette.

Klager har oppført eiendom for salg. Dette er som vist til ovenfor unntatt merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven § 3-11, 1. ledd. På spørsmål fra skattekontoret i forbindelse med klagen har klagers regnskapsfører opplyst at oppføringen har skjedd utelukkende ved hjelp av andre firmaer. 

For at klager skal ha fradragsrett for inngående merverdiavgift på oppføringskostnadene måtte disse vært til bruk i klagers egen avgiftspliktige virksomhet, se merverdiavgiftsloven § 8-1.

Det har ingen betydning for klagers fradragsrett ved oppføring av bygget at kjøper av eiendommen skal benytte denne i sin avgiftspliktige virksomhet.

Da skattekontoret mener det ikke er grunnlag for å frafalle etterberegningen vil vi kun kort bemerke at vi anser tilleggsavgiften ilagt i tråd med retningslinjene for dette og at vi ikke ser grunnlag for å frafalle denne.

På denne bakgrunn opprettholdes vedtaket om etterberegning av merverdiavgift samt ileggelse av tilleggsavgift med 20 %.

Skattekontorets innstilling til vedtak

Skattekontoret foreslår at det fattes slikt 

V e d t a k:

Den påklagede etterberegning av merverdiavgift og ileggelse av tilleggsavgift stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist sluttet seg til skattekontorets innstilling.

V e d t a k:

Som innstilt.