KMVA 8057

Klagenemnda stadfestet innstillingen.

Saken gjelder: 1) Sletting av forhåndsregistrering i Merverdiavgiftsregisteret 2) Etterberegning av fradragsført inngående merverdiavgift med  kr 56 209

Stikkord:  Merverdiavgiftsregisteret    Fradrag

Bransje:  Opplevelsesaktiviteter

Mval:   § 2-4    § 14-3 annet ledd og tredje ledd    § 18-1 første ledd bokstav c

          Innstillingsdato: 28. februar 2014

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse i møte 7. april 2014 i sak KMVA 8057 – Klager AS.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager AS, org.nr. xxx xxx xxx, ble 13. november 2012 forhåndsregistrert i Merverdiavgiftsregisteret til og med 3. termin 2013.

Selskapet skal drive med luksusbåtcharter i A og B .

På bakgrunn av vedtak om sletting av forhåndsregistreringen den 30. oktober 2013 vedtok skattekontoret samme dato å etterberegne fradragsført merverdiavgift med kr 56 309.

Klage er mottatt 14. november 2013. Klagefristen er overholdt. Påklaget beløp utgjør: Termin Inngående avg. 5/2012 53210 6/2012 2999 Sum 56209

Saken er ikke innbragt for domstolene. Skattekontorets innstilling ble forelagt klager i brev av 5. februar 2014, uten at klager har gitt merknader.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr. Dokument Dato 1 Vedtak om forhåndsregistrering 13.november 2012 2 Varsel om sletting og etterberegning 10. september 2013 3 Søknad om forlengelse av registrering 24. september 2013 4 Brev med forespørsel om flere opplysninger 26. september 2013 5 Brev med flere opplysninger 09. oktober 2013 6 Vedtak om sletting 30. oktober 2013 7 Vedtak om etterberegning 30. oktober 2013 8 Klage 14. november 2014

Klagen gjelder

Klagen omfatter følgende to forhold: 1. Sletting av forhåndsregistrering i Merverdiavgiftsregisteret 2. Etterberegning av fradragsført inngående avgift med kr 56 209.

1. Sletting av forhåndsregistrering  1.1 Sakens faktiske forhold Virksomheten har planlagt å drive med luksuscharter i A og B. Målgruppen er utenlandske og norske kunder som ønsker noe ekstra. Også kunder som ønsker å arrangere selskaper, feire bryllup eller andre begivenheter er en målgruppe. Driften vil foregå som time-, dag- eller ukecharter.

Virksomheten ble forhåndsregistrert i Merverdiavgiftsregisteret ved vedtak av 13. november 2012. Forutsetningen var at omsetningen skulle overstige minstegrensen for registrering på kr 50 000 i 3. termin 2013. I vedtaket ble det dessuten opplyst om at i tillegg til sletting, ville utbetalt inngående avgift bli krevd tilbakebetalt dersom det ikke ble søkt om forlengelse, eller en slik søknad ikke ble innvilget.

Innsendt omsetningsoppgave for 3. termin 2013 viste at omsetningen ikke passerte registreringsgrensen slik som forutsatt. Varsel om sletting i Merverdiavgiftsregisteret ble derfor sendt 10. september 2013. Det ble også varslet om at fradragsført inngående avgift ville bli krevd tilbakebetalt. I varslet ble det i tillegg opplyst om muligheten til å søke om forlengelse av forhåndsregistreringen.

I brev av 24. september 2013 ble det søkt om forlengelse av forhåndsregistreringen. Skattekontoret ba i brev av 26. september 2013 om forretningsplan, budsjettet og kjøpskontrakten på båten. Forretningsplan og budsjett ble mottatt i brev av 9. oktober 2013.

I vedtak av 30. oktober 2013 ble virksomheten slettet i Merverdiavgiftsregisteret. Det ble samtidig foretatt en etterberegning av avgift med kr 56 209 som er utbetalt i forhåndsregistreringsperioden.

1.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse Vedtaket ble begrunnet slik: "Skattekontoret godkjente søknaden om forhåndsregistrering med virkning fra søknadstidspunktet underforutsetning om at fartøyet skulle bli kjøpt inn slik at minstegrensen på kr 50 000 skulle passeres 3. termin2013, se vårt brev av 13.11.2013. Det fremgår imidlertid av innsendt omsetningsoppgave mottatt her den 28.08.2013 at omsetningen ikke har passert kr 50 000 i løpet av forhåndsregistreringsperioden.

Vi sendte den 10.09.2013 et varsel om sletting i Merverdiavgiftsregisteret der dere fikk mulighet til å søkeforlengelse av forhåndsregistreringen. I deres brev av 24.09.2013 opplyses det at årsaken for at dere ikke er kommet i gang med driften er på grunn av at fartøyet dere skulle kjøpe ikke var tilgjengelig til sommersesongen 2013.

På bakgrunn av at dere ikke har fått kjøpt inn fartøyet som planlagt, og ikke passert minstegrensen på kr50 000, så har skattekontoret fattet vedtak om å slette deres registrering i Merverdiavgiftsregisteret. Inngående avgift på kr 56 209 som er utbetalt i forhåndsregistreringsperioden må tilbakebetales."

1.3 Klagers innsigelser Klager viser til vedtak om etterberegning av avgift med kr 56 209 og anfører at dersom dette beløpet må tilbakebetales så vil driften av selskapet opphøre med umiddelbar virkning. Dette fordi selskapet per i dag ikke har midler eller annen kapital til å kunne tilbakebetale dette beløpet. Det foreslås at Skatt x innvilger utsettelse av tilbakebetalingen av dette beløpet til sommeren 2014 når selskapet har kommet i ordinær drift og har inntekter.

1.4 Skattekontorets vurdering av klagen Etter merverdiavgiftsloven § 2-4 kan en virksomhet som ikke har nådd beløpsgrensen for registrering forhåndsregistreres i Merverdiavgiftsregisteret. Vilkårene er at vedkommende har hatt betydelige anskaffelser som har direkte sammenheng med senere avgiftspliktig omsetning. I tillegg må det være overveiende sannsynlig at virksomheten vil ha en omsetning som ligger betydelig over beløpsgrensen for registrering når normal drift foreligger.

Skattekontoret godkjente søknaden om forhåndsregistrering under forutsetning av at minstegrensen for registrering på kr 50 000 skulle passeres 3. termin 2013. Da det ikke ble innberettet omsetning som forutsatt i løpet av forhåndsregistreringsperioden, ble det varslet om sletting av registreringen i Merverdiavgiftsregisteret og etterberegning av merverdiavgift.

I søknaden av 24. september 2013 om forlengelse av forhåndsregistreringen ble det opplyst at årsaken til at selskapet ikke har oppfylt vilkårene slik som forutsatt var at det fartøyet som var planlagt kjøpt i utlandet likevel ikke var tilgjengelig sommersesongen 2013. De ordinære registreringsvilkårene vil derimot være oppfylt sommeren 2014.

I forbindelse med denne søknaden ble i brev av 9. september 2013 lagt fram etterspurt forretningsplan og budsjett. Det ble samtidig opplyst at kjøpekontrakt på fartøyet ikke var tilgjengelig da selskapet fremdeles var i forhandlinger med selger om pris og øvrige vilkår. Kostnad på fartøy med nødvendig utstyr ble oppgitt å være omkring 25-30 millioner.

Selskapet har som formål å tilby charter-produkter i A og B. Forutsetningen for å kunne tilby slike tjenester er at selskapet har et fartøy tilgjengelig. Heller ikke i klagen framkommer opplysninger om at selskapet faktisk har gått til anskaffelse av et fartøy. Så lenge det ikke legges fram dokumentasjon på at selskapet har gått til anskaffelse av et fartøy som kan brukes til det oppgitte formålet, anser ikke skattekontoret det som overveiende sannsynlig at selskapet kommer i gang med virksomheten som planlagt. Framlagt budsjett og forretningsplan  anses ikke som tilstrekkelig sannsynliggjøring. Grunnlaget for å være forhåndsregistrert er da ikke til stede. Skattekontoret ser at denne dokumentasjonen burde vært krevd framlagt i forbindelse med søknaden om forhåndsregistrering i 2012. Det kan likevel ikke begrunne en forlengelse av forhåndsregistreringen.

I tillegg vil skattekontoret bemerke at selskapet selv har opplyst at anskaffelsen av fartøyet vil koste ca. kr 25-30 millioner og at halvparten av dette skal finansieres med egenkapital. I klagen vises det til at et krav om tilbakebetaling pga. slettingen vil innebære at driften må opphøre med øyeblikkelig virkning, da selskapet per i dag ikke har midler eller annen kapital til dette. Opphør av virksomheten pga. et krav om tilbakebetaling av et beløp på kr 56 209, bekrefter at det ikke kan anses overveiende sannsynlig at virksomheten kommer i gang som planlagt.

2. Etterberegning av merverdiavgift 2.1 Sakens faktiske forhold Det vises til redegjørelsen under pkt. 1.1.

2.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse Vedtaket ble begrunnet slik: "Begrunnelse for etterberegning fremkommer i vårt vedtak om sletting, jf. brev 30.10.2013 som følger vedlagt."

2.3 Klagers innsigelser Det vises til redegjørelsen under pkt. 1.3.

2.4 Skattekontorets vurdering av klagen I vårt brev av 13. november 2012 som bekreftet forhåndsregistreringen ble det opplyst at i tillegg til sletting, ville utbetalt inngående avgift bli krevd tilbakebetalt dersom det ikke ble søkt om forlengelse, eller en slik søknad ikke ble innvilget. Når virksomheten ble slettet fra Merverdiavgiftsregisteret, ble det derfor samtidig foretatt en etterberegning av merverdiavgift.

Klager viser til at et krav om tilbakebetaling vil innebære at driften må opphøre med øyeblikkelig virkning, da selskapet per i dag ikke har midler eller annen kapital til å kunne tilbakebetale dette beløpet. Virksomheten har ikke oppfylt betingelsene for forhåndsregistreringen. En følge av det er at inngående avgift må tilbakebetales. Det ble selskapet orientert om ved registreringen. Manglende midler er selskapets risiko og kan ikke begrunne en unnlatelse av å foreta en slik etterberegning.

Skattekontoret vil også bemerke at i de tilfeller hvor gitte forutsetninger for registrering senere ikke oppfylles av vedkommende, er det ansett riktig at den uriktig registrerte ikke skal ha en økonomisk fordel som betales av staten. Det bør ikke være avgiftsmyndighetenes risiko at de opplysninger registrering bygger på, er korrekte eller de forutsetninger som ligger til grunn for denne, slår til.

Til slutt vil skattekontoret bemerke at dersom det var sannsynlig av virksomheten kom i gang til sommeren 2014, vil grunnlaget for sletting og dermed også etterberegningen ikke være til stede. En utsettelse av tilbakebetalingen slik som foreslått er det ikke grunnlag for.

Skattekontorets innstilling til vedtak Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k :

Sletting av forhåndsregistreringen og etterberegningen stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlem Frøystad har avgitt slikt votum: "Uenig i sletting og etterberegning. Hverken søknaden om forhåndsregistrering, forretningsplan eller budsjett er vedlagt klagenemndas dokumenter. Begrunnelsen for ikke å gi fortsatt forhåndsregistrering virker tynn. Skattekontorets konklusjon basert på selskapslikviditet er etter mitt syn ikke holdbar.

Vedtak: Vedtaket oppheves."

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Hines Grape og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.

Det ble etter dette fattet slikt

V e d t a k:

Som innstilt.