KMVA 8040

Saken gjelder: Ilagt tilleggsavgift

Stikkord:  Tilleggsavgift    

Bransje:  Innovasjonsantropologi

Mval.:   § 21-3 første og annet ledd

Skatteetaten.no:  Tilleggsavgift og andre reaksjoner

  SAKEN GJELDER KLAGE TIL KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse 17. februar 2014 i sak KMVA 8040 vedrørende NN, org nr xxMVA.

Ved brev av 7. oktober 2013 fra Skatt NN fikk Skattedirektoratet oversendt til behandling klage av 14. mai 2013. Sammen med skattekontorets redegjørelse fulgte sakens dokumenter. Klagegjenstandens verdi er under kr 15 000, renter ikke medberegnet, og klagen avgjøres derfor av Skattedirektoratet, jf merverdiavgiftsloven (mval) § 19-1 annet ledd.

InnovasjonsantropologenNN, org nr xxMVA, ble 5. februar 2013 registrert i Merverdiavgiftsregisteret tilbake i tid fra og med 5. termin 2012. Klager er registrert for virksomhet med "Rådgivning og konsulenttjenester innen fagområdene idé- og konseptutvikling, innovasjonsprosesser og -strategi. Antropologisk fagkompetanse, kvalitativ analyse og markedsføring. Innovasjonsantropologi, tjeneste- og brukersentrert design."

På bakgrunn av oppgavekontroll av omsetningsoppgaven for 1. termin 2013, fattet skattekontoret den 7. mai 2013 vedtak om etterberegning av avgift og ileggelse av tilleggsavgift og renter.

Klage fra virksomheten er mottatt 16. mai 2013. Klagefristen anses overholdt.

Påklaget beløp utgjør kr 4 204. Det er utelukkende tilleggsavgift som er påklaget. Etter gjeldende retningslinjer punkt 6.4 annet avsnitt gjelder ikke beløpsgrensen på kr 4000 i merverdiavgiftsloven § 19-1 annet ledd annet punktum for ileggelse av tilleggsavgift.

Skattekontorets utkast til innstilling er sendt klager for gjennomsyn. Klager har ikke kommentert innstillingen.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen: Dok. nr. Dokument  Dato 1 Varsel om fastsettelse 09.04.2013 2 Vedtak om etterberegning 07.05.2013 3 Klage 14.05.2013 4 Utkast til innstilling 16.09.2013

Klagen gjelder Ileggelse av 20 % tilleggsavgift med kr 4 204. Sakens faktum Skattekontoret sendte 9. april 2013 varsel om kontroll av omsetningsoppgaven for 1. termin 2013. I forbindelse med registreringen mottok skattekontoret kopier av utgående fakturaer som dokumentasjon på at beløpsgrensen for registrering var oversteget. Denne omsetningen var imidlertid ikke tatt med på omsetningsoppgaven.

Skattekontoret fattet vedtak 7. mai 2013 om etterberegning av merverdiavgift med til sammen kr 21 018, og ileggelse av 20 % tilleggsavgift.

Vedtaket ble påklaget i brev av 14. mai 2013.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse Følgende begrunnelse er gitt for etterberegningen og ileggelse av tilleggsavgift: "I forbindelse med registreringen mottok vi kopier av utgående fakturaer som dokumentasjon på at beløpsgrensen for registrering var oversteget. Vi kan imidlertid ikke se at dere har tatt med denne omsetningen på omsetningsoppgavene.

Et avgiftssubjekt plikter å søke registrering senest fra og med utstedelse av fakturaen hvor omsetningen overstiger registreringsgrensen. Avgiftssubjektet er fra dette tidspunkt avgiftspliktig. Det er imidlertid bare registrerte avgiftsubjekter som kan oppgi merverdiavgift i salgsdokumentasjon. Faktura nr 3 er den som fører til at registreringsgrensen overstiges og skal derfor beregnes med merverdiavgift.

Etterfakturering skal løses på følgende alternative måter:

•Faktura utstedes uten mva. med forbehold om etterfakturering etter registrering. Etter registrering utstedes en faktura med kun avgiften med referanse til første faktura •Faktura utstedes uten mva. med forbehold om etterfakturering etter registrering. Etter registrering utstedes kreditnota samtidig som det utstedes ny faktura med spesifisert mva.

Merverdiavgift oppgis i omsetningsoppgaven for den terminen salgsdokumentasjonen er utstedt, jf. merverdiavgiftsloven § 15-9 første ledd. Hovedregelen er at salgsdokumentasjon utstedes snarest mulig og senest en måned etter levering, jf. bokføringsforskriften § 5-2-2. Kravene til utstedelse av salgsdokumentasjon styrer dermed indirekte periodiseringen av avgiften. Tidspunktet for utstedelse av salgsdokumentasjonen er følgelig indirekte knyttet til leveringstidspunktet.

Virksomheten oversteg beløpsgrensen 28.09.2012, men søkte ikke registrering før 03.01.2013. Dersom virksomheten hadde søkt registrering på riktig tidspunkt kunne det vært etterfakturert på 6. termin 2012, men virksomheten søkte for sent og ble registrert 05.02.2013. Det har derfor vært god tid til etterfakturering innen utgangen av 1. termin 2013.

Ileggelse av tilleggsavgift Skattekontoret har ilagt tilleggsavgift med 20 %, dette utgjør kr 4 204.

Kontrollen viser at det er utelatt omsetning og utgående merverdiavgift på omsetningsoppgaven.

Spørsmålet om å ilegge tilleggsavgift og størrelsen på denne skal ut fra foreliggende regler og rettspraksis vurderes ut fra et subjektivt grunnlag.

Skattekontoret finner ut fra sakens opplysninger at det er klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten har sendt inn omsetningsoppgave som ikke stemmer med de faktiske forhold, med det resultat at staten er eller kunne bli påført et tap. Det legges til grunn at aktsomhetsnormen er streng. Plikten til å levere korrekte omsetningsoppgaver er helt sentral for næringsdrivende som driver avgiftspliktig virksomhet. Videre finner vi at det med klar sannsynlighetsovervekt er framkommet at dere har utvist tilstrekkelig grad av uaktsomhet knyttet til denne overtredelse av merverdiavgiftsloven. Vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift etter merverdiavgiftsloven anses derfor oppfylt".

Klagers anførsler Klager skriver i brev mottatt 16. mai 2013 at hun forstår at det er hennes plikt å sette seg inn i gjeldende lover og regler av betydning for innlevering av omsetningsoppgaven, og at hun skulle ha innberettet merverdiavgift for 1. termin 2013 innen fristen.

Klager viser til at hun via sin regnskapsfører sendte faktura til sin kunde så raskt som mulig etter mottakelse av skattekontorets varsel om etterberegning, slik at den aktuelle merverdiavgiften kunne bli innberettet til skatteetaten. Klager viser deretter til at kunden, etter gjentatte purringer, ikke betalte og at hun derfor ikke fikk betalt det aktuelle merverdiavgiftsbeløpet innen fristen.

Det at kunder ikke betaler innen fristen, skaper store problemer for klager likviditetsmessig. Klager viser til at hun er klar over at dette er noe hun skal være beredt til å takle, men ber om en forståelse at "det i en "oppstarts- og nybegynnerfase" ikke alltid går etter planen". Klager ber derfor om å slippe tilleggsavgiften denne gang, mot løfte om bot og bedring videre i 2013. Klager har betalt både det etterberegnede avgiftsbeløpet samt den ilagte tilleggsavgiften.

Skattekontorets vurdering av klagen Skattekontoret viser til vedtaket og opprettholder 20 % tilleggsavgift for den manglende innberetningen av utgående avgift.

Det er på det rene at klager med sin feilaktige innberetning har overtrådt loven og påført staten et tap. Det vises til retningslinjene om ileggelse av tilleggsavgift, hvor det fremgår at overtredelse anses skjedd når omsetningsoppgaven er levert. Skattekontoret har funnet at det det med klar sannsynlighetsovervekt er framkommet at det er utvist tilstrekkelig grad av uaktsomhet knyttet til denne overtredelsen av merverdiavgiftsloven. Vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift anses derfor oppfylt.

Skattekontoret kan ikke se at anførselen om manglende kunnskap om regelverket kan føre fram i denne saken. Grunnleggende regler om korrekt innberetning er overtrådt med en klar overtredelse i form av manglende innberetning av utfakturert omsetning som det skulle vært beregnet merverdiavgift av.

Avgift skal innberettes av utfakturert omsetning, selv om den næringsdrivende ved oppgaveforfall ikke har mottatt betaling for denne.

Skattekontoret kan ikke se at en tilleggsavgift med 20 % og som utgjør kr 4 204 er en urimelig streng reaksjon i denne saken.

Skattedirektoratet vil bemerke: I henhold til merverdiavgiftsloven § 21-3 er det tilstrekkelig for å kunne ilegge tilleggsavgift at de foreligger uaktsom overtredelse av loven eller forskrift gitt i medhold av denne, og at statskassen derved kunne ha vært unndratt avgift. Skattedirektoratet skal bemerke at spørsmålet om å ilegge tilleggsavgift og størrelsen på denne skal beregnes på grunnlag av den enkelte forsømmelse. Merverdiavgiftslovens system innebærer at innkreving og betaling er selvdeklarerende, dvs at det er den næringsdrivende som på vegne av staten beregner og innbetaler avgift til statskassen. Den næringsdrivende har et selvstendig ansvar for at avgiftsberegningen blir korrekt. Overtredelsen anses skjedd når omsetningsoppgaven er registrert i merverdiavgiftssystemet. I praksis vil dette si når oppgaven er kommet inn via elektronisk innlevering.

Vilkårene for å ilegge tilleggsavgift i henhold til merverdiavgiftsloven § 21-3 anses oppfylt. Skattedirektoratet slutter seg til skattekontorets vedtak og begrunnelse.

V e d t a k:

Vedtak om ileggelse av 20 % tilleggsavgift opprettholdes.