KMVA 8048

Klagenemnda stadfestet innstillingen.  

Saken gjelder: Etterberegning av utgående og inngående merverdiavgift på grunnlag av  manglende dokumentasjon

Påklaget beløp utgjør kr 1 215 144

 

Stikkord:   Etterberegning - Unntatt omsetning - Inngående merverdiavgift - Manglende dokumentasjon

 

Bransje:  Drift av restauranter og kafeer

 

Mval:   § 18-1første ledd bokstav b    § 15-10    § 8-1

 

Skatteetaten.no: Skjønnsfastsettelse og endring

 

          Innstillingsdato: 26. februar 2014

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse i møte 7. april 2014 i sak KMVA 8048  – Klager AS.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager AS med org.nr: xxx xxx xxx, ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra 4. termin 2013.

Selskapet har oppgitt følgende som formål i Merverdiavgiftsregisteret: "Restaurant: Serveringsvirksomhet, drift av restauranter. Eiendom: Kjøp og salg av eiendom, samt evt. utleie av egen eiendom."

På bakgrunn av kontroll av omsetningsoppgaven for 4. termin 2013 fattet skattekontoret den 24. oktober 2013 vedtak om etterberegning av utgående og inngående merverdiavgift. Samlet etterberegning inkludert renter utgjorde kr 1 216 261.

Klage fra daglig leder er mottatt 8. november 2013.

Påklaget beløp utgjør:

 

Klagefristen er overholdt. Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken. Det er ilagt renter med hjemmel i skattebetalingsloven § 11-2. Det er ikke innkommet kommentarer til skattekontorets innstilling.

 

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen: Dok. nr. Dokument Dato 1 Varsel om oppgavekontroll 16.09.2013 2 Varsel om oppgavekontroll purring 07.10.2013 3 Vedtak om etterberegning 24.10.2013 4 Fastsettelse 24.10.2013 5 Klage/Forklaring til oppgaven 08.11.2013 6 Saksopplysninger 18.11.2013 6 a Vedlegg oversikt mva konto  6 b Vedlegg avtale kommisjon  6 c Vedlegg forklaring/saksopplysning  6 d Vedlegg kontaktskjema  7 Saksopplysninger 28.11.2013 7 a Vedlegg kommisjonsberegning  7 b Vedlegg bilagsliste  7 c Vedlegg kommisjonsavtale   7 d Vedlegg hovedbok  7 e Vedlegg leverandør reskontro  7 f Vedlegg mva oversikt pr kunde  7 g Vedlegg saldoliste  7 h Vedlegg kommisjonsavtale  7 i Vedlegg kommisjonsberegning  7 j Vedlegg bilag bil 

Klagen gjelder Etterberegning av inngående og utgående merverdiavgift som følge av manglende dokumentasjon for unntatt virksomhet, samt manglende dokumentasjon av fradragsrett. 

Sakens faktum Skattekontoret mottok omsetningsoppgave for 4. termin 2013 den 12.09.2013. Oppgaven viste kr 50 786 tilgode. Total omsetning i post 1 viste kr 4 657 432, mens det ikke var oppgitt noen avgiftspliktig omsetning i post 2. Videre viste oppgaven kr 50 683 fradragsberettiget inngående merverdiavgift 25 % og kr 103 i fradragsberettiget inngående merverdiavgift 8 %. 

I merknadsfeltet til oppgaven var det gitt følgende forklaring: "Omsetningen er fra januar, da jeg er kommisjonær, får jeg netto omsetning av Selskap 1 AS og Selskap 1 AS trekker fra mva og betaler den. Håper jeg har gjort det riktig med det. Har jeg gjort feil, vennligs kontakt meg på 00000000, mail [email protected], xx-gata NN."   Skattekontoret tok oppgaven ut til kontroll og sendte ut varsel om kontroll av omsetningsoppgaven den 16.09.2013. Skattekontoret mottok ikke svar på varslet, og sendte varsel om endring av omsetningsoppgaven den 07.10.2013. Svar fra virksomheten innkom ikke, og det ble fattet vedtak om etterberegning den 24.10.2013. Den 08.11.2013 mottok skattekontoret en forklaring til omsetningsoppgaven. Skattekontoret anser denne forklaringen som en klage på vedtaket om etterberegning. Den 12.11.2013 tar saksbehandler kontakt med virksomheten per telefon og etterspør opplysninger det er bedt om i forbindelse med kontrollen. Den 20.11.2013 mottar skattekontoret nye opplysninger i form av en bekreftelse på avtalen mellom avgiftspliktig og Selskap 1 AS, bilag fra Selskap 2 AS og kontooversikt for merverdiavgift. Da innsendt dokumentasjon var ufullstendig etterspør saksbehandler den 25.11.2013 igjen opplysninger om hovedbok, bilagsjournal, kunde- og leverandørspesifikasjon, saldobalanse, selve kommisjonsavtalen med Selskap 1 AS og utgående fakturaer med underdokumentasjon for beregning av kommisjon.

Den 28.11.2013 mottar skattekontoret ny dokumentasjon fra avgiftspliktige. Mottatt dokumentasjon er fortsatt ufullstendig da blant annet den etterspurte kommisjonsavtalen, samt de utgående og inngående bilagene mangler. Skattekontoret behandler klagen heretter på bakgrunn av den innsendte dokumentasjonen.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse Det siteres fra skattekontorets vedtak av 19. juni 2013:

"Vi viser til vårt varsel av 16.09.2013 og purring av 07.10.2013.

Siden vi ikke har mottatt noen merknader til vårt varsel har vi fattet vedtak i saken.

Vedtak Skattekontoret har etterberegnet utgående avgift med kr 1 164 358 og tilbakeført inngående avgift med kr 50 786.

Begrunnelse for vedtaket Virksomheten er registrert i Merverdiavgiftsregisteret med 2 månedlig oppgaveplikt f.o.m 4.termin 2013. Virksomheten står registrert med næringskode 56.101 "drift av restauranter og kafeer".

Virksomheten har sendt inn omsetningsoppgaven for 4.termin som viser kr 4 657 432 i unntatt omsetning, og inngående avgift på kr 50 683 (25%) og kr 103 (8%). Oppgaven er kommet inn 12.09.2013.

Skattekontoret har i brev av 16.09.2013 varslet om kontroll av denne oppgaven og bedt om å sende inn dokumentasjon, bl.a. dokumentasjon som viser hvorfor innberettet omsetning er unntatt fra avgiftsplikt, hva omsetningen gjelder og avtalen med Selskap 1 AS. Vi har også bedt om dokumentasjon som gjelder inngående avgift.

Virksomheten ble purret i brev av 07.10 samtidig at vi i samme brev varslet om endring av merverdiavgift, jf brevet av 07.10.2013. Fristen til å sende inn dokumentasjon var 21.10.2013

I henhold til § 15-10 andre ledd skal avgiftssubjektet beregne utgående merverdiavgift, med mindre det med regnskapsmateriale eller på annen måte som avgiftsmyndighetene godkjenner, kan godtgjøres at det ikke skal beregnes merverdiavgift ved omsetningen eller uttak.

I henhold til merverdiavgiftsloven (mval.) § 8-1 kan næringsdrivende som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret gjøre fradrag for inngående merverdiavgift på varer og tjenester til bruk i den avgiftspliktige virksomheten. Vurderingen om anskaffelsen anses å være til bruk i virksomheten tas ut fra om anskaffelsen er relevant for og har en naturlig tilknytning til den avgiftspliktige virksomheten.

Det er en forutsetning for fradragsrett at den inngående merverdiavgiften kan legitimeres ved bilag, jf.mval. § 15-10 (1).

Skattekontoret har hittil ikke fått dokumentasjon. Det er altså ikke dokumentert at omsetningen ikke skal avgiftsberegnes, jf mval § 15-10 andre ledd, og det er heller ikke dokumentert at inngående avgift er fradragsberettiget, jf mval § 15-10 første ledd.

Med hjemmel i mval § 18-1 første ledd bokstav b beregnes derfor avgift av omsetningen som er innberettet som unntatt og tilbakeføres inngående merverdiavgift. Utgående avgift utgjør kr 1 164 358,inngående avgift på kr 50 786 tilbakeføres."

Klagers anførsler   Klage fra daglig leder i virksomheten er mottatt skattekontoret 08.11.2013.

Det siteres fra klagen: "Jeg NN er daglig leder i Klager AS.

Jeg har vært borte borte fra jobben grunnet samlivsbrudd, som har tatt veldig på.

I den forbindelse lot jeg min nestleder ta over jobben, men hun hadde misforstått da hun la inn momsgrunnlaget. Jeg er daglig leder For Selskap 3. Jeg driver Selskap 3 for Selskap 1 AS. Jeg har mitt egen firma der jeg har catering.

Omsetning opgaven skulle være 4504 kr og ikke over 4 millioner, min nest leder hadde da tatt selve omsetningen til Selskap 3 og lagt inn i min omsetningopggave, men omsetning på Selskap 3 går gjennom Selskap 1 AS og det er dem som betaler mvh for cafe opus.

Moms grunlaget som er til gode er ikke 50.000 men 34011, grunnen der er for kjøpt en bil leasing bil, derfor er moms så høy der.

Jeg ser også at det skulle vært sendt inn rapporter, og vært purret, og det bare beklager jeg, siden jeg har vært bort fra jobben, så kommer jeg tilbake og ser denne store feilen, hadde jeg hatt så bra omsetning, så skule jeg ha vært glad, men det har jeg ikke, da det er Selskap 1 AS sin omsetning.

Jeg har prøvd en stund å få tak i XX som har hatt saken, men har ikke lykkes da hun er borte fra jobben, og andre jeg har snakket med har bed meg vente til hun var tilbake, intill i går en ba meg sendte mail her.

Jeg lurer på hjva jeg skal sendte inn til dere, så vært fint om jeg kunne fått et nytt brev fra dere med det av rapporter dere trenger, slik at jeg kan sendte inn det med en gang.

For over en million i moms, jeg har aldri hatt så mye på bedrifskontoen, eller hatt omsetning på."

Skattekontorets vurdering av klagen Skattekontoret har vurdert klagers anførsler, men kan ikke se at det er grunnlag for å omgjøre skattekontorets vedtak om etterberegning av utgående og inngående merverdiavgift.

I lov av 19. juni 2009 nr. 58 om merverdiavgift (mval.) § 15-10 fremgår avgiftssubjektets dokumentasjonsplikt.

Vedrørende beregning av den utgående merverdiavgiften fremgår det av i bestemmelsens annet ledd at "[a]vgiftssubjektet skal beregne utgående merverdiavgift, med mindre det ved regnskapsmateriale eller på annen måte som avgiftsmyndighetene godkjenner, kan godtgjøres at det ikke skal beregnes merverdiavgift ved omsetningen eller uttaket."

Det følger av bestemmelsen at dersom avgiftssubjektet unnlater å avgiftsberegne sin omsetning må virksomheten godtgjøre at omsetningen ikke rammes av avgiftsplikt – i dette tilfellet at omsetningen er unntatt merverdiavgift.

I denne saken har skattekontoret ved gjentatte anledninger etterspurt en redegjørelse av hvorfor den totale omsetningen er innberettet som unntatt på omsetningsoppgaven. Virksomhetens daglige leder oppgir at virksomheten omsetter i kommisjon, og at det er kommittenten som beregner merverdiavgiften. Den eneste dokumentasjonen skattekontoret har mottatt på dette er en bekreftelse fra kommittenten, samt vedlegg 5 til kommisjonsavtalen. Skattekontoret finner at denne dokumentasjonen er utilstrekkelig for å vurdere avgiftsplikten på omsetningen til virksomheten. Den etterspurte kommisjonsavtale mellom partene og de utgående bilag som forklarer avgiftsbehandlingen har aldri blitt fremlagt.

Som følge av det overnevnte finner ikke skattekontoret at det foreligger tilstrekkelig dokumentasjon i saken til å vurdere hvorvidt omsetningen er unntatt avgiftsplikt. Når avgiftssubjektet ikke har fremlagt dokumentasjon som godtgjør at det ikke skal beregnes merverdiavgift, må det dermed beregnes merverdiavgift i tråd med hovedregelen i mval. § 3-1, jfr. § 15-10 annet ledd.

Vedrørende den inngående merverdiavgiften fremgår det av bestemmelsens første ledd at "[i]nngående merverdiavgift må dokumenteres med bilag for å være fradragsberettiget."

I denne saken har avgiftssubjektet bare fremlagt et bilag som dokumentasjon for den inngående merverdiavgiften. Dette er et bilag fra Selskap 2 AS som gjelder en leasingavtale på leie av en BIL. Øvrig inngående merverdiavgift er ikke dokumentert med bilag.

Kravet til dokumentasjon av den inngående merverdiavgiften i mval. § 15-10 første ledd må sees i sammenheng med mval. § 8-1 hvor det fremgår at et registrert avgiftssubjekt har rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten. Forutsetningen for rett til fradrag er dermed at anskaffelsen er til bruk i den avgiftsregistrerte virksomheten. I dette tilfellet har ikke avgiftssubjektet fremlagt noen dokumentasjon på hva hans avgiftspliktige virksomhet er, eller anskaffelsens tilknytning til avgiftspliktig virksomhet. Det er videre ikke opplyst hvorvidt det skal foreligge en forholdsmessig fordeling på anskaffelsen av bilen, jfr. mval. § 8-2.

Skattekontoret finner på bakgrunn av dette at vilkårene for rett til å fradragsføre inngående merverdiavgift ikke er oppfylt som følge av manglende dokumentasjon, jfr. mval. § 15-10, jfr. § 8-1. *** Skattekontoret opprettholder med dette sitt vedtak av 19. juni 2013, som følge av at det ikke foreligger tilstrekkelig dokumentasjon som dokumenterer unntatt omsetning eller fradragsberettiget inngående merverdiavgift. 

Skattekontorets innstilling til vedtak

Skattekontoret foreslår at det fattes slikt

V e d t a k:

Den påklagede etterberegningen stadfestes. 

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlem Hines Grape har avgitt slikt votum: "Uenig. I tvil om riktigheten av beregningsgrunnlaget for etterberegning av utgående merverdiavgift. Anført av klager at oppgitt unntatt omsetning skyldes feilføring, gjentatte ganger bedt om å bli kontaktet for ytterligere opplysninger. Uklart faktum. Vedtaket burde i større grad avklart hvilket kontraktsforhold som foreligger, f.eks franchise eller kommisjon. Bekreftelse fra hovedmann bekrefter klagers anførsler om feil beregningsgrunnlag. Ikke drøftet i vedtaket. Saksbehandlingsfeil. Prosessen fremstår som betenkelig mht skattyters rettsikkerhet."

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Frøystad og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.

Det ble etter dette fattet slikt

V e d t a k:

Som innstilt.